資產(chǎn)的相關(guān)知識

1、第一章 資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本,如有被替換的部分,應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除;不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等,應當在發(fā)生時計入當期損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后,企業(yè)應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值預備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固

2、定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政治理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“治理費用等”科目,貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?87】甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費800萬元(含發(fā)動機)，發(fā)動機當時的購買價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2009年初,公司開發(fā)新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時刻，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價萬元，另需支付安裝費

3、用510元。假定飛機的年折舊率為3%,不考慮可能凈殘值和相關(guān)稅費的阻礙,甲公司應編制如下會計分錄：()09年初飛機的累計折舊金額為:000 0038=19 200 00（元),將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程 60 80000 累計折舊 1920000 貸：固定資產(chǎn) 0000 000(2)安裝新發(fā)動機:借:在建工程 0510 貸:工程物資 00000 銀行存款 51 0（)2009年初老發(fā)動機的賬面價值為: 0 00-5 000 00038=3 80 000(元）,終止確認老發(fā)動機的賬面價值。借:營業(yè)外支出 3 800 000 貸：在建工程 3 800 00發(fā)動機安裝完畢,投入使用,固定資

4、產(chǎn)的入賬價值為:60 0 0+7 000-3 80 00=4 51 00（元)借：固定資產(chǎn) 64 000貸：在建工程 64 051000【例188】209年6月1日,甲公司對現(xiàn)有的一臺治理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修人職員資為20 00元。修理過程中應支付的維修費用等后續(xù)支出，應計入“治理費用”等科目，甲公司編制如下會計分錄： 借：治理費用 00 貸:應付職工薪酬 20 0【例18】009年8月日,乙公司對其現(xiàn)有的一臺治理部門使用的設備進行修理,修理過程中發(fā)生維修人職員資為 00元。 本例中,乙公司對治理用設備的維修沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此,應將該項固定資產(chǎn)后續(xù)支出在其發(fā)

5、生時計入當期損益,由于屬于生產(chǎn)車間（部門)和行政治理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應計入“治理費用”科目，乙公司應編制如下會計分錄:借:治理費用 5 0 貸：應付職工薪酬 000【例題94推斷題】企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價值。( ） 【答案】【例題95單選題】某企業(yè)對一座建筑物進行改建。該建筑物的原價為10萬元，已提折舊為萬元。改建過程中發(fā)生支出3萬元。被替換部分固定資產(chǎn)的賬面價值為5萬元。該建筑物改建后的入賬價值為( )萬元。 A.65 .70 .15 D.10【答案】A【解析】改建后的入賬價值(10-0)565（萬元)。（五）固

6、定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。處置固定資產(chǎn)應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”核算,清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計折舊銀行存款營業(yè)外支出銀行存款應交稅費 營業(yè)外收入原材料其他應收款轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 變價收入支付清理費用殘料入庫保險賠償計算交納的稅金清理凈收益清理凈損失 【例190】甲公司出售一座建筑物,原價為2 000 0元,已計提折舊 00 00元,未計提減值預備,實際出售價格為 20 000元,已通過銀行收回價款，甲公司應編制如下會計分錄：(1）將出售

7、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時:借：固定資產(chǎn)清理 1 0000 累計折舊 100 00 貸:固定資產(chǎn) 2000000（)收回出售固定資產(chǎn)的價款時：借：銀行存款 1 20000 貸:固定資產(chǎn)清理 20 00(）計算銷售該固定資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅,按規(guī)定使用的營業(yè)稅稅稅率為5,應納稅為60 0(120 0005%）元：借：固定資產(chǎn)清理 60 00 貸:應交稅費應交營業(yè)稅 600(4)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實現(xiàn)的利得時：借：固定資產(chǎn)清理 140 000 貸：營業(yè)外收入非流淌資產(chǎn)處置利得 10 000【例91】乙公司現(xiàn)有一臺設備由于性能等緣故決定提早報廢,原價50000元,已計提折舊450 0元,未計提減值預備，報廢時的

8、殘值變價收入2000元,報廢清理過程中發(fā)生清理費用3 50元。有關(guān)收入、支出均通過銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅費阻礙，乙公司應編制如下會計分錄:(1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時:借:固定資產(chǎn)清理 50 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn) 00 0（2)收回殘料變價收入時:借：銀行存款 20 00 貸：固定資產(chǎn)清理 20 0()支付清理費用時:借:固定資產(chǎn)清理 35 貸：銀行存款 3 50（4)結(jié)轉(zhuǎn)報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時：借:營業(yè)外支出非流淌資產(chǎn)處置損失 33 00 貸：固定資產(chǎn)清理 33 00【例192】丙公司因遭受水災而毀損一座倉庫,該倉庫原價 00000元，已計提折舊100

9、00元,未計提減值預備，其殘料可能價值000元,殘料已辦理入庫,發(fā)生的清理費用 0元,以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應賠償損失1 00 000元,尚未收到賠款，假定不考慮相關(guān)稅費。丙公司應編制如下會計分錄：(1）將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時：借：固定資產(chǎn)清理 3 000 000 累計折舊 1000 00 貸:固定資產(chǎn) 4 00 000（）殘料入庫時:借：原材料 0 000貸:固定資產(chǎn)清理 5 000(3）支付清理費用時:借:固定資產(chǎn)清理 2 00 貸：庫存現(xiàn)金 0 00（)確定應由保險公司理賠的損失時:借：其他應收款 1 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 00(5）結(jié)轉(zhuǎn)回村固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時:借：營業(yè)

10、外支出特不損失 1 40 0 貸:固定資產(chǎn)清理 47 0【例題單選題】某企業(yè)出售一臺設備（不考慮相關(guān)稅金）,原價0 00元，已提折舊4 00元，出售設備時發(fā)生各種清理費用00元,出售設備所得價款113 000元。該設備出售凈收益為( ）元。 A. -2 000 2 00. 5 00 D.-5000 【答案】D【解析】該設備出售凈收益=113 0(60 0-45 0003 000）=-5000(元)?！纠}97多選題】下列各項,應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(）。. 盤虧的固定資產(chǎn) . 出售的固定資產(chǎn)C報廢的固定資產(chǎn) D. 損毀的固定資產(chǎn)【答案】BC【解析】企業(yè)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)應通

11、過“固定資產(chǎn)清理”科目核算；企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時,再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。 【例題98多選題】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時,可能涉及的會計科目有（ )。A. 治理費用 B 營業(yè)外收入. 營業(yè)外支出 . 財務費用【答案】BC【解析】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時可能涉及的會計科目有:營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(六）固定資產(chǎn)清查 企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點,以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，假如發(fā)覺盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應及時查明緣

12、故,并按照規(guī)定程序報批處理。1.固定資產(chǎn)盤盈 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),在按治理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應先通過“往常年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn),應按以下規(guī)定確定其入賬價值：假如同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度可能的價值損耗后的余額,作為入賬價值;假如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的,按該項固定資產(chǎn)的可能以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。企業(yè)應按上述規(guī)定確定的入賬價值,借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“往常年度損益調(diào)整”科目?！纠?3】2009年1月丁公司在財產(chǎn)清查過程中,發(fā)覺2

13、00年12月購入的一臺設備尚未入賬，重置成本為300元(假定與其計稅基礎不存在差異），依照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計可能變更和差錯更正規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理，假定丁公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費的阻礙。丁公司應編制如下會計分錄：（1)盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn) 3 0 貸：往常年度損益調(diào)整 30 00（2)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時:借:往常年度損益調(diào)整 30000 貸：盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤 27 002.固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn),按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折

14、舊”科目,按已計提的減值預備，借記“固定資產(chǎn)減值預備”科目,按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按治理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業(yè)外支出的金額,借記“營業(yè)外支出盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊原材料其他應收款營業(yè)外支出盤虧時盤虧時 殘料入庫由過失人賠償部分 盤虧凈損失 【例14】乙公司進行財產(chǎn)清查是發(fā)覺短缺一臺筆記本電腦，原價為10 00元,已計提折舊7 00元，乙公司應編制如下會計分錄：（1)盤虧固定資產(chǎn)時：借:待處理財產(chǎn)損溢 00 累計折舊 000 貸:固定資產(chǎn) 100(2)報經(jīng)批

15、準轉(zhuǎn)銷時:借:營業(yè)外支出盤虧損失 3000 貸:待處理財產(chǎn)損溢 3 00（七)固定資產(chǎn)減值1.固定資產(chǎn)減值金額的確定 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值預備。 2.固定資產(chǎn)減值會計處理企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值預備，應當設置“固定資產(chǎn)減值預備”科目核算。企業(yè)按應減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值預備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值預備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！纠?95】00年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在

16、可能發(fā)生減值的跡象，經(jīng)計算，該機器的可收回金額合計為1230 00元,賬面價值為1 40 00元，往常年度未對該生產(chǎn)線計提過減值預備。由于該生產(chǎn)線的可收回金額為1 23 000元，賬面價值為1 40000元?？墒栈亟痤~低于賬面價值，應按兩者之間的差額10000(400 00 230 000）元計提固定資產(chǎn)減值預備。丁公司應編制如下會計分錄:借:資產(chǎn)減值損失計提的固定資產(chǎn)減值預備 0 00 貸:固定資產(chǎn)減值預備 0000【例題99單選題】某企業(yè)20年1月3日購入一臺設備,入賬價值為0萬元，可能使用壽命為10年，可能凈殘值為20萬元,采納年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設備存在減值跡象

17、,經(jīng)測試可能可收回金額為120萬元。200年12月31日該設備賬面價值應為（ )萬元。(209年考題)A. 10 B.60 C80 . 18【答案】A【解析】計提減值預備前固定資產(chǎn)的賬面價值=200(200-20)1018（萬元)，大于可收回金額120萬元，因此該設備賬面價值為120萬元?！纠}1多選題】下列各項中,會引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化的有（ )。 A計提固定資產(chǎn)減值預備 B計提固定資產(chǎn)折舊C固定資產(chǎn)改擴建 D.固定資產(chǎn)大修理【答案】BC【解析】固定資產(chǎn)大修理應費用化,可不能引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生變化?！纠}101計算分析題】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務資料如下:(1)0

18、0年12月,該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線,建筑成本為6 000元,采納年限平均法計提折舊,可能凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%?？赡苁褂媚晗逓?年。(2)2009年12月3日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)進展的需要,但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，因此公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。（）2009年12月1日至201年3月31日，通過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程,共發(fā)生支出890元，全部以銀行存款支付。(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力,可能將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生

19、產(chǎn)線的可能凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%,折舊方法仍為年限平均法。(5）為簡化，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。假定改擴建后的固定資產(chǎn)的入賬價值不能超過其可收回金額。要求:（1)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后,該生產(chǎn)線可能能給企業(yè)帶來的可收回金額為7000元,編制固定資產(chǎn)改擴建過程的全部會計分錄,并計算010年和2011年計提的折舊額。（2)若改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線可能能給企業(yè)帶來的可收回金額為600000元，計算年和01年計提的折舊額?！敬鸢浮浚ǎ?9年12月31日,固定資產(chǎn)已提折舊0（1)62=163.3(元)，固定資產(chǎn)的賬面價值=56

20、8 00-183 653.3=384 34667（元）。借：在建工程 4 34667 累計折舊 13 65333 貸:固定資產(chǎn) 568 009年12月1日至01年3月3日,固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的會計分錄。借：在建工程 268 900 貸：銀行存款 6 9002010年3月日，若將后續(xù)支出全部計入固定資產(chǎn)賬面價值，改擴建固定資產(chǎn)入賬價值=84 346.7+68 900=653 24.67（元）,因可收回金額為00 000元,因此，后續(xù)支出可全部資本化。借:固定資產(chǎn) 65 24667 貸:在建工程 53 246670年折舊額3 4.7（1-3%）(12+9）9=61 20.90（元)2011年折舊

21、額=65 246.6(1-)（12+）12=81 20(元）(2)因可收回金額為0000元，因此固定資產(chǎn)的入賬價值為600元。201年折舊額=60 000（1-3%)(12+)9=5 32.58(元)211年折舊額=600000（1-3%）（12+9）12=7 97(元)?！纠}02計算分析題】某企業(yè)于209年9月日對一生產(chǎn)線進行改擴建，改擴建前該生產(chǎn)線的原價為00萬元,已提折舊2萬元,已提減值預備5萬元。在改擴建過程中領(lǐng)用工程物資00萬元（不含稅)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料5.5萬元(不含稅)。發(fā)生改擴建人職員資80萬元，用銀行存款支付其他費用61.5萬元。該生產(chǎn)線于2009年1月2日達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴建后的固定資產(chǎn)采納年限平均法計提折舊,可能尚可使用年限為1年，可能凈殘值為50萬元。2011年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額為0萬元。假定固定資產(chǎn)按年計提折舊,固定資產(chǎn)計提減值預備不阻礙固定資產(chǎn)的可能使用年限和可能凈殘值。 要求：（）編制上述與固定資產(chǎn)改擴建有關(guān)業(yè)務的會計分錄。計算改擴建后固定資產(chǎn)的入賬價值。(2）計算改擴建后的生產(chǎn)線01年和11年每年應計提的折舊額。(3)計算201年12月31日該生產(chǎn)線是否應計提減值預備,若計提減值預備，編制相關(guān)會計分錄。（)計算該生產(chǎn)線2012年和2013年每年應計提的折舊額。（答案中金額單位用萬元表示）