終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報告內(nèi)容介紹

1、8/19/2022第十二章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報告Auditing課程要求3了解審計(jì)報告編制前的工作掌握審計(jì)報告的基本類型掌握審計(jì)報告的基本要素掌握各類型審計(jì)報告的出具條件第一節(jié) 審計(jì)報告編制前的工作編制審計(jì)差異調(diào)整表編制試算平衡表獲取管理層聲明書獲取律師聲明書執(zhí)行分析性程序撰寫審計(jì)總結(jié)復(fù)核審計(jì)工作底稿評價審計(jì)結(jié)果與客戶溝通項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總重分類調(diào)整分錄匯總未更正錯報匯總第二節(jié) 審計(jì)報告概述審計(jì)報告：是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 一、審計(jì)報告的作用鑒證作用 鑒證會計(jì)報表

2、-針對被審計(jì)單位保護(hù)作用 保護(hù)會計(jì)信息使用者的利益-針對社會公眾證明作用 證明工作質(zhì)量和明確審計(jì)責(zé)任-針對注冊會計(jì)師 三、審計(jì)報告準(zhǔn)則1501注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報告中清楚地表達(dá)對財務(wù)報表的意見，并對出具的審計(jì)報告負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財務(wù)報表附于審計(jì)報告后。（一）審計(jì)意見的形成-合法性的判斷在評價財務(wù)報表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（一）選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；（二）管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理；（三）財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；（四）財務(wù)

3、報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對被審計(jì)單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。審計(jì)意見的形成-公允性的判斷在評價財務(wù)報表是否作出公允反映時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：（一）經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；（二）財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；（三）財務(wù)報表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。（二）審計(jì)報告的基本要素1、標(biāo)題；-審計(jì)報告2、收件人；-ABC公司全體股東：3、引言段；-我們審計(jì)了后附的ABC公司財務(wù)報表，包括200年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表， 200年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附

4、注。4、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段；-按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：5、注冊會計(jì)師的責(zé)任段；-我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。6、審計(jì)意見段；-我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。7、注冊會計(jì)師的簽名和蓋章；- 合伙事務(wù)所-復(fù)核的合伙人、負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名、蓋章。 有限責(zé)任事務(wù)所-主

5、任會計(jì)師、負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽名、蓋章。8、會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；9、報告日期。-管理層簽署已審財務(wù)報表的日期。第三節(jié) 審計(jì)報告的基本類型無保留意見審計(jì)報告 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報告保留意見審計(jì)報告否定意見審計(jì)報告無法表示意見審計(jì)報告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告一、無保留意見的審計(jì)報告如果認(rèn)為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報告：（一）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（二）注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工

6、作，在審計(jì)過程中未受到限制。當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。當(dāng)注冊會計(jì)師出具的無保留意見的審計(jì)報告不附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告。審 計(jì) 報 告ABC股份有限公司全體股東：（引言段）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任 三、審計(jì)意見我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告審計(jì)報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 審計(jì)報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審

7、計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：（一）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財務(wù)報表中作出充分披露；（二）不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。出具條件：1、對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮 存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時。2、重大不確定事項(xiàng) 存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時。3、其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形 如：1324-持續(xù)經(jīng)營、1332-期后事項(xiàng)、1511-比較數(shù)據(jù)、1521-含有已審財務(wù)報表的文件中的其它信息。作用

8、：提醒會計(jì)報表使用人關(guān)注。除上述規(guī)定的情形外，不應(yīng)在審計(jì)報告的審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。審 計(jì) 報 告ABC股份有限公司全體股東：（引言段）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任三、審計(jì)意見 我們認(rèn)為，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報告 四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述，ABC公司在201年發(fā)生虧損萬元，在201年12月31日，流動負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬元。ABC公司已

9、在財務(wù)報表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報告非無保留意見的審計(jì)報告非無保留意見的審計(jì)報告包括保留意見的審計(jì)報告、否定意見的審計(jì)報告和無法表示意見的審計(jì)報告。當(dāng)存在下列情形之一時，如果認(rèn)為對財務(wù)報表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報告：（一）注冊會計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧；（二）審計(jì)范圍受到限制。包括：客觀環(huán)境造成的限制、管理層造成的限制。當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段之

10、后、審計(jì)意見段之前增加說明段。說明段：描述注冊會計(jì)師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見的理由。并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。 二、保留意見的審計(jì)報告如果認(rèn)為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告：（一）會計(jì)政策的選用、會計(jì)估計(jì)的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報告；-取決于重要性（二）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報告。-取決于重要性當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除的

11、影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況。審 計(jì) 報 告ABC股份有限公司全體股東：（引言段）一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任二、注冊會計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。除本報告“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。保留意見的審計(jì)報告（審計(jì)范圍受到限制） (三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)ABC公司201年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬元，占資產(chǎn)總額的%.由于ABC公司

12、未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，除了”(三)導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制,公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。保留意見的審計(jì)報告（審計(jì)范圍受到限制）三、否定意見的審計(jì)報告如果認(rèn)為財務(wù)報表沒有按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報告。-CPA認(rèn)為報表存在重大錯報會誤導(dǎo)使用者。當(dāng)出具否定意見的審

13、計(jì)報告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語。發(fā)表本意見CPA必須獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審 計(jì) 報 告ABC股份有限公司全體股東：（引言段等略）(三)導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)如財務(wù)報表附注所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利萬元變?yōu)樘潛p萬元。否定意見的審計(jì)報告 四、審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于”(三)導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的重要性，ABC公司財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制

14、,未能公允反映了ABC公司2012年12月31日的財務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。否定意見的審計(jì)報告四、無法表示意見的審計(jì)報告如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報告。當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報告時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。發(fā)表本意見CPA不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審 計(jì) 報 告ABC股份有限公司全體股東：（引言段等略） (三)導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)ABC公司未對201年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為萬元，占期末資產(chǎn)總額的40%.我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見由于”(三)導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對對ABC公司的財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。無法表示意見的審計(jì)報告五