淺談小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

1、內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè) HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/6_1.shtml HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/6_1.shtml 管理的一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。企業(yè)要生存和發(fā)展，以追求價值最大化為目標，就必須建立強有力的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的經(jīng)濟活動按照一定的正常秩序來運行，能夠自我調(diào)整并防錯糾弊，能夠自我制約或減少不必要的經(jīng)濟損失，提高企業(yè)的整體效益。 加強企業(yè)內(nèi)部控制，可以保證和提高會計信息質(zhì)量。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)管理者了解過去、掌握現(xiàn)在、預測未來、制定

2、決策的必要條件。小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。建立和完善小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大中型企業(yè)同等重要的意義，然而，許多小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展。1小企業(yè)內(nèi)部控制概述1.1內(nèi)部控制的基本概念及意義所謂“內(nèi)部控制”是指單位為提高經(jīng)營管理效率、實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列相互制約相互監(jiān)督的方法、措施和程序的總稱。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制?？刂剖瞧?/p>

3、業(yè)管理中的重中之重，要作好管理，首先得做好內(nèi)部控制，其重要意義在于：首先，加強企業(yè)內(nèi)部控制，可以保證和提高會計信息質(zhì)量。通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，對其進行科學地職責分工，在相互牽制的條件下產(chǎn)生會計資料，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生。其次，加強企業(yè)內(nèi)部控制，可以保證企業(yè)高效率經(jīng)營。在企業(yè)的日常工作中，如果能很好地加強內(nèi)部控制，合理地對企業(yè)內(nèi)部各個部門和人員進行分工控制，注重職責分明和人員素質(zhì)教育，以內(nèi)部控制加強對人的行為的約束，以人的主動和被動思想加強對工作認識的促進，形成一種慣性，則能明顯提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率，迅速提升企業(yè)外在形象。第三，加強企業(yè)內(nèi)部控制，可以保護財產(chǎn)物資的安全完整。利用

4、企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序，如實行實物控制就是嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。1.2.內(nèi)控制度的設(shè)計原則。（1）政策性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點和財務(wù)管理的要求進行設(shè)計。（2）有效性原則。設(shè)計內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。內(nèi)控制度的設(shè)計必須從“有效”為前提，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣，使人操作起來切實有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑，同時

5、要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更加適應管理需要，提高工作質(zhì)量和工作效果。（3）就目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，每日終了，應及時計算當日收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，逐日逐筆進行日記賬登記；月份終了，日記賬余額必須與有關(guān)總賬余額核對相符，做到日清月結(jié)。同時，對財產(chǎn)物資進行定期或不定期清查，隨時反映賬面數(shù)與實存數(shù)，保證賬實相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發(fā)生，

6、保障企業(yè)財產(chǎn)的安全。1.3小企業(yè)內(nèi)部控制的重要性 一是小企業(yè)的規(guī)模小，可以控制使用的資源較少。小企業(yè)的人員少，難以建立起完整、有效的內(nèi)部控制制度體系。 二是多數(shù)小企業(yè)靠人和制度管理的作用較為有限。 三是由于資金等各方面的實力較為薄弱，風險的抵抗力較弱。根據(jù)美國的經(jīng)驗，五年間，約有百分之五十的小企業(yè)會倒閉。四是由于小企業(yè)抵御風險的能力較弱，因而生命周期普遍較短，管理經(jīng)驗的積累有一定的困難。基于小企業(yè)的這些特點，要讓小企業(yè)像大企業(yè)那樣，建立起一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確實難以達到。即便有紙面上的制度，恐怕也很難遵照執(zhí)行，這種情況是由于內(nèi)部控制的原則形成的無法避免的困境。1.4小企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容小企

7、業(yè)內(nèi)部控制也應包括會計控制和管理控制兩方面，以保證單位經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，確保經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性及經(jīng)營目標的實現(xiàn)，保護資產(chǎn)的安全和完整，保證經(jīng)營信息和財務(wù)會計資料的真實可靠，保證單位財務(wù)活動的合法性。在實際操作時，主要實施組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準控制、預算控制、會計控制、實物控制和審計控制。2.小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 雖然小企業(yè)會計制度對小企業(yè)會計制度設(shè)計做了要求，但各企業(yè)特點不同，制度不可能對其內(nèi)部控制制度做出詳盡的規(guī)定，加上現(xiàn)實中對小企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與建設(shè)存在著一些片面認識，這些片面認識對小企業(yè) HYPERLINK http:/www.lunwentian/class

8、_free/9_1.shtml HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/9_1.shtml 財務(wù)管理和會計核算造成了不良影響，限制了會計管理職能的發(fā)揮。由于小企業(yè)規(guī)模小、人員少、素質(zhì)差、機構(gòu)簡單、制度不健全、管理水平低等原因，其普遍存在內(nèi)部控制乏力、會計信息失真嚴重和內(nèi)部管理散亂的現(xiàn)象。我國小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀已引起了政府管理部門、學術(shù)界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注，政府管理部門近年來先后頒布了一系列的有關(guān) HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/11_1.shtml HYPERLINK http:/www.lu

9、nwentian/class_free/11_1.shtml 法律法規(guī)。如 HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/4_1.shtml 財政部頒布了小企業(yè)會計制度、內(nèi)部會計控制基木規(guī)范(試行)、內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行)、內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款(試行)、內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款(試 行)等。這一系列 HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/25_1.shtml HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/25_1.shtml 指導企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制的

10、規(guī)范，為小企業(yè)完善內(nèi)部會計控制提供了標準，對于促進企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制，確保會計報表信息的可靠性以及資產(chǎn)的真實性和完整性起到了十分重要的作用。然而，內(nèi)部會計控制并不能涵蓋內(nèi)部控制的全部內(nèi)容，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應對單位整個運行過程中的所有要素(如人、財、物、信息、技術(shù) 等)進行全方位的控制。企業(yè)應當針對生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)與各個作業(yè)點全面地制定內(nèi)部控制，而不能將內(nèi)部控制僅僅局限于會計系統(tǒng)。因此，結(jié)合小企業(yè)及其內(nèi)部控制的特點，將內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制緊密結(jié)合起來，構(gòu)建小企業(yè)內(nèi)部控制整體框架，制定小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，對于促進小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有著十分重要的現(xiàn)實意義。3我國小企業(yè)內(nèi)部控制存在的

11、問題 據(jù)統(tǒng)計，截止2009年年底，在我國1023萬家的中小企業(yè)中，小企業(yè)占99%，創(chuàng)造了近60%的國內(nèi)生產(chǎn)總值，提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機會，已成為中國經(jīng)濟增長、市場繁榮和擴大就業(yè)的重要基礎(chǔ)；它的經(jīng)營發(fā)展狀況，經(jīng)濟效益的高低，將直接影響到國民經(jīng)濟的發(fā)展水平，但這些小企業(yè)的內(nèi)部控制都存在著一定的問題。因此，探討小企業(yè)的內(nèi)部控制問題，就是要研究、分析、解決效益和發(fā)展中的層層障礙。3.1內(nèi)部控制制度不健全多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，表現(xiàn)在沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，會計工作秩序混亂、核算不實，會計信息失真嚴重等。這都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全密切相關(guān)，也許

12、出發(fā)點是通過“另類控制”實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展，但客觀上會給企業(yè)造成一定的混亂，長遠發(fā)展也就無從談起。以上虞地稅直屬分局管轄企業(yè)情況統(tǒng)計，截止2009年7月,共有小企業(yè)4222家,其中,工業(yè)企業(yè)占43.77%、商業(yè)企業(yè)占29.61%。另外職工人數(shù)在100人以下的占88.58%。通過發(fā)放內(nèi)部控制調(diào)查表、實地走訪等互補手段，了解企業(yè)內(nèi)部控制情況。共發(fā)放調(diào)查表409份，并實地走訪了5家企業(yè)。從調(diào)查的整體情況看，被調(diào)查單位普遍認識到內(nèi)部控制的重要性，但對內(nèi)部控制的制度學習、執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高、企業(yè)文化環(huán)境的建設(shè)等等缺乏相應的制約措施。3.2對內(nèi)部控制制度認識片面內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運

13、作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，它與具體的規(guī)章制度、內(nèi)部管理概念不同。前者是中小企業(yè)活性機體的戰(zhàn)略展現(xiàn)，后者是中小企業(yè)某種環(huán)節(jié)的戰(zhàn)術(shù)運作。內(nèi)部控制的有效性，表現(xiàn)為經(jīng)理和員工的協(xié)調(diào)行為或共同意志，起到了靈魂和動力作用。因此，經(jīng)理和員工若對內(nèi)控制度的認識出現(xiàn)偏差，內(nèi)控制度會因局部失靈，造成企業(yè)管理整體混亂。在中國，大多數(shù)的民營企業(yè)家誤認為，自己對市場的經(jīng)驗把握能力加冒險精神得到的資本原始積累就是科學，從而忽視了會計的命脈功能，脫離會計控制，廠長、經(jīng)理說了算，任意坐支、白條抵賬、私設(shè)小金庫等現(xiàn)象必然出現(xiàn)，傷害了企業(yè)內(nèi)部控制的健康運行。3.3管理人員素質(zhì)偏低內(nèi)部控制制度需要由人來執(zhí)行，

14、實施科學、公正的管理，要靠一批有科學發(fā)展理念的職員，尤其要靠大公無私的領(lǐng)導人物。一些私心重、想“撈一把”的法人代表存在，一些甘做領(lǐng)導奴隸、不負責任的管理人員也存在，這些企業(yè)的害群之馬沆瀣一氣，企業(yè)無不遭殃，國家利益不可能不受損失。所以，管理人員素質(zhì)的高低決定內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好壞，也決定著企業(yè)的盛衰。一些企業(yè)管理人員素質(zhì)的低下，內(nèi)部控制制度就成了被擠出市場的“良幣”，欲使企業(yè)良性發(fā)展蒸蒸日上也就幾乎沒有可能。3.4缺乏有效的監(jiān)督機制我國對小企業(yè)有政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，但存在著抓大忽視小的習慣思維。有的企業(yè)沒有制度化的內(nèi)部審計，該設(shè)內(nèi)審機構(gòu)的不設(shè)，該配備的專職或兼職內(nèi)審人員缺席；有的設(shè)有內(nèi)部審計，

15、形同虛設(shè)，獨立性不強，不能充分發(fā)揮其職能作用。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至領(lǐng)導干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資產(chǎn)，使企業(yè)亂象迭出，無法按正常的軌道發(fā)展。 4 加強小企業(yè)內(nèi)部控制的對策 我國小企業(yè)有著幾十年的發(fā)展歷程，積累了一定的實踐管理經(jīng)驗，伴隨 HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/3_1.shtml 經(jīng)濟的飛速發(fā)展，這些經(jīng)驗有待除莠存良，并結(jié)合自身特點，建立符合世界經(jīng)濟發(fā)展潮流的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。 4.1 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 企業(yè)的內(nèi)部控制都在一定的環(huán)境中活動，沒有好的貫徹和執(zhí)行環(huán)境，

16、將直接影響到企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。環(huán)境包括外部的和內(nèi)部的，外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制能力，可不作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成部分。內(nèi)部環(huán)境要有二個層次的平臺：企業(yè)領(lǐng)導者要對內(nèi)部控制高度重視。認真組織和領(lǐng)導內(nèi)部控制制度的設(shè)計工作，以身作則，嚴格遵守控制制度的規(guī)定，通過相應的管理方法與措施來保證制度的認真執(zhí)行及科學評價。強化中層管理人員和企業(yè)廣大員工對各自工作崗位的愛崗、守崗 HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/17_1.shtml 教育，努力提高專業(yè)知識和專業(yè)技能，增強工作責任心，提升實際執(zhí)行力。 4.2 完善 HYPERLINK http:/www

17、.lunwentian/class_free/80_1.shtml HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/80_1.shtml HYPERLINK http:/www.lunwentian/class_free/80_1.shtml 人力資源管理機制 提高企業(yè)員工素質(zhì)，轉(zhuǎn)變觀念，確立以人為本的管理思想。以人的發(fā)展為出發(fā)點來展開企業(yè)內(nèi)部控制活動的各項內(nèi)容，用良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。在內(nèi)部控制中，大膽引入競爭和激勵機制、績效評價體系、人才培訓、社會保障體系等，讓人力 資源通過管理手段迸發(fā)出來，形成一支包括會計人員在內(nèi)的訓練有素的

18、管理隊伍。建立學習型企業(yè)團隊，把企業(yè)遠景的實現(xiàn)和內(nèi)部控制的必然貫穿始終，以發(fā)展促學習，以學習帶發(fā)展，“隨風潛入夜，潤物細無聲”，企業(yè)預期文化不斷滲透、聚凝、深入，員工素質(zhì)在無形中逐漸提高。 4.3加強小企業(yè)會計控制制度為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保單位會計工作規(guī)范有序地運行，小企業(yè)應建立適合自身經(jīng)營特點的會計控制制度。主要包括:4.3.1會計人員職業(yè)素質(zhì)、道德的控制小企業(yè)普遍存在著財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)管理混亂的現(xiàn)象，原因不外乎是會計人員素質(zhì)不高或企業(yè)領(lǐng)導法制觀念淡薄，漠視會計法律法規(guī)的嚴肅性和強制性所致。因此，建立一套行之有效的用人政策是必要的。包括加強全員素質(zhì)教育，提高全員法律

19、意識，培養(yǎng)職業(yè)道德，采取激勵約束機制等措施。使全員上下自覺遵守規(guī)章制度，從而改善企業(yè)管理狀況，提高企業(yè)的競爭能力。4.3.2組織機構(gòu)控制小企業(yè)在會計機構(gòu)設(shè)置上可不單獨設(shè)置機構(gòu)，但應指派財務(wù)主管。會計崗位至少應當有三個：一是會計主管兼總賬會計，在廠長(經(jīng)理)直接領(lǐng)導下，開展企業(yè)會計核算、管理工作，負責編制、審核會計憑證,登記總分類賬，編制會計報表和成本核算工作；二是明細賬會計兼稽核，負責各明細賬的登記，賬目的定期核對，財產(chǎn)的定期與不定期清查等工作；三是出納崗位，負責處理日常貨幣資金收付，記錄日記賬，申報、繳納稅金，對備用金進行核算等。4.3.3加強業(yè)務(wù)處理程序及經(jīng)營全過程控制會計人員要參與經(jīng)營全

20、過程。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不健全，很容易造成賬外債權(quán)應收賬款居高不下，采購資金占用大，投資盲目，甚至營私舞弊等不應有的損失。會計內(nèi)控制度應從產(chǎn)品的銷售和貨款的回收、物資的采購和款項的支付入手，制訂目標，合理分工，明確責任。在各個環(huán)節(jié)、階段上發(fā)揮控制職責。4.3.4對會計記錄程序控制主要對會計信息確認，會計憑證的設(shè)計、填制、傳遞、審核，會計賬薄的選擇、登記、報表的編制，會計核算形式的選擇等方面進行規(guī)范。對財產(chǎn)的保管與記錄分開，與審核分開，所有的業(yè)務(wù)都要有復核，形成互相牽制的內(nèi)部控制。另外，有條件的小企業(yè)應當建立獨立的內(nèi)部審計部門，直接對廠長(經(jīng)理)負責。對企業(yè)內(nèi)的各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)進行獨立評

21、價。檢查單位內(nèi)各項既定政策、程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理、有效及企業(yè)目標是否達到。審計控制可以有效防止內(nèi)部控制失效，堵塞漏洞，消除隱患。沒有條件的小企業(yè)應聘請社會中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的建立健全及實施情況進行評價。在制定內(nèi)部控制制度過程中，以會計控制為核心，逐步健全多目標、多層次的內(nèi)部控制整體框架。在企業(yè)實際操作過程中，可采取分步走的策略。對于會計核算混亂、管理基礎(chǔ)工作薄弱的企業(yè)，應該定崗定員、明確崗位職責、完善內(nèi)部牽制制度，做到財產(chǎn)管理制度健全、會計信息真實，逐步建立起有效益的內(nèi)部控制框架。基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)，內(nèi)部控制框架一步到位。彈性設(shè)計應在企業(yè)中發(fā)揮作用，對內(nèi)部控

22、制做出及時的評估和調(diào)整，以適應快速變化的經(jīng)濟環(huán)境。 4.3.5加大監(jiān)督力度，督促內(nèi)部控制制度有效實施企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合理，內(nèi)部控制應做到有效的獨立評價，發(fā)揮對內(nèi)部控制中的各項環(huán)節(jié)的監(jiān)督作用和糾偏力量。內(nèi)部審計機構(gòu)，由非經(jīng)理人員組成，獨立于其他經(jīng)營管理部門，直接受董事會領(lǐng)導，以確保內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。通過獨立的檢查和評價活動，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的建議和措施，促進經(jīng)營管理改善，提高企業(yè)的綜合實力。同時內(nèi)部審計要和政府、社會的外部審計力量結(jié)合起來，以實現(xiàn)對內(nèi)控的雙重監(jiān)督。內(nèi)、外審計統(tǒng)一標準、明確職責、加強溝通、相互配合，企業(yè)內(nèi)部控制在公正評價中必然會不斷

23、邁向新的臺階。小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復雜多樣的，企業(yè)應根據(jù)不同情況、不同問題，采取靈活的方式。結(jié)合自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，建立適合自身特點的內(nèi)部控制體系，這樣才能發(fā)揮其應有的作用，提高內(nèi)部控制的效果，使企業(yè)得以健康、快速地發(fā)展。參考文獻1李強.芻議中小企業(yè)內(nèi)部控制問題.商場現(xiàn)代化，2006，03：12-152譚洪芳.淺議中小企業(yè)的內(nèi)部控制.消費導刊，2007，06：8-103張青.從會計制度改革談小企業(yè)的內(nèi)部控制與風險防范.華北電力大學學報，2000，05：20-244鐘冬蘭.小企業(yè)內(nèi)部控制簡議.財會月刊，2004，08：32-365孫海燕.內(nèi)部控制制度的理論發(fā)展.會計之友，200

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