高等學(xué)校會計規(guī)章制度匯編

1、附件:高等學(xué)校會計制度(征求意見稿)目 錄第一部分 總講明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用講明第四部分 財務(wù)報表格式第五部分 財務(wù)報表編制講明第一部分總講明一、為了規(guī)范高等學(xué)校會計行為，保證會計信息質(zhì)量,依照中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度。二、本制度適用于各級人民政府舉辦的全日制一般高等學(xué)校、成人高等學(xué)校。一般中等專業(yè)學(xué)校、技工學(xué)校、成人中等專業(yè)學(xué)校依照執(zhí)行。三、高等學(xué)校會計采納修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。四、高等學(xué)校會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。五、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不阻礙會計處理和編報財

2、務(wù)報表的前提下,能夠依照實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號,以便于填制會計憑證,登記賬簿,查閱賬目,實行會計電算化。高等學(xué)校不得隨意打亂重編。高等學(xué)校在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號,不得只填科目編號、不填列科目名稱。六、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定提供真實、完整的財務(wù)報表，不得違反規(guī)定隨意改變財務(wù)報表格式和有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。高等學(xué)校財務(wù)報表是反映高等學(xué)校某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會計信息的文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算

3、收支表、基建投資表以及報表附注。財務(wù)報表分為年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表。以短于一個完整的會計年度的期間（如半年度、季度和月度）編制的財務(wù)報表稱為中期財務(wù)報表。年度財務(wù)報表是以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。財務(wù)報表要依照登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制,做到數(shù)字真實、內(nèi)容完整、報送及時。財務(wù)報表必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)簽名并蓋章。七、高等學(xué)校會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計檔案治理、內(nèi)部會計監(jiān)督與操縱以及相關(guān)會計基礎(chǔ)工作等,按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案治理方法等規(guī)定執(zhí)行。八、本制度自2010年月日起施行。第二

4、部分 會計科目名稱和編號序號科目編碼科目名稱一級科目二級科目一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金210銀行存款3111零余額賬戶用款額度4012財政應(yīng)返還額度1011 財政直接支付01202 財政授權(quán)支付110應(yīng)收票據(jù)6102應(yīng)收賬款7103預(yù)付賬款8104其他應(yīng)收款9120存 貨130長期股權(quán)投資11132長期債權(quán)投資21401固定資產(chǎn)131402累計折舊403文物文化資產(chǎn)1514在建工程140601 建筑工程4602 設(shè)備安裝16140基建工程14071 建筑安裝工程投資142 設(shè)備投資40703 待攤投資10705 其他投資17409固定資產(chǎn)清理8501無形資產(chǎn)102累計攤銷20160待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)

5、債類21201短期借款222101應(yīng)繳非稅收入23201應(yīng)付職工薪酬22101 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）2202 應(yīng)付地點(部門）津貼補(bǔ)貼20103 應(yīng)付其他個人收入24202應(yīng)交稅費(fèi)22203應(yīng)付票據(jù)262204應(yīng)付賬款27205預(yù)收賬款282206其他應(yīng)付款9301長期借款23010 基建借款3010 其他借款02302長期應(yīng)付款3401代管經(jīng)費(fèi)三、凈資產(chǎn)類331累積盈余002專用基金300201 住房基金30202 留本基金4300本期盈余四、收入類5001財政撥款0101 教育經(jīng)費(fèi)撥款0010 科研經(jīng)費(fèi)撥款0103 其他經(jīng)費(fèi)撥款364002基建撥款3405財政調(diào)劑收入38410上級補(bǔ)助收入

6、41011 上級教育補(bǔ)助41002 上級科研補(bǔ)助41003 上級其他補(bǔ)助940財政返還教育收入4040科研業(yè)務(wù)收入41432其他業(yè)務(wù)收入2433后勤收入43434其他收入五、費(fèi)用類45001教學(xué)支出4500科研支出465003其他業(yè)務(wù)支出4500后勤支出48505行政支出9506資產(chǎn)折耗505007財務(wù)費(fèi)用1008其他費(fèi)用52601往常年度盈余調(diào)整預(yù)算會計科目3711預(yù)算收入54720預(yù)算支出55301本期結(jié)余73011本期財政撥款結(jié)余302本期基建撥款結(jié)余7010 本期預(yù)算外資金結(jié)余73014 本期其他資金結(jié)余6302累積結(jié)余201財政撥款累積結(jié)余7020基建撥款累積結(jié)余730203 預(yù)算外

7、資金累積結(jié)余7300 其他資金累積結(jié)余第三部分 要緊會計科目使用講明一、資產(chǎn)類10 庫存現(xiàn)金一、本科目核算高等學(xué)校的庫存現(xiàn)金。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金治理的規(guī)定收支現(xiàn)金,并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。三、庫存現(xiàn)金的要緊賬務(wù)處理如下：(一)從銀行提取現(xiàn)金,按照實際提取的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行，按照實際存入的金額,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。(二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金,借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。（三）因支付內(nèi)部職工出差等緣故所需的現(xiàn)金,按照支出憑證所記載的金額,借記“其他應(yīng)收款”等科目,貸記本科目;收到出差人員交回的差旅

8、費(fèi)剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金,借記本科目，按應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（四)因開展業(yè)務(wù)等其他事項收到現(xiàn)金，借記本科目,貸記有關(guān)科目;因購買服務(wù)或商品等其他事項支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目,貸記本科目。四、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依照收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù),并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對,做到賬款相符?，F(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多,單獨設(shè)有收款部門的單位,收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”,送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開

9、戶銀行后,將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。五、有外幣現(xiàn)金的高等學(xué)校，應(yīng)分不按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的處理,具體參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)覺的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)及時查明緣故,并依照治理權(quán)限,報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。(一）尚未查明緣故的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目核算:屬于現(xiàn)金短缺的,按實際短缺的金額,借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目;屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額,借記本科目，貸記“待處理財

10、產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目。(二）上述現(xiàn)金短缺或溢余查明緣故后,作如下賬務(wù)處理：1如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由負(fù)責(zé)人或保險公司賠償?shù)牟糠?借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目；屬于無法查明的其他緣故的部分，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。2如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分,借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;屬于無法查明的其他緣故的部分，借記本科目,貸記“其他收入”科目。七、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算高等學(xué)校存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算方法的規(guī)定進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算,并按照

11、本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。三、銀行存款的要緊賬務(wù)處理如下:(一）將款項存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“財政撥款”、“基建撥款”、“財政調(diào)劑收入”、“上級補(bǔ)助收入”、“財政返還教育收入”、“科研業(yè)務(wù)收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時,借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”、“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“財務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目。四、高等學(xué)校發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。會計期末,各種外幣賬戶的期末余額,應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣

12、賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損益計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。(一）以外幣購入物品、設(shè)備、服務(wù)等,按照購入當(dāng)日(或當(dāng)期期初）的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記“固定資產(chǎn)”、“存貨”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。(二）以外幣收取相關(guān)款項等,按照收入確認(rèn)當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶,貸記“應(yīng)繳非稅收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。（三）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時,如為購入外幣,按照購入當(dāng)日(或當(dāng)期期初）的即期匯率將購入

13、的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶,按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”等科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額,借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶,按照賣出當(dāng)日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”等科目。(四）會計期末，依照各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目,貸記或借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期

14、和依據(jù)分不如下:(一）采納支票方式。收款單位關(guān)于收到的支票,應(yīng)填制進(jìn)賬單,并連同支票送交銀行，依照銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或依照由簽發(fā)人送交銀行支票后,經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位關(guān)于付出的支票,應(yīng)依照支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。(二）采納匯兌結(jié)算方式。收款單位關(guān)于匯入的款項,應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證;付款單位關(guān)于匯出的款項,應(yīng)在向銀行辦理匯款后，依照匯款回單編制付款憑證。（三）采納銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，依照銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證;付款

15、單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后,依照“銀行匯票申請書(存根聯(lián))”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等緣故而退款時,應(yīng)依照銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。(四)采納銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后,應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬,依照銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，依照申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他緣故要求退款時,交回本票和填制的進(jìn)賬單,經(jīng)銀行審核蓋章后,依照銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。（五)以現(xiàn)金存入銀行,應(yīng)依照銀行蓋

16、章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證,據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，依照支票存根編制銀行存款付款憑證,據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。（六)收到存款利息，依照銀行通知及時編制收款憑證。六、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分不設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員依照收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，高等學(xué)校賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明緣故并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,調(diào)節(jié)相符。七、本科目期末借方余額

17、，反映高等學(xué)校實際在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。01 零余額賬戶用款額度是財政授權(quán)的一種額度。屬于“授權(quán)支付”一、本科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校依照財政部門批復(fù)的用款打算收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的要緊賬務(wù)處理如下:（一)在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，依照通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政撥款”等科目。(二)購買物品、固定資產(chǎn)、服務(wù)等支用額度時,借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“教育支出”、“科研支出”等有關(guān)科目,貸記本科目。(三)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記本科目。（四)向按賬戶治理規(guī)定保留的相應(yīng)

18、賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼,以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的專門款項時，借記“銀行存款”科目,貸記本科目。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目有預(yù)算結(jié)余。高等學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的,借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款”等科目。預(yù)算超支高等學(xué)校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理,借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。下年度高等學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還

19、額度財政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額,反映高等學(xué)校尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。112 財政應(yīng)返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的高等學(xué)校年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。二、本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。三、財政應(yīng)返還額度的要緊賬務(wù)處理如下:（一）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了,高等學(xué)校依照本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額,借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政撥款”等科目。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后,高等學(xué)校以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時,借記有關(guān)科目,貸記本科目(財政直

20、接支付）。（二)財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理年度終了,高等學(xué)校依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目(財政授權(quán)支付)科目,貸記“零余額賬戶用款額度”科目。高等學(xué)校本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財政授權(quán)支付)科目,貸記“財政撥款”等科目。高等學(xué)校依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目（財政授權(quán)支付)科目。下年度高等學(xué)校收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度的,借記“零余額賬戶用款額度”科目,貸記本科目(財政授權(quán)支付）科目。四、本科目期末借方余

21、額反映高等學(xué)校應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。10 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的要緊賬務(wù)處理如下:（一)因銷售商品、提供服務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按應(yīng)收票據(jù)的票面價值,借記本科目，按確認(rèn)的收入金額,貸記“科研業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及應(yīng)交增值稅的，還應(yīng)按實際應(yīng)交納的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。(二）持有未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額,貸記本科目，按其差額，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期

22、，因承兌人的銀行賬戶不足支付,申請貼現(xiàn)的高等學(xué)校收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書的,按照所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“銀行存款”科目；申請貼現(xiàn)的高等學(xué)校銀行存款賬戶余額不足,銀行作逾期貸款處理的,應(yīng)按照轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“短期借款”科目。(三）將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時,按取得物品的成本,借記“存貨”等科目,按應(yīng)收票據(jù)的票面金額,貸記本科目,如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。(四)應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)分不情況處理:1.收回應(yīng)收票據(jù),按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目,按應(yīng)收票據(jù)的票面金額,貸記本科目。

23、因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照顧收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計提的利息、收款日期、收回金額和退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的應(yīng)收票據(jù)的票面價值和應(yīng)計利息。112 應(yīng)收賬款一、本科目核算高等學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動應(yīng)收取的款項。二

24、、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收賬款的要緊賬務(wù)處理如下:（一)發(fā)生應(yīng)收賬款時,按照顧收未收金額,借記本科目，貸記“科研業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“后勤收入”等有關(guān)科目。涉及應(yīng)交增值稅的,還應(yīng)按實際應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。(二)收回應(yīng)收賬款時，按照實際收到的款項金額,借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校尚未收回的應(yīng)收賬款。1103 預(yù)付賬款一、本科目核算高等學(xué)校預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。高等學(xué)校按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款和設(shè)備價款等，也在本科目核算。二、本科目應(yīng)按

25、供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的要緊賬務(wù)處理如下:（一）按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時,按預(yù)付的金額,借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。依照工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時,按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價款,借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額,貸記本科目,按其差額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（二）因購貨而預(yù)付款項時,按照實際預(yù)付的金額，借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。收到所購物品時,按購入物品的成本，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”等科目，按實際支用的預(yù)付賬款,貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的款項，借記或貸記

26、“銀行存款”等科目。(三）假如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣故已無望再收到所購物資的,將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。按照預(yù)付賬款的賬面余額,借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映高等學(xué)校實際預(yù)付的款項。04 其他應(yīng)收款一、本科目核算高等學(xué)校除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項，包括職工預(yù)借的差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收對外投資的利息或股利等。二、本科目可按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的要緊賬務(wù)處理如下：（一)持有長期股權(quán)投資期間，被投資

27、單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,按應(yīng)享有的份額,借記本科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實際收到的現(xiàn)金股利或利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目,貸記本科目。（二)持有的分期付息、到期還本的長期債權(quán)投資,已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)于確認(rèn)利息收入時,借記本科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資應(yīng)收取的利息,在“長期債權(quán)投資”科目核算,不在本科目核算。(三)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本

28、科目。四、本科目期末借方余額,反映尚未收回的其他應(yīng)收款。1201 存 貨一、本科目核算高等學(xué)校庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等的實際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的保管地點、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，并依照存貨的收、發(fā)憑證逐筆登記。三、存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中,采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用;加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。同意捐贈

29、、無償調(diào)撥的存貨，其成本比照同類物品的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。(一）外購(除特不指明,不包括通過基建項目取得，下同)的存貨,按照存貨的采購成本,借記本科目，按實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政撥款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（二）同意捐贈、無償調(diào)撥的存貨，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“其他收入”等科目。四、通過差不多建設(shè)項目購入的可直接使用的、達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具,應(yīng)當(dāng)于基建工程完工交付使用時，按照工器具采購成本,借記本科目，貸記“基建工程設(shè)備投資工具及器具”科目。具體賬務(wù)處理參見“基建工程”科目。五、存貨在發(fā)出時,應(yīng)當(dāng)

30、依照實際情況采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個不計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。開展業(yè)務(wù)活動等領(lǐng)用存貨,按照存貨的實際成本,借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“行政支出”等科目,貸記本科目。六、高等學(xué)校的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點,每年至少盤點一次。關(guān)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者毀損、報廢,應(yīng)當(dāng)及時查明緣故，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似存貨市場價格確定的價值入賬,并確認(rèn)為當(dāng)期收入；盤虧或者毀損、報廢的存貨,應(yīng)先扣除殘料價值、能夠收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一)盤盈的存貨,按比照同類或類似

31、存貨市場價格確定的價值,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目,貸記“其他收入”科目。（二)盤虧或者毀損、報廢的存貨，按存貨的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時,按照存貨賬面余額扣除能夠收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目,按照能夠收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照存貨的賬面余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流淌資產(chǎn)損溢”科目。七、本科目借方余額為高等學(xué)校存貨的實際成本。101長期股權(quán)投資一、本

32、科目核算高等學(xué)校持有時刻預(yù)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資,要緊指對校辦產(chǎn)業(yè)的投資。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的要緊賬務(wù)處理如下：（一)長期股權(quán)投資在取得時,應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為初始投資成本。1.以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,按照實際支付的價款（包括相關(guān)交易費(fèi)用)作為投資成本,借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目，按投出固定資產(chǎn)已計提折舊,借記“累計折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目,按投出固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)

33、稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目,按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。以已入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目，按投出無形資產(chǎn)已計提攤銷,借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目，按投出無形資產(chǎn)而應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按其差額,貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評估價或合同確定價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其

34、差額，貸記“其他收入”科目。4.同意捐贈、無償調(diào)撥的長期股權(quán)投資,按在原單位的原賬面價值作為投資成本,借記本科目,貸記“其他收入”科目。(二)長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采納成本法核算。采納成本法核算的長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價；追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,按應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤時，按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理,但應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬,進(jìn)行數(shù)量登記。（三)處置長期股權(quán)投資，其賬面余額與實

35、際取得價款的差額計入當(dāng)期損益。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面價余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額,借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校持有的長期股權(quán)投資的價值。10 長期債權(quán)投資一、本科目核算高等學(xué)校購入的在1年內(nèi)(不含1年）不能變現(xiàn)或不預(yù)備隨時變現(xiàn)的國債等債權(quán)性質(zhì)的投資。二、本科目可按債權(quán)投資的類不和品種設(shè)置明細(xì)賬。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“面值”、“應(yīng)收利息”明細(xì)科目。三、長期債權(quán)投資的要緊賬務(wù)處理如下:(一)長期債權(quán)投資在取得時,應(yīng)當(dāng)按照

36、取得時的實際成本作為初始投資成本。以貨幣資金購入的長期債權(quán)投資，按照實際支付的價款(包括相關(guān)交易費(fèi)用)作為投資成本,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。.同意捐贈、無償調(diào)撥的長期債權(quán)投資,按在原單位的原賬面價值作為投資成本,借記本科目,貸記“其他收入”科目。(二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認(rèn)利息收入。如為到期一次還本付息的長期債權(quán)投資,借記本科目(應(yīng)收利息)，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;如為分期付息、到期還本的長期債權(quán)投資,借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（三）處置長期債權(quán)投資時，其賬面余額與實際取得價款的差額計入當(dāng)期損益。按照實際取得的價款，借記“銀行存

37、款”等科目,按照債券本金和已計未收利息金額,貸記本科目(面值、應(yīng)收利息)或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額,貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。四、本科目期末借方余額,反映高等學(xué)校持有的長期債權(quán)投資的價值。101 固定資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指高等學(xué)校擁有的可能使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定價值以上、在使用過程中差不多保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資,應(yīng)作為固定資產(chǎn)治理。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)依照固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況,制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)

38、行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按固定資產(chǎn)類不、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置輔助簿進(jìn)行登記。經(jīng)營租入的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。四、固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。（一）外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算

39、會計分錄，(預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！?.購入需要安裝的固定資產(chǎn),借記“在建工程設(shè)備安裝”科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；發(fā)生安裝費(fèi)用,借記“在建工程設(shè)備安裝”科目,貸記“銀行存款”等科目。【同時，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄,(預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。】安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,借記本科目,貸記“在建工程設(shè)備安裝”科目。（二)自行建筑（除特不指明,不包括通過基建項目取得，下同）的固定資產(chǎn)，其成本由建筑該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。自建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程建筑工程、

40、設(shè)備安裝”科目，貸記“銀行存款”等科目。【同時,作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù))借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！抗こ掏瓿蛇_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,借記本科目，貸記“在建工程建筑工程、設(shè)備安裝”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按可能價值入賬,待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。具體賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。(三)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值,增記固定資產(chǎn)。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時,按固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“在建工程建筑工程”科目，按已計提的折舊,借記“累計折舊”科目,按固定

41、資產(chǎn)的原價，貸記本科目。改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的實際支出,借記“在建工程建筑工程”科目,貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，(預(yù))借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！扛慕āU(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,借記本科目，貸記“在建工程建筑工程”科目。（四)融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。按照確定的成本,借記本科目，按租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款,貸記“長期應(yīng)付款”科目,按照實際支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,貸記“銀行存款”等科目。定期支付租金，按租金支付額,借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行

42、存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，(預(yù))借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！?五）同意捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn),其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。按確定的成本,借記本科目不需安裝或“在建工程設(shè)備安裝”需要安裝科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目,按其差額，貸記“其他收入”科目。五、通過差不多建設(shè)項目取得的固定資產(chǎn),按照差不多建設(shè)過程中發(fā)生的實際成本作為入賬成本?；üこ掏旯そ桓妒褂脮r,關(guān)于交付使用的建筑工程，按建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目，按建筑工程成本,貸記“基建工程建筑安裝工程投資建筑工程工程”科目,按該項工

43、程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y,貸記“基建工程待攤投資”科目;關(guān)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的需安裝設(shè)備，按設(shè)備的采購成本、安裝工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，借記本科目,按設(shè)備采購成本,貸記“基建工程設(shè)備投資在安裝設(shè)備”科目,按設(shè)備的安裝工程成本，貸記“基建工程建筑安裝工程投資安裝工程工程”科目，按該設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y，貸記“基建工程待攤投資”科目；關(guān)于交付使用的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不需安裝設(shè)備，按設(shè)備采購成本,借記本科目,貸記“基建工程設(shè)備投資不需安裝設(shè)備”科目;關(guān)于交付使用的直接購入的現(xiàn)成房屋,按取得現(xiàn)成房屋所發(fā)生的實際成本，借記本科目,貸記“基建工程其他投資”科目。具體賬務(wù)處理參見“基建工程”科目。六

44、、每月末，計提固定資產(chǎn)折舊，借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計折舊”科目。具體賬務(wù)處理參見“累計折舊”科目。七、為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費(fèi)用，借記“教學(xué)支出”、“科研支出”、“行政支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。出租固定資產(chǎn)取得的租金收入,借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。八、固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時,應(yīng)分不以下情況處理：（一)出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn),按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固

45、定資產(chǎn)的賬面原價,貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。（二）以固定資產(chǎn)對外投資,應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長期股權(quán)投資”科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目,按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面原價,貸記本科目,按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費(fèi)用”科目。（三)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊,借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面原價,貸記本科目，按其差額，借記“其他費(fèi)用”科目。九、高等學(xué)校的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點,每年至少盤點一次。關(guān)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、

46、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時查明緣故,按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬,并確認(rèn)為當(dāng)期收入;盤虧的固定資產(chǎn),應(yīng)先扣除能夠收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。(一)盤盈的固定資產(chǎn),按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。(二)盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時

47、，按照固定資產(chǎn)賬面價值扣除能夠收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照能夠收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”科目。十、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校期末固定資產(chǎn)的賬面原價。102 累計折舊一、本科目核算高等學(xué)校固定資產(chǎn)的累計折舊。高等學(xué)校的文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇,但不需計提折舊。二、本科目下應(yīng)當(dāng)按照對應(yīng)固定資產(chǎn)類不或項目以及教學(xué)、科研、行政、后勤等用途設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。三、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)按月對固定資產(chǎn)計提折舊(文物文化資產(chǎn)除外）,在固定資產(chǎn)的可能使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分

48、攤固定資產(chǎn)的成本。高等學(xué)校一般應(yīng)當(dāng)采納年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否接著使用，均不再提取折舊;提早報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊,是指差不多提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額,其中應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價。計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時,應(yīng)當(dāng)采納與自有應(yīng)折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。四、累計折舊的要緊賬務(wù)處理如下：(一)按月計提固定資產(chǎn)折

49、舊時，按照顧當(dāng)計提的金額,借記“資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)處置或盤虧時,按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值,借記有關(guān)科目，按照已提取的折舊,借記本科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”科目。五、本科目期末貸方余額,反映高等學(xué)校提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1403 文物文化資產(chǎn)一、本科目核算高等學(xué)校文物文化資產(chǎn)的價值。文物文化資產(chǎn)指高等學(xué)校用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。二、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按文物文化資產(chǎn)類不等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)

50、核算。三、文物文化資產(chǎn)的要緊賬務(wù)處理如下:（一)文物文化資產(chǎn)在取得時,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。.外購的文物文化資產(chǎn),其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等,借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，(預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！客饩栀?、無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn),按名義金額(即人民幣元)入賬,借記本科目，貸記“其他收入”等科目。（二)文物文化資產(chǎn)不計提折舊。(三）文物文化資產(chǎn)在處置(包括出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等)時，沖減所處置文

51、物文化資產(chǎn)賬面余額。1.出售、報廢、毀損的文物文化資產(chǎn),按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記本科目。具體賬務(wù)處理參見“固定資產(chǎn)清理”科目。.無償調(diào)出、對外捐贈文物文化資產(chǎn)，按照發(fā)出文物文化資產(chǎn)的賬面余額,借記“其他費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、高等學(xué)校的文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點,每年至少盤點一次。關(guān)于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時查明緣故，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。盤盈的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按名義金額入賬,并確認(rèn)為當(dāng)期收入;盤虧的文物文化資產(chǎn),應(yīng)先扣除能夠收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（一)盤盈的文物文化資產(chǎn),按名義金額,

52、借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時,借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧的文物文化資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面余額,借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”,貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照文物文化資產(chǎn)賬面余額扣除能夠收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~,借記“其他費(fèi)用”科目,按照能夠收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理非流淌資產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額,反映高等學(xué)校期末文物文化資產(chǎn)的賬面原價。16 在建工程一、本科目核算高等學(xué)校以

53、非基建項目資金進(jìn)行建筑工程、設(shè)備安裝等發(fā)生的實際支出。高等學(xué)校取得的不需安裝固定資產(chǎn),直接在“固定資產(chǎn)”科目核算,不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑工程”、“設(shè)備安裝”等一級明細(xì)科目，并按照具體工程項目和安裝設(shè)備設(shè)置二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）“建筑工程”明細(xì)科目核算高等學(xué)校為建筑、改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)而進(jìn)行的建筑工程所發(fā)生的實際支出。（三)“設(shè)備安裝”明細(xì)科目核算高等學(xué)校購置的待安裝設(shè)備的成本以及進(jìn)行設(shè)備安裝所發(fā)生的實際支出。三、在建工程的要緊賬務(wù)處理如下: （一)按期依照工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款的，按照高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價款，借記本科目（建筑工程)，貸記“銀行存

54、款”等科目?！就瑫r,作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄,（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！堪春贤?guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款的,按預(yù)付的金額,借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；依照工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時,按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價款,借記本科目（建筑工程），按預(yù)付工程款余額,貸記“預(yù)付賬款”科目，按其差額,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目?！就瑫r,作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，(預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！抗こ掏旯み_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按建筑過程中發(fā)生的實際支出,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目(建筑工程)。（二)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴(kuò)建時，應(yīng)按

55、固定資產(chǎn)的賬面價值,借記本科目(建筑工程),按已計提的折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。在改、擴(kuò)建過程中發(fā)生的支出，按事實上際支付的金額,借記本科目（建筑工程）,貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄,（預(yù))借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！吭诟?、擴(kuò)建過程中收到的變價收入,按收到的金額，借記“銀行存款”等科目,貸記本科目(建筑工程)?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄,（預(yù)）借記“預(yù)算結(jié)余”科目,貸記“預(yù)算支出”科目?！扛?、擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(建筑工程）。(三）高等學(xué)校為在建工程借入的專門借款

56、的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目（建筑工程），貸記“長期借款”科目?！就瑫r，作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，(預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！浚ㄋ模┵徣牖蛉谫Y租入需要安裝的設(shè)備,借記本科目(設(shè)備安裝）,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目;發(fā)生安裝費(fèi)用,借記本科目（設(shè)備安裝）,貸記“銀行存款”等科目?！就瑫r,作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，（預(yù))借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！堪惭b完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目(設(shè)備安裝)。四、本科目期末借方余額，反映高等學(xué)校尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。107 基建工程一、本

57、科目核算高等學(xué)校以差不多建設(shè)項目資金進(jìn)行差不多建設(shè)所發(fā)生的實際支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。(一）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本,不包括被安裝設(shè)備本身的價值。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”和“安裝工程”兩個二級明細(xì)科目，并按單項工程和單位工程進(jìn)行明細(xì)核算。(二）“設(shè)備投資”明細(xì)科目核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實際支出的各種設(shè)備的實際成本,包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實際成本。本明細(xì)科目應(yīng)設(shè)置“在安裝

58、設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”三個明細(xì)科目，并按單項工程和設(shè)備、工具、器具的類不、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。(三)“待攤投資”明細(xì)科目核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)工程項目和在安裝設(shè)備成本的各項間接費(fèi)用支出。本明細(xì)科目應(yīng)按待攤費(fèi)用支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。本明細(xì)科目的具體核算內(nèi)容包括以下方面:1.工程治理費(fèi),指經(jīng)批準(zhǔn)單獨設(shè)置基建項目治理機(jī)構(gòu)的高等學(xué)校所發(fā)生的差不多建設(shè)工作人職員資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工器具使用費(fèi)、印花稅及與工程有關(guān)的其他治理性質(zhì)的支出。2征地費(fèi)，指通過劃撥方式取得土地使用權(quán)而支付的地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)以及發(fā)生的土地復(fù)墾費(fèi)等

59、，不包括為取得土地使用權(quán)支付的土地出讓金。可行性研究費(fèi),包括勘察設(shè)計費(fèi)、研究試驗費(fèi)、可行性研究費(fèi)等。4.臨時設(shè)施費(fèi)，指按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費(fèi)。5籌資費(fèi),指高等學(xué)校借入的基建投資借款在建設(shè)期內(nèi)發(fā)生的借款利息。6.合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi),指支付的合同公證費(fèi)及工程監(jiān)理費(fèi)。7其他,指除上述各種待攤投資以外的其他應(yīng)分?jǐn)傆嬋牍こ添椖砍杀镜馁M(fèi)用支出,如相關(guān)稅費(fèi)、供電貼費(fèi)、商業(yè)網(wǎng)點費(fèi)等。（四）“其他投資”明細(xì)科目核算高等學(xué)校發(fā)生的構(gòu)成差不多建設(shè)實際支出的購置現(xiàn)成房屋和取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出。高等學(xué)校為取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金,在本明細(xì)科目核算。本明細(xì)科目應(yīng)按其他投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

60、三、基建工程的要緊賬務(wù)處理如下:（一)依照建筑安裝工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時,按高等學(xué)校應(yīng)承付的工程價款，借記本科目(建筑安裝工程投資）,按預(yù)付工程款余額，貸記“預(yù)付賬款”科目,按其差額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！就瑫r,作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄,（預(yù)）借記“預(yù)算支出”科目,貸記“預(yù)算結(jié)余”科目?！浚ǘ?以差不多建設(shè)項目資金購入需安裝設(shè)備的，按構(gòu)成設(shè)備成本的金額，借記本科目(設(shè)備投資在安裝設(shè)備)，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目?！就瑫r,作相應(yīng)的預(yù)算會計分錄，(預(yù)）借記“預(yù)算支出差不多建設(shè)支出”科目，貸記“