長期負(fù)債簡單概述課件

1、10 長期負(fù)債中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院LONG-TERM LIABILITIESChapter 9 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting一、長期負(fù)債概述（一）長期負(fù)債定義 長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款，長期債券，長期應(yīng)付款和長期應(yīng)付票據(jù)等。（二）長期負(fù)債特點 期限長 金額大 還款方式多樣 9 長期負(fù)債第2頁（三）長期負(fù)債的分類 按籌資方式可分為：長期借款長期債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款 （企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，以及從其他來源取得的款項） 按償還方式可分為：定

2、期償還的長期負(fù)債分期償還的長期負(fù)債 9 長期負(fù)債第3頁（四）舉借長期負(fù)債對企業(yè)的影響舉借長期負(fù)債與增加投資者投入資本相比有以下優(yōu)點：舉借長期負(fù)債，不影響企業(yè)投資者原有的投資比例或原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)；舉借長期負(fù)債，使企業(yè)投資者有可能利用借入資金增加自己的投資收益；舉借長期負(fù)債，其利息作為一項費用支出，一般可以直接計入當(dāng)期損益，成為所得稅的一個扣減項目，這能使投資者從中獲得利益。舉借長期負(fù)債對企業(yè)也有不利一面：即會給企業(yè)帶來較大的財務(wù)風(fēng)險 9 長期負(fù)債第4頁二、借款費用的會計處理 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的

3、匯兌差額等。借款費用（一）借款費用的構(gòu)成 借款利息 借款溢價和折價的攤銷 借款輔助費用 外幣借款的匯總差額 9 長期負(fù)債第5頁（二）借款費用的確認(rèn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要 經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動 才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài) 的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等 資產(chǎn)。 9 長期負(fù)債第6頁因借款而發(fā)生的輔助費用的處理 輔助費用是企業(yè)為了安排借款以供支出而發(fā)生的必要費用，包括借

4、款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、承諾費、傭金等。 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 9 長期負(fù)債第7頁 9 長期負(fù)債（三）借款費用開始資本化必須同時滿足的三個條件1 資產(chǎn)支出(只包括為購建固定

5、資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生 2 借款費用已經(jīng)發(fā)生 3 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始 第8頁（四）借款費用資本化的暫停與停止 符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入

6、當(dāng)期損益。 9 長期負(fù)債第9頁購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 9 長期負(fù)債第10頁 此外，我們還應(yīng)該注意：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運

7、行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。 9 長期負(fù)債第11頁（五）借款費用資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：為購建或

8、者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 專門借款的借款費用資本化額 當(dāng)期實際發(fā)生的借款利息 未動用的存款利息（暫時性投資所獲得的投資收益）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 9 長期負(fù)債占用一般借款的借款費用資本化額 （累計資產(chǎn)支出專門借款支出）加權(quán)平均數(shù)一般借款加權(quán)平均資本化率第12頁 資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)

9、平均利率計算確定。 資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點 的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。在確定資本化過程中，應(yīng)注意：借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 9 長期負(fù)債第13頁每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。加權(quán)平均利率的計算公式如下： 9 長期負(fù)債第

10、14頁累計支出加權(quán)平均數(shù) 每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際 占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)加權(quán)平均利率專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和 專門借款 本金加權(quán)平均數(shù)100 9 長期負(fù)債第15頁專門借款本金加權(quán)平均數(shù)（每筆專門借款本金每筆專門借款實際占 用的天數(shù)）會計期間涵蓋的天數(shù) 為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 在計算資本化率時，如果企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生債券折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計算公式如下：加權(quán)平均利率專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和(或) 折價(或溢價)攤銷額專門借款本金加權(quán)平均 數(shù)100（六

11、）借款費用的會計處理 凡是符合借款費用資本化的借款費用，計入相關(guān)的資產(chǎn)；凡是不符合借款費用資本化的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的借款輔助費用，計入當(dāng)期損益。 9 長期負(fù)債第16頁（七）借款費用的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與借款費用有關(guān)的下列信息：（一）當(dāng)期資本化的借款費用金額。（二）當(dāng)期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率。 9 長期負(fù)債第17頁三、長期借款 企業(yè)向金融機構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“溢折價”、“交易費用”等進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)借方貸方取得時銀行存款長期借款-本金、交易

12、費用、溢折價計息時在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出應(yīng)付利息溢折價、交易費用 （實際利率法）債務(wù)豁免時長期借款資本公積其他資本公積償還時長期借款-本金、交易費用、溢折價銀行存款 9 長期負(fù)債長期借款銀行存款在建工程銀行存款財務(wù)費用1.借入借款時3.償還借款時2.預(yù)提利息費用 9 長期負(fù)債制造費用 例題 例：甲公司2004年1月2日向中國銀行借款100萬元，用于企業(yè)的固定資產(chǎn)建造，期限2年，年利率6%，每年計息一次，利息按單利法計算，到期一次還本付息。該項固定資產(chǎn)建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并辦妥了決算手續(xù)。項目實際發(fā)生支出145萬元（假定均以銀行存款支付）。 9 長期負(fù)

13、債四、長期債券（一）債券發(fā)行 為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。發(fā)行方式有：平價發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。 公司債券及其發(fā)行方式 溢價、折價發(fā)行的原因是什么？ 9 長期負(fù)債發(fā)行費用的處理 9 長期負(fù)債為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的發(fā)行費用，如金額較大，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入固定資產(chǎn)成本；如金額較小，減去發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入后，計入當(dāng)期財務(wù)費用；發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入大于發(fā)行費用的，差額視同溢價收入；企業(yè)發(fā)行債券用于其他用途的發(fā)行費用，直接計入當(dāng)期財務(wù)費用?？傎~科目明細(xì)科目長期債券債券面值利息調(diào)整應(yīng)計利息（三）溢折價的攤銷方法

14、直線法每期溢價或折價的攤銷額=溢價或折價總額期數(shù)實際利率法是以債券發(fā)行時的實際利率（市場利率）來計算各期溢價或折價攤銷額的方法。（二）科目設(shè)置 9 長期負(fù)債（四）債券平價發(fā)行的核算應(yīng)付債券債券面值銀行存款在建工程銀行存款財務(wù)費用1.發(fā)行債券時應(yīng)付債券應(yīng)計利息2. 分期計提利息3.償還借款時 9 長期負(fù)債（五）債券溢價發(fā)行的核算應(yīng)付債券債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費用應(yīng)付債券應(yīng)計利息3.償還本金時應(yīng)付債券債券溢價1.發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時（溢價）2. 各期計提利息各期溢價攤銷4.支付利息 9 長期負(fù)債（六）債券折價發(fā)行的核算應(yīng)付債券債券面值銀行存款銀行存款在建工程、財務(wù)費用應(yīng)

15、付債券應(yīng)計利息3.償還本金時應(yīng)付債券債券折價1.發(fā)行債券時（面值）1.發(fā)行債券時（折價）2. 各期計提利息各期折價攤銷4.支付利息 9 長期負(fù)債（七）長期債券的具體會計核算分錄1. 企業(yè)發(fā)行債券時 借：銀行存款或現(xiàn)金 長期債券溢折價（發(fā)行價格與票面金額之間的差額） 貸：長期債券面值（債券票面金額） 長期債券溢折價（發(fā)行價格與票面金額之間差額） 借：財務(wù)費用 貸：銀行存款2. 計提應(yīng)計利息時 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期債券的利息費用。對于到期一次還本付息的長期債券： 借：在建工程或制造費用 或財務(wù)費用或研發(fā)支出 長期債券溢折價（溢價） 貸：長期債券應(yīng)計利息 長期債券溢折價

16、（折價） 長期債券交易費用 9 長期負(fù)債對于分期付息、到期一次還本的長期債券： 借：在建工程 或制造費用 或財務(wù)費用 或研發(fā)支出 長期債券溢折價（溢價） 貸：應(yīng)計利息（按票面利率計算確定的應(yīng)付利息金額） 長期債券溢折價（折價） 長期債券交易費用 實際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用。 9 長期負(fù)債3.長期債券到期時 長期債券到期，支付債券本息，借記本科目(面值、應(yīng)計利息)，貸記“銀行存款”等科目。同時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該項長期債券的溢折價和交易費用的金額，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（溢折價、交易費用）；轉(zhuǎn)銷的

17、溢價余額，做相反的會計分錄。 借：長期債券面值 長期債券應(yīng)計利息 在建工程或制造費用或財務(wù)費用或研發(fā)支出 長期債券溢折價（溢價） 貸：銀行存款 長期債券溢折價（折價） 長期債券交易費用 9 長期負(fù)債4. 可轉(zhuǎn)換公司債券 發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時：借：銀行存款或現(xiàn)金（實際收到的金額） 貸：長期債券可轉(zhuǎn)換公司債券（公允價值） 資本公積其他資本公積”（發(fā)行價格與公允價值之間差額） 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，企業(yè)直接將該項可轉(zhuǎn)換公司債券指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，其賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)比照“交易性金融負(fù)債”進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時： 按“長期債券可轉(zhuǎn)換公司債券”的余額，借記

18、本科目(可轉(zhuǎn)換公司債券)，按“資本公積其他資本公積”科目中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價”科目。 9 長期負(fù)債 借：長期債券可轉(zhuǎn)換公司債券 資本公積其他資本公積（屬于該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份） 貸：股本 現(xiàn)金或銀行存款 資本公積股本溢價 此外，未轉(zhuǎn)換股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進(jìn)行處理。（八）長期債券備查記錄 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額，

19、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本。 9 長期負(fù)債五、長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款是指長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期款項。包括補償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價款、應(yīng)付融資租賃款等。 企業(yè)長期應(yīng)付款所發(fā)生的借款費用（包括利息、匯兌損益等）應(yīng)按借款費用處理的規(guī)定辦理。（一）補償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 9 長期負(fù)債引進(jìn)設(shè)備時 借：在建工程或固定設(shè)備 原材料 貸：銀行存款（關(guān)稅、安裝費和運雜費等） 長期借款 長期應(yīng)付款歸還設(shè)備款時 借：長期應(yīng)付款 貸：銀

20、行存款 應(yīng)收帳款（二）應(yīng)付融資租賃款 融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。1. 融資租賃確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租

21、賃資產(chǎn)公允價值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 9 長期負(fù)債租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?；蛴凶饨穑侵附痤~不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費

22、等。承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額。 9 長期負(fù)債2. 融資租賃中承租人的會計處理在租賃期開始日（承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日），承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額加上承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目初始直接費用（如，手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等）作為未確認(rèn)融資費用。借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 或在

23、建工程或無形資產(chǎn)或研發(fā)支出（租賃開始日租賃資產(chǎn) 允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額） 銀行存款（可歸屬于租賃項目的初始直接費用） 9 長期負(fù)債承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。 未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)

24、在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?，承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。 借：財務(wù)費用或在建工程 貸：未確認(rèn)融資費用按期支付租金時 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 9 長期負(fù)債承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。租賃期屆滿時的會計處理： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 9 長期負(fù)債六、債務(wù)重組（

25、一）債務(wù)重組的界定 債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 認(rèn)定為債務(wù)重組的條件： 債務(wù)人財務(wù)困難 債權(quán)人作出讓步（二）債務(wù)重組的方式 以資產(chǎn)清償 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 三種方式結(jié)合 9 長期負(fù)債（三）以現(xiàn)金清償債務(wù) 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債務(wù)人重組債務(wù)賬面價值與支付現(xiàn)金差額計入當(dāng)期損益 借：應(yīng)付賬款等 貸：現(xiàn)金或銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債權(quán)人重組債權(quán)賬面價值與收到現(xiàn)金差額計入當(dāng)期損益 借：現(xiàn)金或銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出（收到債務(wù)人清償債 務(wù)

26、的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值） 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失（收到債務(wù)人清償債 務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值） 9 長期負(fù)債 例題 2003年3月10日，甲企業(yè)因購買原材料而欠乙企業(yè)貨款（不含稅價格）200 000元，增值稅率為17%。由于甲企業(yè)現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)不能按照合同規(guī)定支付貨款，于2003年7月1日經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)減免20 000元債務(wù)，余款用存款立即償清。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提10 000元的壞賬準(zhǔn)備。 9 長期負(fù)債（四）以非現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人 重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值差額，入當(dāng)期損益（重組收益）； 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的

27、差額，入當(dāng)期損益（資產(chǎn)價值變動損益）。 借：應(yīng)付賬款等 貸：固定資產(chǎn)清理或交易性金融資產(chǎn)或 其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入或無形 資產(chǎn)或長期股權(quán)投資等 應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入債權(quán)人 對收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，與重組債權(quán)賬面余額的差額，入當(dāng)期損益。 借：固定資產(chǎn)等（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 營業(yè)外支出 9 長期負(fù)債 9 長期負(fù)債 抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號收入的規(guī)定以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 企業(yè)以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下）、債務(wù)重組或作為非同一控制下企業(yè)合并的對

28、價的，應(yīng)按該庫存商品的公允價值，借記有關(guān)科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。 企業(yè)以庫存商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下），應(yīng)按照該用于交換或抵債的庫存商品的賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。已計提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。（五）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人 重組債務(wù)賬面價值與股份公允價值差額，入當(dāng)期損益。 借：應(yīng)付賬款等 貸：股本或?qū)嵤召Y本（債權(quán)人享有股份面值） 資本公積（股份公允價值與面值間差額）債權(quán)人 將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資享有股份的公允價值與債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 借：長期股權(quán)投資（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款 應(yīng)交稅費等