多主體財務(wù)關(guān)系下的稅務(wù)管理

1、多主體財務(wù)關(guān)系下的稅務(wù)管理主講：張輝課程主要內(nèi)容一、企業(yè)與資金拆借人（合理利率、非法集資、擔(dān)保損失、信托融資、無償拆借、現(xiàn)金池、統(tǒng)借統(tǒng)還、資本弱化）二、公允價格在關(guān)聯(lián)交易中的應(yīng)用（關(guān)聯(lián)方之間銷售商品、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和股權(quán)、銷售自產(chǎn)設(shè)備并且安裝、總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間結(jié)算價格、工廠與銷售公司結(jié)算價格）2課程主要內(nèi)容（續(xù)）三、承包掛靠經(jīng)營四、出租人與承租人（租金、押金、裝修、改建、轉(zhuǎn)租）五、企業(yè)與供應(yīng)商（有效憑證、專用發(fā)票）3財務(wù)費用 依據(jù)財政部頒布的會計科目和主要賬務(wù)處理，財務(wù)費用科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金

2、折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。4財務(wù)費用（續(xù)）非生產(chǎn)經(jīng)營活動中支付的利息，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)外支出科目核算，不得在企業(yè)所得稅前申報扣除，如履行連帶保證義務(wù)被人民法院強制執(zhí)行的應(yīng)當(dāng)由債務(wù)人承擔(dān)的利息。企業(yè)將資金存放在非金融機構(gòu)，構(gòu)成金融工具，產(chǎn)生的利息收入應(yīng)當(dāng)在投資收益科目 核算。5銀行借款企業(yè)所得稅法實施條例第三十八條 非金融企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除。？非經(jīng)營活動？金融機構(gòu)的范圍6金融機構(gòu)范圍金融機構(gòu)代碼2003注：金融企業(yè)、金融管理2007金融許可證管理辦法注：金融業(yè)務(wù)，包括非貸款人1999銀行信貸登記咨詢管理辦法（貸款卡）注：貸款人，包括但不限于銀行7金融機構(gòu)范圍（續(xù)

3、）2011公告第34號關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。注：貸款卡的使用單位82004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要人民法院對于所適用的法律規(guī)范，一般按照其通常語義進行解釋；有專業(yè)上的特殊涵義的，該涵義優(yōu)先；語義不清楚或者有歧義的，可以根據(jù)上下文和立法宗旨、目的和原則等確定其涵義。92004法函96號關(guān)于審理行政案件適用法律規(guī)范問題的座談會紀要 法律規(guī)范在列舉其適用的典型事項后，又以“等”、“其他”等詞語進行表述的，屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。注：正列舉+等，基層執(zhí)法部門不得

4、擴展2004法函96號 以“等”、“其他”等概括性用語表示的事項，均為明文列舉的事項以外的事項，且其所概括的情形應(yīng)為與列舉事項類似的事項。注：正列舉+等+概括性詞語，基層執(zhí)法部門可以擴展小額貸款公司 依據(jù)關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見（銀監(jiān)發(fā)200823號）才開始組建的，晚于金融許可證管理辦法開始實施的2007年。同時，依據(jù)小額貸款公司改制設(shè)立村鎮(zhèn)銀行暫行規(guī)定（銀監(jiān)發(fā)200948號）的規(guī)定，小額貸款公司正在逐步改制成村鎮(zhèn)銀行。 無論改制前還是改制后，都必須辦理金融許可證。12典當(dāng)公司2005典當(dāng)管理辦法第三十七條 典當(dāng)當(dāng)金利率，按中國人民銀行公布的銀行機構(gòu)6個月期法定貸款利率及典當(dāng)期限折算后執(zhí)

5、行。第三十八條 典當(dāng)綜合費用包括各種服務(wù)及管理費用。 動產(chǎn)質(zhì)押42；房地產(chǎn)抵押27；財產(chǎn)權(quán)利2413資金拆借利率企業(yè)所得稅法實施條例 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。2003國稅函1114號關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準的批復(fù)14資金拆借利率（續(xù)）2011公告第34號關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性15同期同類貸

6、款利率2011公告第34號關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 “同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。16企業(yè)信譽 1、資產(chǎn)負債率2、現(xiàn)金比率（貨幣資金流動負債）3、利息保障倍數(shù)（息稅前利潤利息）4、現(xiàn)金流量利息保障倍數(shù)（經(jīng)營現(xiàn)金流量利息）5、經(jīng)營現(xiàn)金流量與債務(wù)比（經(jīng)營現(xiàn)金流量債務(wù)總額）17資金占用費1995國稅函發(fā)156營業(yè)稅問題解答（之一） 十答：營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。 根

7、據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 182008年度北京問：企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費以什么票據(jù)作為扣除憑據(jù)答：應(yīng)憑發(fā)票作為扣除憑證，沒有發(fā)票可以到稅務(wù)局代開。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時間、利息金額等內(nèi)容。2008遼寧 2008天津 2008浙江 2009寧波19企業(yè)向自然人借款2009國稅函777號關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算

8、的數(shù)額的部分， 根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。20企業(yè)向自然人借款（續(xù)1）（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為1991關(guān)于人民法院審理借貸案件的若干意見2010關(guān)于審理非法集資刑事案件的解釋21企業(yè)向自然人借款（續(xù)2）（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。注：扣繳營業(yè)稅和個人所得稅例如，約定利息100萬元，需要扣繳個人所得稅20萬元，營業(yè)稅及附加5.6萬元，合計扣繳25.6萬元22借款合同合同法第一百九十七條 借款合同采用書面形式，但自然人之間借款另有約定的除外。 借款合同的內(nèi)容包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利

9、率、期限和還款方式等條款。23印花稅印花稅稅率表：萬分之零點五借款合同，銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同1988印花稅暫行條例施行細則第十條 印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。24擔(dān)保損失2011公告第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進行處理。 25相互損失（續(xù)）2011公告第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企

10、業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。注：超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得扣除。26相互擔(dān)保2007國稅函1272號關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)（全文失效） 根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對等和實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。27相互擔(dān)保（續(xù)） 長江公司通過黃河公司擔(dān)保，從銀行

11、取得貸款30萬元； 黃河公司通過長江公司擔(dān)保，從銀行取得貸款50萬元； 由于黃河公司經(jīng)營不善無力償還銀行貸款50萬元，長江公司被迫代為償還50萬元，可以扣除多少擔(dān)保損失？28擔(dān)保的限制2006年公司法 第十六條 公司向其他企業(yè)投資或者為他人提供擔(dān)保，按照公司章程的規(guī)定由董事會或者股東會、股東大會決議； 公司章程對投資或者擔(dān)保的總額及單項投資或者擔(dān)保的數(shù)額有限額規(guī)定的，不得超過規(guī)定的限額。29擔(dān)保的限制（續(xù)） 公司為公司股東或者實際控制人提供擔(dān)保的，必須經(jīng)股東會或者股東大會決議 前款規(guī)定的股東或者受前款規(guī)定的實際控制人支配的股東，不得參加前款規(guī)定事項的表決。該項表決由出席會議的其他股東所持表決權(quán)

12、的過半數(shù)通過。注：形式要件+實質(zhì)要件30股權(quán)信托 股權(quán)信托主要是指信托機構(gòu)通過資金信托計劃向投資者募集資金，然后購買房地產(chǎn)公司定向增發(fā)的股本，從而成為房地產(chǎn)公司的股東，但一般不參與生產(chǎn)經(jīng)營。 在約定的一定期限屆滿后，房地產(chǎn)公司溢價回購信托機構(gòu)持有的股權(quán)，然后減少房地產(chǎn)公司實收資本31股權(quán)信托投資（續(xù)）2002財稅191號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。 二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。焦點問題：信托公司股權(quán)投資期間是否承擔(dān)投資風(fēng)險。32股權(quán)信托投資的處理借：實收資本 資本公積、盈余公積、利潤分配 貸：銀

13、行存款注：按照順序沖減，前兩項減至零為限2006財企67號關(guān)于公司法施行后有關(guān)企業(yè)財務(wù)處理問題的通知332012年第15號公告八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。34資本化利息企業(yè)所得稅法實施條例 第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷

14、售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按照本條例有關(guān)規(guī)定扣除。35稅法會計協(xié)調(diào)國稅函2010148號 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。36借款費用準則企業(yè)會計準則借款費用 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。注：專門借款 / 一

15、般借款37借款費用準則講解 原準則只允許專門借款所發(fā)生的借款費用才可資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 新準則規(guī)定，除了專門借款的借款費用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。38借款費用準則講解 如果符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)沒有借入專門借款，則應(yīng)以累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為基礎(chǔ)計算所占用的一般借款利息資本化金額。即企業(yè)占用一般借款資金購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤。39借款費用準則應(yīng)用指南一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般

16、借款的資本化率（資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)專門借款加權(quán)平均數(shù)）資本化率注：不得超過當(dāng)年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實際發(fā)生的利息，不考慮是否單獨核算資金來源40加權(quán)平均數(shù)加權(quán)平均數(shù) = 月平均值之和12月平均值 = （月初+月末）2月平均值之和 = 111月的月末余額之和 +（年初+年末）2加權(quán)平均數(shù) 1月末12/12+2月末11/12 +。+12月末1/1241借款費用準則第五條 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化： （一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出42帶息債務(wù)的表現(xiàn)形式明示：分別約定本金和利率；默示：約定

17、無息的遞延付款，其利息已經(jīng)隱含在價款中。無息：約定購買時即時付款，但實際遞延付款，則自始至終無息43借款輔助費用2012公告第15號關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)會計準則借款費用 第十條 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其

18、發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益借款費用準則講解 因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構(gòu)成部分。注：手續(xù)費包括擔(dān)保費和抵押費等銀行顧問費一、如果和銀行借款直接相關(guān)的，會計處理按照借款費用準則，有可能資本化二、如果和銀行借款不存在直接相關(guān)，會計處理計入管理費用準則注：合同+發(fā)票+實踐471994營業(yè)稅暫行條例實施細則 第三條條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。 非金融機構(gòu)和個人買賣外匯、有價證券

19、或期貨，不征收營業(yè)稅。482009營業(yè)稅暫行條例實施細則 第十八條 條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。注：納稅人包括金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)和個人492009財稅111號關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知一、對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。1993國稅發(fā)149號營業(yè)稅稅目注釋存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅50差額征稅營業(yè)稅暫行條例第五條 外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余

20、額為營業(yè)額；注：金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。51差額征稅（續(xù)） 同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。 金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動加權(quán)法進行核算，選定后一年內(nèi)不得變更。522008河北 企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購入債權(quán)，形成了對債權(quán)的實際擁有。但由于這些債權(quán)大都屬于不良債權(quán)，能否收回具有很大的不確定性。因此，對企業(yè)從金融資產(chǎn)管理公司購買債權(quán)，形成的債權(quán)金額與企業(yè)實際支付數(shù)額之間的差額，暫不征稅，在企業(yè)處置上述債權(quán)時，再確認收入或損失

21、計征企業(yè)所得稅。53債務(wù)抵銷（合同法）第八十條債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。第六十六條當(dāng)事人互負債務(wù)，沒有先后履行順序的，應(yīng)當(dāng)同時履行。A欠B 200，B欠C 250萬元第一步，A向C低價購買債權(quán)第二步，債權(quán)和債務(wù)抵消主要內(nèi)容一、無償資金拆借的反避稅依據(jù)二、未到位資本與抽逃注冊資本三、現(xiàn)金池業(yè)務(wù)分析四、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分析五、資本弱化的具體計算55無償資金拆借（刑法）第一百六十九條第二款上市公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員違背對公司的忠實義務(wù)，利用職務(wù)便利，操縱上市公司從事下列行為之一，致使上市公司利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰

22、金；（一）無償向其他單位或者個人提供資金、商品、服務(wù)或者其他資產(chǎn)的；56稅收征收管理法第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。57稅收征收管理法實施細則 第五十四條 納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額： （二）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；58營業(yè)

23、稅暫行條例 第七條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。注：應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。59營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；（二）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；60正當(dāng)理由1999公益事業(yè)捐贈法第三條公益事業(yè)是指非營利的下列事項:（一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體

24、和個人的活動;（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);（三）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè);（四）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。612012河北企業(yè)收到的不需支付利息的借款，必須提供合法的借款合同，對不能提供合法借款合同的，不作為企業(yè)借款處理。對提供借款的納稅人視同獨立交易的原則，按同期同類貸款利率計算利息收入并入應(yīng)納稅所得額，征收所得稅622011年度浙江國稅匯算清繳問題解答14、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款如果借出方企業(yè)有銀行貸款，相當(dāng)于借出款項貸款所支付的利息能否在稅前扣除？無貸款即自有資金出借確實未收取利息的是否可不計算利息收入？答：企業(yè)如果有銀行貸款但將資金借給無關(guān)聯(lián)企業(yè)或個人的，

25、其相當(dāng)于銀行貸款利息支出的部分（與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)）不得在稅前扣除，無貸款自有資金出借確實未收取利息的可不計算利息收入63營業(yè)稅暫行條例實施細則 第三條 提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 應(yīng)當(dāng)/實際注：具有控制權(quán)的潛在經(jīng)濟利益64個人股東無償向企業(yè)借款1、具有合理的商業(yè)目的2、企業(yè)不得計算扣除利息支出3、未來年度可供分配的股息增加4、個人所得稅（利息股息）注：不能擴大到法人股東，因為法人股東取得的股息免稅，也不能擴大到非股東自然人，因為無法取得股息6520

26、03國稅函1284號關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)對廣州市國家稅務(wù)局審計該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。但關(guān)聯(lián)企業(yè)相應(yīng)調(diào)整的計算，包括稅前列支、分攤等，必須符合稅收法律、法規(guī)和會計制度的規(guī)定66相應(yīng)調(diào)整2009國稅發(fā)2號特別納稅調(diào)整實施辦法 第九十八條 關(guān)聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應(yīng)允許另一方做相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。 第一百條 企業(yè)應(yīng)自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應(yīng)調(diào)整的申請，超過

27、三年的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。67初次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整初次調(diào)整調(diào)增所得額主動向前追溯十年追溯調(diào)整涉及補稅的利息相應(yīng)調(diào)整調(diào)減所得額被動追溯扣除如果各年稅率一致，調(diào)整當(dāng)年所得額實際稅負2009國稅發(fā)2號特別納稅調(diào)整實施辦法 第三十條 實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。注：實際稅負 名義稅率69總體稅收1、企業(yè)所得稅2、個人所得稅3、營業(yè)稅4、土地增值稅5、房產(chǎn)稅（從租）70資金占用費1995國稅函發(fā)156營業(yè)稅問題解答（之一） 十答：營業(yè)稅稅目注釋規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的

28、行為。 根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 71無償拆借資金（續(xù)4） 無償拆借資金額對象主要是非經(jīng)營資金占用，不包括正常的商業(yè)信用。一般針對其他應(yīng)收款科目，排除以下內(nèi)容1、由原預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入金額2、存出經(jīng)營保證金3、備用金72非經(jīng)營性資金占用上市公司2011年度非經(jīng)營性資金占用及其他關(guān)聯(lián)資金往來的專項說明1、上市公司為大股東及其附屬企業(yè)墊付的工資、福利、保險、廣告等費用和其他支出；2、代大股東及其附屬企業(yè)償還債務(wù)而支付的資金；73非經(jīng)營性資金占用（續(xù)）為大股東及其附屬企業(yè)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任而形成的債權(quán)；有償

29、或無償、直接或間接拆借給大股東及其附屬企業(yè)的資金；其他在沒有商品和勞務(wù)對價情況下提供給大股東及其附屬企業(yè)使用的資金。74綜合調(diào)整法融通資金的全年平均值 利率融通資金的年平均值 = 融通資金的月平均值12融通資金的月平均值 = （月初+月末）2融通資金的月平均值 = 111月各月月末余額之和 + （年初+年末） 2 75未到位資本公司法第二十六條 公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足2009國稅函312號關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)76抽逃注冊資本（公司法） 第二百條

30、 公司的發(fā)起人、股東虛假出資，未交付或者未按期交付作為出資的貨幣或者非貨幣財產(chǎn)的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以虛假出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。 第二百零一條 公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，由公司登記機關(guān)責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。77抽逃注冊資本（刑法）第二百七十一條公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位財物非法占為己有，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，處五年以上有期徒刑，可以并處沒收財產(chǎn)。注：職務(wù)侵占罪78抽逃注冊資本（刑法） 第二百七十二條公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員，利用職務(wù)上的便利

31、，挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人，數(shù)額較大、超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大、進行營利活動的，或者進行非法活動的，處三年以下有期徒刑或者拘役； 挪用資金罪79抽逃實收資本借：銀行存款 貸：實收資本借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金80抽逃注冊資本（續(xù)） 如果虛擬的債務(wù)人是自然人（非股東），應(yīng)當(dāng)每年確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅 如果虛擬的債務(wù)人是自然人（股東），第一年應(yīng)當(dāng)確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，不涉及個人所得稅； 第二年。81自然人股東占用企業(yè)資金2003財稅158號關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知納稅

32、年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。82抽逃注冊資本的包裝 如果虛擬的債務(wù)人是法人企業(yè)，應(yīng)當(dāng)每年確認利息收入，計算營業(yè)稅和企業(yè)所得稅 但是，如果有證據(jù)證明屬于預(yù)付賬款或者經(jīng)營保證金，可以不視為資金拆借進行反避稅調(diào)整83現(xiàn)金池業(yè)務(wù) 現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，是指屬于同一家集團企業(yè)的一個或多個成員單位的銀行賬戶現(xiàn)金余額實際轉(zhuǎn)移到一個真實的主賬戶中，主賬戶通常由集團總部控制，成員單位用款時需從主賬戶獲取資金對外支付。84現(xiàn)金池業(yè)務(wù)（續(xù)）20

33、06企業(yè)財務(wù)通則第二十三條第三款 企業(yè)集團可以實行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。85總分現(xiàn)金池86對內(nèi)的營業(yè)稅1995國稅函191號關(guān)于企業(yè)（單位）所屬建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)（全文廢止） 如果所屬建筑安裝企業(yè)屬于非獨立核算單位，。凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。87新舊營業(yè)稅實施細則對比 1994年第十一條。負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物或其他?jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的

34、單位和不獨立核算的單位。 2009第十條 。負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。88總分機構(gòu)現(xiàn)金池企業(yè)所得稅法實施條例 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。注：總分機構(gòu)之間由于匯總納稅，既不需要利息收入，也不需要確認利息支出89集團現(xiàn)金池90現(xiàn)金池業(yè)務(wù)（續(xù)）借出方：按照貸款基準利率核算利息收入，計算繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅注：較之存放銀行，相應(yīng)增加企業(yè)利息收入借入方：按照貸款基準利率核算利息支出注：較之銀行貸款，相應(yīng)減

35、少浮動利息支出，同時免除抵押擔(dān)保等繁瑣手續(xù)91過渡賬戶的應(yīng)用92過渡賬戶開立人：成員公司控制人：集團公司開立地點：集團公司所在地銀行種類：與集團公司保持一致，如雙方均為中國銀行或者交通銀行93委托貸款與現(xiàn)金池94委托貸款1996貸款通則第七條第二款 委托貸款，系指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由貸款人（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。貸款人（受托人）只收取手續(xù)費，不承擔(dān)貸款風(fēng)險。95委托貸款的合法憑證 1、如果簽訂的是委托貸款合同，由提供資金的委托方向?qū)嶋H使用資金的借款企業(yè)開具營業(yè)稅發(fā)票，同時銀行作為受托人向委托人開

36、具相應(yīng)憑證索取手續(xù)費。 2、如果簽訂的是銀行自營貸款合同，由銀行向借款企業(yè)開具相應(yīng)憑證，可以在企業(yè)所得稅前申報扣除。96直接借貸的合法性1996貸款通則第六十一條第二款 企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。2011公告25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（五）企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)；972011年度浙江國稅24、非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，是否屬于國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第四十六條第五款，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)？答：非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款損失，應(yīng)適用于國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第六章債權(quán)性投資損失的確認。

37、但非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認為可稅前扣除的壞賬損失。98委托貸款損失2011公告25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法第四十三條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章（投資損失）有關(guān)規(guī)定進行處理。1997國稅函74號關(guān)于銀行委托貸款業(yè)務(wù)代扣代繳營業(yè)稅問題的函（全文失效）99企業(yè)集團共享貸款額度100統(tǒng)借統(tǒng)還流程1011996貸款通則第十九條借款人的義務(wù)： 三、應(yīng)當(dāng)按借款合同約定用途使用貸款； 五、將債務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人的，應(yīng)當(dāng)取得貸款人的同意；第二十二條貸款人的權(quán)利： 五、借款人未能履行借款合同規(guī)定

38、義務(wù)的，貸款人有權(quán)依合同約定要求借款人提前歸還貸款或停止支付借款人尚未使用的貸款；1022000財稅7號 為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅103統(tǒng)借統(tǒng)還的營業(yè)稅（續(xù)） 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。2002國稅發(fā)13號關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的

39、通知104統(tǒng)借統(tǒng)還的界定以下情形，不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還 一、雖然使用的是銀行資金，但在借款合同中沒有約定借款人可以將貸款的全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人使用 二、借款利率加價 三、使用的是自有資金105成本分攤1996會計基礎(chǔ)工作規(guī)范： 一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。企業(yè)所得稅法第四十一條第二款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分攤106成員公司扣除憑證1、銀行與統(tǒng)借人簽訂的統(tǒng)借統(tǒng)還協(xié)議2、銀行開具給統(tǒng)借人的發(fā)票復(fù)印件3、統(tǒng)借人向成員公司簽發(fā)的原始憑證分割單注：統(tǒng)借人如果沒有使用

40、資金，利息收支按照往來款項處理107資金占用計算會計準則借款費用應(yīng)用指南借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆借款本金每筆借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）1、借款本金指的是現(xiàn)金池業(yè)務(wù)流入流出的差額2、現(xiàn)金池業(yè)務(wù)一般采用三個月的貸款基準利率108以自然人股東名義取得貸款銀行自然人股東企業(yè)前提：銀行在書面借款合同中必須明確允許自然人股東將貸款資金全部或部分轉(zhuǎn)交企業(yè)使用1092011河北地稅 對個人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征企業(yè)所得稅時扣除。1102004江蘇地稅 企業(yè)

41、以反擔(dān)保形式或個人資產(chǎn)抵押形式由個人向銀行貸款，所貸款項交由企業(yè)使用，應(yīng)支付的利息由企業(yè)付給貸款的個人，再由個人全額付給銀行。由于在整個借貸過程中，個人并未取得所得，因此上述情況下企業(yè)支付給個人的貸款利息不征收個人所得稅。111以自然人股東名義取得貸款（續(xù)）2011年度浙江國稅匯算清繳問題解答17、企業(yè)以股東名義或其他企業(yè)名義向銀行貸款的利息支出，如何在稅前扣除？答：企業(yè)以股東名義或以其他企業(yè)名義向銀行貸款，企業(yè)應(yīng)與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合關(guān)聯(lián)方借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。 2011年度江蘇國稅112資本弱化概念 由于債務(wù)人支付給債權(quán)人的利息可以在所得

42、稅前扣除，而企業(yè)支付給股東的股息不可以在所得稅前扣除，因此選擇債權(quán)融資方式比股權(quán)融資方式，從稅收角度來說更具優(yōu)勢。 如果債權(quán)人和債務(wù)人同屬于一個利益集團，就有動機通過操作融資方式，降低集團整體的稅收負擔(dān)，這就是所謂的“資本弱化”。資本弱化避稅原理 資本弱化主要結(jié)果是增加利息扣除的同時減少對股息的課稅，一般是用來指通過超額貸款來隱蔽資本。貸款可能按照市場利率提供，但貸款數(shù)量，根據(jù)正常的信用等級評定的商業(yè)運作則是不合理的。超額利息就構(gòu)成隱藏股息分配，因為它本來應(yīng)該作為股息處理的。資本弱化標(biāo)準企業(yè)所得稅法第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出，不得在計

43、算應(yīng)納稅所得額時扣除。第九章 資本弱化管理第八十八條 所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度115計算公式特別納稅調(diào)整辦法第九章 資本弱化管理不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息（1標(biāo)準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）不得扣除利息支出（有息關(guān)聯(lián)債務(wù)2權(quán)益）利率116資本弱化標(biāo)準（續(xù)）特別納稅調(diào)整辦法第八十六條第二款 以下三者孰高1、實收資本2、實收資本+資本公積3、實收資本+資本公積+留存收益留存收益 = 盈余公積+未分配利潤117利息的范圍特別納稅調(diào)整辦法第九章 資本弱化管理 第八十七條 所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實

44、際支付的利息、擔(dān)保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。注：超過限定利率的利息部分，不參與資本弱化的計算，一律不得申報扣除資本化利息特別納稅調(diào)整辦法第九章 資本弱化管理 第九十一條 本章所稱“實際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計入相關(guān)成本、費用的利息。注：不考慮利息的會計處理是計入在建工程還是財務(wù)費用債權(quán)性投資企業(yè)所得稅法實施條例第一百一十九條 債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。注：包括反避稅調(diào)整的無償資金拆借，不包括正常購銷業(yè)務(wù)的延期付款利息（價外費用）關(guān)聯(lián)的債權(quán)性投資（間接）企業(yè)所得稅法實施條例第一

45、百一十九條第二款 企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括： （一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； （銀行代理的現(xiàn)金池） （二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；2002國稅函837號121統(tǒng)借統(tǒng)還與資本弱化 由于在統(tǒng)借統(tǒng)還過程中，收取利息的貸款人為企業(yè)集團外部的金融機構(gòu)，不存在在企業(yè)集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤的可能，因此不受資本弱化的限制。注：統(tǒng)借人雖然經(jīng)手利息的歸集和支付，但并沒有增加自己的會計損益122統(tǒng)借統(tǒng)還與資本弱化（續(xù)）2009國稅發(fā)31號房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法第二十一條（二）企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的

46、，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。123現(xiàn)金池業(yè)務(wù)和資本弱化 現(xiàn)金池業(yè)務(wù)，一方收取利息，一方支付利息，有可能存在轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需要受資本弱化的限制注：不僅考慮企業(yè)所得稅，還要考慮土地增值稅；利息收入方不涉及土地增值稅，利息支出方涉及土地增值稅的申報扣除1242008財稅121號 二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。第九章 資本弱化管

47、理89境內(nèi)資本弱化計算分析一、雙方所得稅實際稅負一致 正常交易法二、利息收入方稅率高于利息支出方 正常交易法三、利息收入方稅率低于利息支出方 固定比率法固定比率法與正常交易法境外資本弱化的計算特別納稅調(diào)整辦法第九章 資本弱化管理 第八十八條 直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。 境外資本弱化計算分析公允價格企業(yè)會計準則基本準則 公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉

48、情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。129降低整體稅負130非稅收動因中華人民共和國公司法 第二十條第二款 公司股東濫用股東權(quán)利給公司或者其他股東造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 第二十一條 公司的控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員不得利用其關(guān)聯(lián)關(guān)系損害公司利益。131商品銷售從內(nèi)部取得可比的公允價值 1、簡單易行 2、不存在爭議前提：同時銷售給關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方，并且非關(guān)聯(lián)方的銷售數(shù)量達到20%及以上132從內(nèi)部取的公允價格2001財政部關(guān)于關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定 當(dāng)期對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的較大比例的（通常為20%及以上），應(yīng)

49、按對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價格作為對關(guān)聯(lián)方之間同類交易的計量基礎(chǔ)，并將按此價格確定的金額確認為收入。注：可比產(chǎn)品的銷售數(shù)量比例 煙霧彈133商品銷售（續(xù)）從外部取得公允價值 1、難度較大 2、可能存在爭議前提：能夠找到可比產(chǎn)品，并且不 存在顯著的品牌差異，其他差異可以量化調(diào)整134從外部取得公允價值 1、商品的可比性：質(zhì)量/規(guī)格/包裝/售后服務(wù) 2、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)：交貨地點 零售/批發(fā) 內(nèi)銷/外銷 3、付款條件 現(xiàn)金/賒銷如果存在顯著的品牌差異，謹慎使用135從外部取得公允價值 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)放棄可比非受控價

50、格法，選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。136不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，由于絕對金額較大，并且現(xiàn)行市價與歷史成本相比增值幅度較大，一般情況下均要求按照現(xiàn)行市價法評估 因此，關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存在第三方評估報告，按照雙方認可的評估價格（現(xiàn)行市價法）確定轉(zhuǎn)讓價格。137現(xiàn)行市價法 現(xiàn)行市價是指資產(chǎn)在公開市場上的銷售價格，這種銷售可以是實際銷售，也可以是模擬銷售 現(xiàn)行市價應(yīng)是在有充分的市場競爭，交易雙方都沒有壟斷及強制，而且雙方都有足夠時間和能力了解實情，具有獨立的判斷和理智的選擇的條件下進行。 主要適用于作為固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)和動產(chǎn)，以及部分知識產(chǎn)權(quán)138知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓一、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán) 既可以采

51、用現(xiàn)行市價法，也可以采用收益現(xiàn)值法二、客戶名單、營銷渠道、非專利技術(shù) 只允許采用收益現(xiàn)值法139收益現(xiàn)值法 收益現(xiàn)值是指資產(chǎn)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)現(xiàn)值之和。 以收益現(xiàn)值作為資產(chǎn)的價格標(biāo)準，意味著資產(chǎn)所有者流動的不是一般的商品買賣，而是將資產(chǎn)作為收益能力來買賣。 主要適用于持續(xù)經(jīng)營下、預(yù)期收益較為穩(wěn)定的股權(quán)和整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、知識產(chǎn)權(quán)140非上市股權(quán)轉(zhuǎn)讓2006企業(yè)財務(wù)通則 第四十八條 企業(yè)出售股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和方式進行。股權(quán)投資出售底價，參照資產(chǎn)評估結(jié)果確定，并按照合同約定收取所得價款。注：一般貫徹重要性原則，股份比例達到10%及以上，或者存在重大影響，應(yīng)當(dāng)評估。141收益現(xiàn)值法（

52、續(xù)） 常見的錯誤做法是以成本為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)讓收入，原因是沒有充分考慮股權(quán)價值 反避稅的觀點是應(yīng)以未來收益為基礎(chǔ)，采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定轉(zhuǎn)讓收入，做到風(fēng)險和收益相對等 一般要求不低于5年，采用基準利率（越高現(xiàn)值越低）復(fù)利現(xiàn)值舉例142預(yù)期收益不穩(wěn)定的股權(quán)以下情形之一，屬于存在正當(dāng)理由可以按照成本價或者低于成本價： 1、累計虧損占實收資本的比例達到50%及以上 2、連續(xù)三年經(jīng)營虧損例外：不動產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例達到50%及以上，并且購買時間超過三年143固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可比非受控價格法 存在第三方書面評估報告（現(xiàn)行市價法），按照評估價格確定公允的和轉(zhuǎn)讓價格成本加成法 不存在第三方書面評估報告，按照賬面凈值和

53、相關(guān)稅費確認轉(zhuǎn)讓收入。145固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（續(xù)）2011年河北地稅關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的公告 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)的，實際價格低于出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價值的，應(yīng)按照市場價格進行調(diào)整，沒有市場價格的，應(yīng)按照賬面價值進行調(diào)整。2003國稅函1095號關(guān)于固定資產(chǎn)原值及折舊年限認定問題的批復(fù)146買一贈一問題2006國稅函1278號關(guān)于中國移動有限公司內(nèi)地子公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知2005云南省增值稅問題解答（五）六、納稅人采取“購A贈送B”的銷售方式銷售應(yīng)稅貨物是否應(yīng)單獨對“贈送的B”征收增值稅？ 147買一贈一問題（續(xù)）答：應(yīng)按照納稅人“購A贈送B”的實際銷售收

54、入征收增值稅。這種方式是以商品A的銷售為前提的有條件贈送，同時贈品B的價值已包含在商品A售價中，是一種捆綁銷售，不能再單獨對“贈送B”征收增值稅。148買一贈一問題2008國稅函875號關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。修正：對于工業(yè)企業(yè)來說，如果贈品為外購，應(yīng)按照購買價先確認贈品收入，然后倒算出主產(chǎn)品的收入149內(nèi)控事項1、除機動車銷售外，贈品應(yīng)當(dāng)在發(fā)票中的金額欄或者備注欄中注明； (業(yè)務(wù)宣傳費)2、應(yīng)當(dāng)建立完善的庫存商品明細賬；3、不得采用毛利率法結(jié)轉(zhuǎn)成本4、不

55、得超過企業(yè)內(nèi)部授權(quán)文件多贈送贈品5、贈品不得單獨開具發(fā)票 150供應(yīng)商的無奈如果零售商拒絕接受贈品發(fā)票，則 1、贈品應(yīng)當(dāng)按照無償贈送處理，計算銷項稅額，但對應(yīng)的進項稅額可以申報扣除； 2、由于屬于不符合條件的捐贈支出，會計處理記入營業(yè)外支出，但不允許在企業(yè)所得稅前申報扣除； 3、按照20%的稅率計算個人所得稅151供應(yīng)商的無奈（續(xù)）借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品 銷項稅額 應(yīng)交稅費個人所得稅注：不允許在企業(yè)所得稅前申報扣除152個人所得稅2011財稅50號關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得

56、稅： 1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；153個人所得稅（續(xù)） 2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等； 3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。1541993反不正當(dāng)競爭法 第八條 經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。在賬外暗中給予對方單位或者個人回扣的，以行賄論處；對方單位或者個人在賬外暗中收受回扣的，以受賄論處。第十三條 經(jīng)營者不得從事下列有獎銷售 （三）抽獎式的有獎銷售，最高獎的金額超過五千元。155銷售自產(chǎn)設(shè)備并且安裝情景：生產(chǎn)企業(yè)不僅生產(chǎn)

57、設(shè)備，同時負責(zé)安裝，制造和安裝分屬于企業(yè)不同的內(nèi)設(shè)機構(gòu)反避稅方法：利潤分割法強調(diào)公平的對待不同的利潤中心156增值稅暫行條例實施細則 第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為157設(shè)備安裝（營業(yè)稅）營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其

58、應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為158特殊的混合銷售1999財稅273號關(guān)于貫徹落實中共中央國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知2011公告第47號關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告159設(shè)備安裝 1、應(yīng)當(dāng)分別計算增值稅和營業(yè)稅 2、如果無法取得不含安裝的設(shè)備公允價值，可以按照成本利潤率先計算增值稅含稅收入，然后倒擠出營業(yè)稅收入 3、分別向甲方開具增值稅發(fā)票（生產(chǎn)地）和營業(yè)稅發(fā)票（安裝地）一般利潤分割法原理分析1602011年公告第23號 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供

59、建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅161設(shè)備安裝的所得稅2010國稅函156號關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知三、 建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。 外出經(jīng)營活動稅收管理證明162出租房產(chǎn)并且提供物業(yè)服務(wù)情景： 出租人出租房產(chǎn)，不僅收取租金，還收取物業(yè)管理費，提供物業(yè)管理的單位有可

60、能是內(nèi)設(shè)的非法人職能部門，也有可能是關(guān)聯(lián)的法人公司反避稅方法：利潤分割法163劃分不合理2006廣州關(guān)于印發(fā)偷稅行為理解認定的若干指導(dǎo)意見的通知 行為人將房屋租金收入人為地劃分為租金和管理費，且收入劃分明顯不合理，造成少繳房產(chǎn)稅的，適用征管法第六十三條“進行虛假的納稅申報”處理。2005江西關(guān)于商品專業(yè)市場繳納房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知164出租房產(chǎn)并且提供物業(yè)服務(wù)（續(xù)）住宅：政府指導(dǎo)價 / 政府定價非住宅：市場調(diào)節(jié)價 應(yīng)當(dāng)按照先易后難的原則，先按照從事物業(yè)管理服務(wù)實際發(fā)生的合理成本和稅務(wù)機關(guān)核定的成本利潤率計算出公允的物業(yè)管理收費，然后倒算出租金收入165總機構(gòu)與分支機構(gòu) 情景： 總機構(gòu)負責(zé)制造生