生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)2

1、生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)Auditing conversion cycle1第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)概述一、生產(chǎn)循環(huán)概述（一）生產(chǎn)循環(huán)的主要活動(dòng)制定生產(chǎn)計(jì)劃領(lǐng)料制造存貨記錄成本核算驗(yàn)收入庫(kù)21、制定生產(chǎn)計(jì)劃2、領(lǐng)料3、制造4、驗(yàn)收入庫(kù)5、成本計(jì)算6、存貨記錄（二）生產(chǎn)循環(huán)涉及的會(huì)計(jì)記錄1、涉及的賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目倉(cāng)儲(chǔ)部門領(lǐng)料單領(lǐng)料部門會(huì)計(jì)部門3原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、應(yīng)付工資、制造費(fèi)用等。該循環(huán)所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目主要有：所涉及的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要有：存貨包括：物資采購(gòu)或在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫(kù)存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商

2、品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、代銷商品款等。2、涉及的主要憑證和記錄 4（1） 生產(chǎn)指令生產(chǎn)任務(wù)通知單，（2） 領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。（3） 產(chǎn)量和工時(shí)記錄產(chǎn)量和工時(shí)記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤日內(nèi)完成的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量的原始記錄。常見的有：工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量報(bào)告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細(xì)表、廢品通知單等。5（4） 工資匯總表及人工費(fèi)用分配表前者是企業(yè)進(jìn)行工資費(fèi)用分配的依據(jù)，后者反映了各生產(chǎn)車間、各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)工人工資及

3、福利費(fèi)。（5） 材料費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料費(fèi)用的原始記錄。6（6） 制造費(fèi)用分配匯總表制造費(fèi)用分配匯總表是用來(lái)匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用的原始記錄。（7） 成本計(jì)算單成本計(jì)算單是用來(lái)歸集某一成本計(jì)算對(duì)象所應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的記錄。（8） 存貨明細(xì)帳生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)內(nèi)容一覽表7主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證記錄關(guān)鍵控制點(diǎn)計(jì)劃和安排生產(chǎn) 生產(chǎn)指令生產(chǎn)任務(wù)通知單 生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)發(fā)出原材料 領(lǐng)發(fā)料憑證 領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)記錄產(chǎn)量和工時(shí)產(chǎn)量和工時(shí)記錄 生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證 、產(chǎn)量和工時(shí)記錄 、工資匯總表及人工費(fèi)用分配表 、

4、材料費(fèi)用分配表 、制造費(fèi)用分配匯總表 均事先編號(hào)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)、登記存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)帳 存貨保管人員與記錄職務(wù)相分離進(jìn)行料、工、費(fèi)計(jì)算與分配，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本工資匯總表及人工費(fèi)用分配表 、材料費(fèi)用分配表 、制造費(fèi)用分配匯總表 、成本計(jì)算單 內(nèi)部稽核8成本費(fèi)用審計(jì)中常見的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊1生產(chǎn)成本在歸集和分配時(shí)不當(dāng)，造成資產(chǎn)和費(fèi)用核算不實(shí)。2成本的多計(jì)或少計(jì)，影響當(dāng)期利潤(rùn)。主要表現(xiàn)在：（1）盤虧盤盈存貨，沒(méi)有及時(shí)作相應(yīng)調(diào)整；（2）存貨結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)不按照一貫性的原則，隨意采用實(shí)際計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等調(diào)節(jié)成本；（3）銷貨退回、更正錯(cuò)記銷售時(shí)不相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本；（4）以次抵好、存發(fā)霉?fàn)€、

5、變質(zhì)等，不確認(rèn)跌價(jià)損失，造成成本不實(shí)。（5）虛構(gòu)成本費(fèi)用或隱瞞成本費(fèi)用93應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提、應(yīng)攤銷的費(fèi)用不攤銷，影響利潤(rùn)。4以工資總額為基數(shù)提取的費(fèi)用多提或少提，主要包括：（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)多計(jì)提或少計(jì)提；（2）職工教育經(jīng)費(fèi)多計(jì)提或少計(jì)提；（3）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中的養(yǎng)老統(tǒng)籌保險(xiǎn)金的多計(jì)提或少計(jì)提；（4）失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的多計(jì)提或少計(jì)提；（5）職工福利費(fèi)的多計(jì)提或少計(jì)提。5根據(jù)受益期限攤銷的費(fèi)用的多攤或少攤，主要包括：（1）固定資產(chǎn)折；日的折舊年限或殘值率估計(jì)不合理、或不應(yīng)計(jì)提折舊的計(jì)提折舊，應(yīng)計(jì)提折舊的少計(jì)提折舊；（2）無(wú)形資產(chǎn)攤銷多攤銷或少攤銷；（3）低值易耗品多攤銷或少攤銷；（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用多攤銷或少

6、攤銷。10第二節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、了解和描述內(nèi)部控制（一）生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制1、職責(zé)分工領(lǐng)料、審批、生產(chǎn)、驗(yàn)收、保管與記錄等職務(wù)。2、授權(quán)審批生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料、工資、成本和費(fèi)用分配方法的采用與變更、存貨的盤盈、盤虧、毀損等的處置需經(jīng)過(guò)審批。113、成本會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)記錄 （1）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ仪昂蟾髌诒３忠恢隆?（2）采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，且前后各期保持一致。 （3）成本核算要以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、人工費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等原始憑證為依據(jù)。 （4）盡可能采取永續(xù)盤存制進(jìn)行存貨管理。 （5）領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單、工資費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等應(yīng)順序編號(hào)。12

7、4、實(shí)物控制 （1）建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等的保管和移交制度。 （2）按類別存放存貨，并定期巡視。 （3）只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接觸存貨實(shí)物及相關(guān)文件。 （4）存貨的入庫(kù)需經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，存貨的出庫(kù)需有經(jīng)批準(zhǔn)的提貨單。5、定期盤點(diǎn) 應(yīng)定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保賬實(shí)相符。13（二）描述內(nèi)部控制二、初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)三、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試（一）存貨內(nèi)部控制測(cè)試1、觀察和詢問(wèn)職責(zé)分工情況2、抽查存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)。從存貨明細(xì)賬中抽取部分存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)，檢查每筆業(yè)務(wù)是否都附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。3、抽查存貨的出庫(kù)業(yè)務(wù)。從存貨明細(xì)賬中抽取部分出庫(kù)業(yè)務(wù)，檢查是否每筆業(yè)務(wù)都附有經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單和提貨單，檢查領(lǐng)料單和提貨單是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。4、

8、核對(duì)存貨發(fā)出憑證與存貨明細(xì)賬。14抽取部分領(lǐng)料單和提貨單，與存貨明細(xì)賬核對(duì)，檢查是否所有存貨的發(fā)出均已入賬，領(lǐng)料單、提貨單是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。5、定期核對(duì)存貨收發(fā)登記簿與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，檢查兩者是否一致。6、檢查存貨的管理是否良好。檢查存貨的巡視記錄，確定此項(xiàng)控制是否執(zhí)行。7、檢查是否定期盤點(diǎn)存貨，對(duì)發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等情況是否及時(shí)按規(guī)定處理。15（二）成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試1、抽查成本計(jì)算單選取部分典型產(chǎn)品的成本計(jì)算單，并審查以下幾個(gè)方面：（1）驗(yàn)證成本計(jì)算是否正確。（2）審查成本計(jì)算單是否附有必要的原始憑證。（3）審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)審批。（4）審查成本計(jì)算單中的記錄與工資費(fèi)用分

9、配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表的記錄是否一致。162、抽查成本計(jì)算的原始憑證（l）審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等原始憑證是否連續(xù)編號(hào)。（2）檢查上述原始憑證是否連續(xù)編號(hào)，是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。（3）從原始憑證追查至成本計(jì)算單，檢查：l）各種費(fèi)用歸集、分配是否正確；2）成本計(jì)算是否正確；3）成本核算流程是否正確。3、核對(duì)成本計(jì)算單與生產(chǎn)成本明細(xì)賬和總賬主要檢查成本計(jì)算單、生產(chǎn)成本明細(xì)賬和總賬的記錄是否一致。4、比較本期和前期的成本計(jì)算方法通過(guò)本期和前期的成本計(jì)算方法的比較，檢查成本計(jì)算方法的一致性。17四、重新評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)18第三節(jié) 存貨成

10、本審計(jì)一、直接材料成本的審計(jì) 直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證，驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括：1抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。192檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。3分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。4抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方

11、法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。205對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。21二、直接人工成本的審計(jì)直接人工成本審計(jì)的內(nèi)容主要包括：1抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確；人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。2將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)的原因。3分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。224結(jié)合應(yīng)付工資的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。5對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成

12、本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。23三、制造費(fèi)用的審計(jì)什么是制造費(fèi)用？制造費(fèi)用審計(jì)的基本要點(diǎn)包括：1獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理。2審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證及原始憑證，重點(diǎn)查明企業(yè)有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出（如投資支出、被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）計(jì)入制造費(fèi)用。243必要時(shí)，對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試。4檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)

13、用的分配方法是否符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，是否體現(xiàn)受益原則，分配方法一經(jīng)確定，是否在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，有無(wú)隨意變更的情況；分配率和分配額的計(jì)算是否正確，有無(wú)以人為估計(jì)數(shù)代替分配數(shù)的情況。對(duì)按預(yù)定分配率分配費(fèi)用的企業(yè)，還應(yīng)查明計(jì)劃與實(shí)際差異是否及時(shí)調(diào)整。255對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。26案例分析： 某企業(yè)發(fā)出材料按全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，審計(jì)人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價(jià)120元，12月份只購(gòu)進(jìn)一批500噸，

14、單價(jià)130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價(jià)130元，全部記入“生產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。要求：1指出材料發(fā)出中存在的問(wèn)題；2分析企業(yè)這樣做的目的；3做調(diào)整分錄。27案例分析：1999年 7月，江北市審計(jì)局對(duì)紅魚家具廠 1998年“材料成本差異”賬戶審查時(shí)發(fā)現(xiàn)情況如下：l 1998年 6 12月份：“材料成本差異”賬戶累計(jì)貸方發(fā)生額為 950000元（計(jì)劃成本大于實(shí)際成本），但該期間未作任何結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的分錄。同期“原材料”賬戶貸方累計(jì)發(fā)生額為15 000 000元，庫(kù)存材料為6 000 000元（計(jì)劃價(jià)）2經(jīng)調(diào)查，紅魚家具廠生產(chǎn)的家具在市場(chǎng)上銷售

15、情況很好，工廠為了降低賬面利潤(rùn)額，有意木進(jìn)行材料成本差異的調(diào)整，造成材料成本差異”貸方長(zhǎng)期掛賬，從而擴(kuò)大了生產(chǎn)成本。3紅魚家具廠應(yīng)按加權(quán)平均法計(jì)算材料成本差異率，但該廠的有關(guān)會(huì)計(jì)人員卻不知道，以前在結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)是根據(jù)估計(jì)，從不進(jìn)行計(jì)算。要求：請(qǐng)指出紅魚家具廠存在的問(wèn)題，說(shuō)明應(yīng)如何處理。28四、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)什么是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本？它是指企業(yè)對(duì)外銷售商品、產(chǎn)品，對(duì)外提供勞務(wù)等發(fā)生的實(shí)際成本。它是怎樣計(jì)算出來(lái)的？它是由期初庫(kù)存產(chǎn)品成本加上本期入庫(kù)產(chǎn)品成本，再減去期末庫(kù)存產(chǎn)品成本求得的。對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)，應(yīng)通過(guò)審閱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等記錄并核對(duì)有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行。2

16、9其基本要點(diǎn)包括：l獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符。2編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對(duì)相符。3分析比較本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額。4結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收人配比。305檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回等）是否有其充分理由。6確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在利潤(rùn)表中是否已恰當(dāng)披露。31案例分析： 審計(jì)人員王軍對(duì)長(zhǎng)江公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：材料期初余額 80 000元，本期購(gòu)進(jìn)

17、材料 150 000元，材料期末余額60000元，本期銷售材料 10 000元，直接人工成本15000元，制造費(fèi)用 40 000元，在產(chǎn)品期初余額23000元，在產(chǎn)品期末余額30 000元，產(chǎn)成品期初余額 40 000元，產(chǎn)成品期末余額 50 000元。該審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1本期已入庫(kù)，但尚未收到結(jié)算憑證的材料500元末做暫估處理；2已領(lǐng)未用的材料1000元，未做假退料處理；3為在建工程發(fā)生的工人工資錯(cuò)計(jì)入生產(chǎn)成本2000元；4本期發(fā)生的大修理費(fèi)用6000元全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用（按規(guī)定應(yīng)分三期攤銷）；5經(jīng)對(duì)期未在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為 38

18、000元。要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。32第四節(jié) 分析性復(fù)核一、比較分析（1） 比較前后各期及本年各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性；（2） 比較前后各期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，以評(píng)價(jià)其總體合理性。（3） 對(duì)每月存貨成本差異率進(jìn)行比較，以確定是否存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象。33（4） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)成本總額及單位生產(chǎn)成本，以評(píng)價(jià)本期生產(chǎn)成本的總體合理性。（5） 比較前后各期及本年度各個(gè)月份制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，以評(píng)價(jià)制造費(fèi)用及其構(gòu)成的總體合理性。（6） 比較前后各期及本年度內(nèi)部個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額，以評(píng)價(jià)工

19、資費(fèi)用的合理性。34（7） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份主營(yíng)業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本，以評(píng)價(jià)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的總體合理性。（8） 比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份直接材料成本，以評(píng)價(jià)直接材料成本的總體合理性。（9） 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性。35（10） 將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨損失的金額相比較，判斷被審計(jì)單位是否計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備；（11） 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易頻率、規(guī)模、價(jià)格和帳款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨的交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。36二、比率分析1 存貨周

20、轉(zhuǎn)率。 存貨周轉(zhuǎn)率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標(biāo)。 其計(jì)算公式為：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/平均存貨 利用存貨周轉(zhuǎn)率進(jìn)行縱向比較或與其他同行企業(yè)進(jìn)行橫向比較時(shí)，要求存貨計(jì)價(jià)持續(xù)一致。存貨周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：a. 有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；b. 存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；c. 存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)；d. 存貨核算方法發(fā)生變動(dòng)；e. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動(dòng)；f. 銷售額發(fā)生大幅度變動(dòng)。372 毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。其計(jì)算公式為： 毛利率的波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：a. 銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；b. 銷

21、售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；c. 單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；d. 固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。38第五節(jié) 存貨監(jiān)盤一、監(jiān)盤概述期末存貨的結(jié)存數(shù)量直接影響到會(huì)計(jì)報(bào)表上的存貨金額。對(duì)期末存貨數(shù)量的確定，是存貨審計(jì)的重要內(nèi)容。各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了CPA對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際存在和實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正確性進(jìn)行檢驗(yàn)的責(zé)任。存貨監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行的一項(xiàng)測(cè)試程序，不存在令人滿意的替代程序來(lái)計(jì)量和觀察期末存貨。監(jiān)盤是觀察、詢問(wèn)和實(shí)物檢查工作的集合程序。39二、存貨監(jiān)盤決策1監(jiān)盤時(shí)間。監(jiān)盤的時(shí)間以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)，盡量使盤點(diǎn)時(shí)間靠近會(huì)計(jì)期末。2監(jiān)盤樣本量。監(jiān)盤的樣本量往往不能用項(xiàng)目的數(shù)量來(lái)確定，這是因?yàn)闇y(cè)試的重

22、點(diǎn)是觀察被審計(jì)單位的程序而不是選取具體的測(cè)試項(xiàng)目。40在監(jiān)盤在監(jiān)盤中考慮樣本量的一種較容易的方法是按費(fèi)時(shí)多少而不是按盤點(diǎn)存貨項(xiàng)目的多少來(lái)表示。決定測(cè)試存貨所費(fèi)時(shí)間多少的最重要的因素是有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn)、永續(xù)記錄的可靠性，存貨的總金額及種類，不同的重要存貨的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度和存貨的內(nèi)部控制等。413項(xiàng)目選取對(duì)具體監(jiān)盤項(xiàng)目的選取是十分重要的。對(duì)重要項(xiàng)目和典型存貨項(xiàng)目的有代表性樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤，對(duì)可能過(guò)時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。42三、存貨監(jiān)盤程序1、存貨實(shí)地盤點(diǎn)前的規(guī)劃。2、盤點(diǎn)問(wèn)卷調(diào)查。對(duì)企業(yè)存貨盤點(diǎn)組織與準(zhǔn)備工作進(jìn)行調(diào)查，以確定企

23、業(yè)是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃的要求再進(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作。3、實(shí)地觀察與抽點(diǎn)。43盤點(diǎn)開始時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，密切注意企業(yè)的盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)以及盤點(diǎn)人員的操作程序和盤點(diǎn)過(guò)程，若發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)指出，并督促被審單位糾正。企業(yè)盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)過(guò)后，在盤點(diǎn)標(biāo)簽尚未取下之前，進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10%。抽點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽按編號(hào)順序歸總，并登記盤點(diǎn)表。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向企業(yè)索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、最后一張貨運(yùn)文件，以作截止測(cè)試之用。觀察盤點(diǎn)和抽點(diǎn)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查企業(yè)有無(wú)代人保存的存貨以及企業(yè)存放在外地的存貨。同時(shí)還應(yīng)注意觀察存貨的品質(zhì)狀況，以確定其對(duì)當(dāng)年損益的影

24、響。444、撰擬盤點(diǎn)備忘錄，編制審計(jì)工作底稿。貨幣資金盤點(diǎn)與存貨監(jiān)盤對(duì)比表45項(xiàng)目盤點(diǎn)對(duì)象盤點(diǎn)時(shí)間盤點(diǎn)目的盤點(diǎn)要求或程序貨幣資金所有的庫(kù)存現(xiàn)金在外勤審計(jì)中進(jìn)行證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金的存在1、CPA參與盤點(diǎn)2、實(shí)施突擊盤點(diǎn)存貨抽取的存貨樣本在會(huì)計(jì)期末以前確定存貨數(shù)量和存在狀況1、事先制定實(shí)地盤點(diǎn)計(jì)劃，并貫徹到每一個(gè)人；2、CPA實(shí)地觀察盤點(diǎn)，并抽點(diǎn)46案例分析：審計(jì)人員李明在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)李明對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序？（1）產(chǎn)成品庫(kù)房?jī)?nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬客戶的寄銷品；（2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤

25、點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣；（3）運(yùn)輸部門有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給順發(fā)公司；（4）一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)存有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)李明抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。47第六節(jié) 存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止審計(jì)一、存貨計(jì)價(jià)審計(jì)。1、樣本的選擇。計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和金額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。抽樣時(shí)可采用分層抽樣法，著重選結(jié)存余額大，價(jià)格變化較頻繁的項(xiàng)目。2、計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)。應(yīng)掌握企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法，并應(yīng)對(duì)這種方法的合理性與一致性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。483、計(jì)價(jià)審計(jì)首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以

26、審核，然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)排除企業(yè)已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，獨(dú)立審計(jì)。（1）外購(gòu)存貨的計(jì)價(jià)審計(jì) 編制存貨計(jì)價(jià)測(cè)試表（2）產(chǎn)品計(jì)價(jià)的審計(jì) 選定某些在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試 494、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、方法是否合理，前后各期是否一致；（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否正確。在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，審計(jì)人員應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。50三、存貨截止測(cè)試存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨入帳時(shí)間是否處于同一會(huì)計(jì)期間。按照購(gòu)貨業(yè)務(wù)正確截止的基本要求，若

27、未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦未入帳，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。51購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有兩種：第一，是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單），每張發(fā)票均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（或入庫(kù)單）； 發(fā)票和驗(yàn)收單所屬期間一致或不一致僅有發(fā)票僅有驗(yàn)收單第二，是查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入帳。選擇金額較大的購(gòu)貨業(yè)務(wù)的發(fā)票貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告作樣本。52存貨截止審計(jì)的兩個(gè)實(shí)例例1：某被審計(jì)單位12月31日收到供應(yīng)商運(yùn)來(lái)的貨物30萬(wàn)元，但是直到次年1月2日才收到購(gòu)貨發(fā)票，該單位于次年1月份將交易入賬。如果這批貨物在12月31日的盤點(diǎn)中

28、包括了，但12月份的分錄中并沒(méi)有記錄購(gòu)貨和這筆負(fù)債，結(jié)果將導(dǎo)致對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)和末分配利潤(rùn)的高估，對(duì)應(yīng)付賬款的低估。 53例2，假如與上例相反，該筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)的發(fā)票已收到，并在12月31日記錄入賬，而該發(fā)票所對(duì)應(yīng)的貨物則在一天后才收到，從而沒(méi)有包括進(jìn)年終盤點(diǎn)中。這種情況下對(duì)報(bào)表的影響是低估了凈利潤(rùn)、末分配利潤(rùn)和存貨。此種情況的正確處理是：（1）把此批商品及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄同時(shí)計(jì)入下一個(gè)會(huì)計(jì)期間；（2）把此批商品及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄同時(shí)計(jì)入本期。將年終在途貨物列入當(dāng)年的實(shí)地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)，只要以暫估價(jià)同時(shí)計(jì)入當(dāng)年的存貨和負(fù)債賬戶，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響并不重要。54存貨和銷售收入的截止測(cè)試對(duì)比表55項(xiàng)目測(cè)試目的測(cè)

29、試方法存貨確定存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間是否同屬一個(gè)會(huì)計(jì)期間。1、抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（入庫(kù)單），檢查每張發(fā)票是否均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。2、審閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購(gòu)入的貨物，必須查明其對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否同期入賬，對(duì)于未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，是否將入庫(kù)單分開存放并暫估入賬。銷售收入確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，即應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延之下期或提前至本期1、以貶簿記錄為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天為貼簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，以證實(shí)已入賬收入是否同一期間已開具發(fā)

30、票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入。2、以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，有無(wú)少記收入。3、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，有無(wú)少記收入。56案例分析： 審計(jì)人員審查某企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購(gòu)進(jìn)原材料一批，共8 500千克，計(jì)價(jià)款293 250元，運(yùn)雜費(fèi)1500元。財(cái)會(huì)部門將原材料價(jià)款計(jì)入原材料成本，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。材料入庫(kù)后，倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)材料入庫(kù)驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺80千克，查明60千克是運(yùn)輸部門責(zé)

31、任引起的短缺，20千克是運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，材料買價(jià)為每千克34.5元，增值稅稅率為17%。要求：l根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購(gòu)管理工作中存在的問(wèn)題。2指出是否要求企業(yè)做調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？57案例分析： 審計(jì)人員在對(duì)星達(dá)公司年終決算報(bào)表中存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日時(shí)存在下列問(wèn)題：1年終存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)將其他單位寄存代銷的物品誤記其中。2實(shí)際有 1000個(gè)單位，年終盤點(diǎn)時(shí)誤記為 l00個(gè)單位。3某物品銷售時(shí)，未做銷售記錄。因其實(shí)物尚存在倉(cāng)庫(kù)，已將其列入期末存貨內(nèi)。4某物品銷售時(shí)，未做銷售記錄，亦未包括在期末存貨內(nèi)。要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料，逐一分析這些錯(cuò)誤對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響。58案例分析： 某公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在11月份對(duì)本公司下屬企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)者年度業(yè)績(jī)預(yù)審時(shí)，先對(duì)該企業(yè)產(chǎn)品成本中的原材料項(xiàng)目進(jìn)行了與上一年度的比較分析。分析的結(jié)果顯示