稅務(wù)策劃方略及案例分析

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word稅制(shuzh)稅務(wù)籌劃(chuhu)方略及案例分析(fnx)講議中國(guó)(zhn u)稅務(wù)律師：陳建昌 HYPERLINK 序言：時(shí)尚納稅(n shu)理念說(shuō) “合理籌劃，依法納稅將成為目前最時(shí)尚、最推崇的納稅理念，而“依法納稅也將賦予其嶄新的含義：“該繳的稅，我一分不少；不該繳的稅，我一分也不多繳。 但在現(xiàn)實(shí)中，關(guān)于納稅籌劃問(wèn)題，還有為數(shù)眾多的納稅人對(duì)此感到十分地困惑：或者“遮遮掩掩地怕泄露“春光；或者明明是“按章納稅，標(biāo)準(zhǔn)操作卻總是“受罰；或者曾償試“大膽地避稅卻總有揮之不去的偷逃稅“嫌疑

2、 其實(shí)，納稅籌劃是一個(gè)嚴(yán)肅的話(huà)題-國(guó)家稅法的威嚴(yán)不僅僅在于稅務(wù)執(zhí)法者嚴(yán)格的執(zhí)法,依法維護(hù)共和國(guó)納稅人的合法權(quán)益,也是表達(dá)稅法威嚴(yán)的一種方法和途徑。合法的納稅籌劃不僅僅是一個(gè)節(jié)稅的問(wèn)題，更是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下如何充分維護(hù)我們納稅人合法權(quán)益而積極防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的前沿課題。一、稅務(wù)籌劃(chuhu)概念(ginin)說(shuō)一稅務(wù)籌劃(chuhu)的概念(ginin)1、稅務(wù)籌劃(chuhu)：稅務(wù)籌劃是指納稅人根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，通過(guò)對(duì)自身或關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資的各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)先進(jìn)行的統(tǒng)一籌劃和安排，并對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比對(duì)分析和優(yōu)化選擇，以最大限度地躲避納稅風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)稅負(fù)相對(duì)最小化、經(jīng)濟(jì)效益最大化目

3、的一系列理財(cái)管理活動(dòng)。在現(xiàn)實(shí)中，納稅人對(duì)這一概念的理解往往存有一定的認(rèn)識(shí)誤差，首先是將稅務(wù)籌劃僅僅理解為是節(jié)稅的小技巧，其實(shí)不然。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一個(gè)嚴(yán)肅的、熱門(mén)的話(huà)題：籌劃不僅僅是為了節(jié)稅，更多的那么是為了維權(quán)。因?yàn)樵诂F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家成認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位和獲取正當(dāng)經(jīng)營(yíng)收益的自主權(quán)，政府不再將以“道德的名義來(lái)要求企業(yè)承當(dāng)額外的“稅負(fù)，稅務(wù)局也相應(yīng)地明確了“依法納稅，法無(wú)明文規(guī)定的不征稅的原那么，這就在一定的程度上意示著這樣一個(gè)不爭(zhēng)的道理：合理、合法的稅務(wù)籌劃正是依法納稅的前提。沒(méi)有經(jīng)過(guò)納稅診斷和稅務(wù)籌劃，就極有可能多納稅或少納稅，而對(duì)稅務(wù)法律標(biāo)準(zhǔn)而言，納稅人無(wú)論

4、是多納稅還是少納稅，同樣是屬于沒(méi)有“依法納稅的行為?！耙婪{稅真正表達(dá)了我國(guó)稅法的威嚴(yán)，但稅法的威嚴(yán)不僅僅在于稅務(wù)執(zhí)法者嚴(yán)格的執(zhí)法, 共和國(guó)納稅人依法維護(hù)自身的合法權(quán)益,也是表達(dá)稅法威嚴(yán)的一種方法和途徑。所以說(shuō)，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為獨(dú)立自主的企業(yè)法人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅僅是在節(jié)稅以追求自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，同時(shí)更是在履行維護(hù)自身合法經(jīng)營(yíng)權(quán)益和積極防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的職責(zé)和義務(wù)。合法籌劃就等于合法地維權(quán)，而“合理籌劃，依法納稅將會(huì)成為目前最時(shí)尚、最推崇的納稅理念。其次是將稅務(wù)籌劃的理解過(guò)于簡(jiǎn)單化，認(rèn)為稅務(wù)籌劃不過(guò)就是所謂的“別離與組合、“減免與優(yōu)惠等等技術(shù)的簡(jiǎn)單照抄和應(yīng)用。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃技術(shù)和思

5、路的表述有時(shí)是極為簡(jiǎn)單的，但其最后形成的籌劃方案和具體的組織實(shí)施工作，就不是一個(gè)“簡(jiǎn)單的過(guò)程，而應(yīng)理解成是一個(gè)“綜合型、智慧型的理財(cái)工程，因?yàn)檎嬲饬x上的稅務(wù)籌劃的方案設(shè)計(jì)和具體操作，至少將會(huì)涉及到財(cái)務(wù)的規(guī)劃、會(huì)計(jì)的處理、納稅申報(bào)的改變和涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防等，具有一定的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)性，應(yīng)當(dāng)慎重地將其作為一項(xiàng)“理財(cái)工程來(lái)理解和對(duì)待，并最大限度地杜絕因籌劃不當(dāng)而引發(fā)的涉稅法律事件。最后就是(jish)在理解稅務(wù)籌劃(chuhu)時(shí)，有些(yuxi)人沒(méi)有深刻地體會(huì)籌劃(chuhu)與偷稅(tu shu)的本質(zhì)區(qū)別。納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收

6、入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。由此可見(jiàn)，偷稅是納稅人采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為，稅務(wù)籌劃那么是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的合法的節(jié)稅行為；偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且已經(jīng)界定的情況下的行為；稅務(wù)籌劃那么是納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資環(huán)節(jié)事先進(jìn)行的籌劃和安排，從而取得節(jié)約效益的行為。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃和偷稅雖然在最后的目的上有其相似之處，但兩者之間還是有著本質(zhì)區(qū)別的，其主要表達(dá)在手段上和時(shí)間上的差異。目前，正是因?yàn)檫@種理解上的差異，曾導(dǎo)致局部納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生了極大的困惑：明明是“按章納稅，標(biāo)準(zhǔn)操作卻總是“受罰或者曾

7、經(jīng)償試“大膽地籌劃避稅卻總有揮之不去的偷逃稅“嫌疑。2、偷稅與籌劃的區(qū)別：1手段差異；偷稅是采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。稅務(wù)籌劃是在稅法規(guī)定許可范圍內(nèi)的行為。 2時(shí)間差異： 偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下的行為。 稅務(wù)籌劃是納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅務(wù)本錢(qián)的行為。3、節(jié)稅、避稅、逃稅的異同點(diǎn)：三者都是納稅主體納稅人想爭(zhēng)取不交稅或少交稅采取的不同方式和方法。因此主體都是納稅人，對(duì)象是稅務(wù)款項(xiàng)， 手法是各種類(lèi)型的縮小課稅對(duì)象，減少計(jì)稅依據(jù)，避重就輕，降低稅率，擺脫納稅 人概念，從納稅人到非納稅人，從無(wú)限義務(wù)納

8、稅人到有限義務(wù)納稅人，并靠各種稅務(wù)優(yōu)惠，利用稅務(wù)征管中的彈性，利用稅法中的漏洞以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，產(chǎn)權(quán)脫鉤等一系列手法。 同時(shí)，三者之間往往可以互相轉(zhuǎn)化有時(shí)界線不明，有時(shí)節(jié)稅與避稅很難分清，而且逃稅與避稅也很難區(qū)別；另外，有時(shí)對(duì)三者的劃斷離不開(kāi)同一時(shí)間和同一空間這一特定的時(shí)空尺度。三者的主要區(qū)別(qbi)是在政策依據(jù)上是否正確、手法上是否合法和時(shí)間差異性標(biāo)準(zhǔn)的判斷問(wèn)題。 、避稅(b shu)與籌劃(chuhu)的區(qū)別(qbi)1法律(fl)與道義上的區(qū)別：根據(jù)我國(guó)的稅務(wù)法定原那么一一國(guó)家征稅必須有法律上的依據(jù)，法無(wú)明文規(guī)定的不能征稅。為此，政府不能對(duì)納稅人以道德的名義提出額外要求，納稅人也只應(yīng)根據(jù)稅

9、法要求負(fù)擔(dān)其法定的稅務(wù)義務(wù)，只要不違法，只要能合理避稅都應(yīng)被允許。 2立法導(dǎo)向之間的區(qū)別：避稅是用合法手段以減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來(lái)所期望的稅務(wù)利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。稅務(wù)籌劃也是通過(guò)合法手段減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但其稅務(wù)利益是立法者所期望的或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向。 3政府反映上的區(qū)別：政府對(duì)避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以到達(dá)打擊和杜絕避稅行為。稅務(wù)籌劃是政府予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對(duì)實(shí)際情況，公布一系列為納稅人落實(shí)

10、稅務(wù)優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。 二稅務(wù)籌劃的必要性1、稅務(wù)籌劃是我國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展特定現(xiàn)狀所產(chǎn)生的明智選擇自古以來(lái)，依法納稅是我國(guó)人民具備的傳統(tǒng)美德之一，而偷逃稅務(wù)那么是為人所不恥的。西方有“稅務(wù)和死亡是不可防止之言談；我國(guó)古代那么有“皇糧國(guó)稅之傳說(shuō)。但就目前而言，我國(guó)仍是一個(gè)開(kāi)展中國(guó)家,社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展還比擬落后,而從整體上來(lái)看,我國(guó)稅負(fù)又顯得偏重。面對(duì)偏重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，納稅人一般有三種方法可以選擇:其一是偷稅或欠稅，即通過(guò)違法行為逃避稅負(fù)，如此將來(lái)(jingli)必將承當(dāng)(chngdng)法律責(zé)任(f l z rn)；其二是納稅人采取經(jīng)營(yíng)行為的逆向選擇，即納稅人以起征點(diǎn)、低稅率臨界點(diǎn)為限，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模

11、(gum)，這樣一來(lái)終將會(huì)導(dǎo)致整體社會(huì)經(jīng)濟(jì)的萎縮；其三是進(jìn)行(jnxng)納稅籌劃、合理避稅，這才是納稅人唯一的、正確的最正確選擇。有一句話(huà)說(shuō)得好：“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2、稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)根本權(quán)利，也是合情、合理、合法的現(xiàn)代文明舉措稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)根本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與開(kāi)展、兼并與破產(chǎn)的權(quán)利，稅務(wù)籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己的利益的行為，具有明顯的排它性和利己性的

12、特征。稅務(wù)籌劃應(yīng)是在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上。超越企業(yè)權(quán)利的范圍和邊界，必然構(gòu)成對(duì)企業(yè)義務(wù)的違背、踐踏；而超越企業(yè)義務(wù)的范圍和邊界，又必然構(gòu)成對(duì)企業(yè)權(quán)利的破壞和侵犯。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，不超出承當(dāng)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。稅務(wù)籌劃沒(méi)有超越企業(yè)權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。現(xiàn)代文明意義上的稅務(wù)，應(yīng)該是在現(xiàn)代稅務(wù)法律標(biāo)準(zhǔn)下和現(xiàn)代民主制約下的稅務(wù)。這是社會(huì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展到一定歷史階段的現(xiàn)實(shí)。這個(gè)階段，稅務(wù)對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)控作用更為明顯，并且稅務(wù)通過(guò)稅務(wù)法律標(biāo)準(zhǔn)后，明確界定了納稅人應(yīng)盡的納稅義務(wù)，為合法降低稅務(wù)本錢(qián)提供了現(xiàn)實(shí)的可能。依法納稅也有了新的概念-哪就是該繳的稅

13、一分不少，不該繳的稅一分不能繳，在不違法的情況下，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。所以說(shuō)，稅務(wù)籌劃也是合情、合理、合法的現(xiàn)代文明舉措。3、稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，獨(dú)立法人追求“減輕企業(yè)綜合稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)的最正確方法之一。在高度集中統(tǒng)一(tngy)的方案(fng n)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)(qy)經(jīng)營(yíng)實(shí)行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的方法(fngf)，企業(yè)(qy)納稅人需要資金由國(guó)家撥入，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利，不管以利潤(rùn)、還是以稅金形式都要上繳國(guó)家，企業(yè)無(wú)權(quán)益可言。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家成認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨(dú)立化。企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地、合理合法地滿(mǎn)足自身的經(jīng)

14、濟(jì)利益；同時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，銀行、財(cái)政不再是企業(yè)的“資金保姆，大多數(shù)企業(yè)資金困難的現(xiàn)狀也是顯而易見(jiàn)的，為了最大限度地獲取資金的時(shí)間價(jià)值的，納稅人也將會(huì)通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)繳的稅款延緩到以后納稅期交納，這不僅是企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)根本理念，也是企業(yè)納稅籌劃的一項(xiàng)根本方法。所以說(shuō)，稅務(wù)籌劃將會(huì)成為企業(yè)追求“減輕企業(yè)綜合稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化 目標(biāo)的方法之一。 4、稅務(wù)籌劃有利于全民普及稅法知識(shí)，更有利于國(guó)家稅法的不斷完善。納稅籌劃主要是利用國(guó)家稅務(wù)優(yōu)惠政策通過(guò)合理安排到達(dá)節(jié)稅的目的；利用稅務(wù)法規(guī)政策中的空白、漏洞到達(dá)一定時(shí)期減輕稅負(fù)的目的。納稅人為了進(jìn)行納稅籌劃必須熟悉國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)，具備較高

15、的稅務(wù)政策水平，并具有對(duì)稅務(wù)政策深層加工的能力，才能保證納稅籌劃方案的非違法性和有效性。納稅籌劃是針對(duì)稅法中的優(yōu)惠政策和稅法未明確規(guī)定的行為而進(jìn)行的，也可以理解為納稅籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策和稅務(wù)經(jīng)濟(jì)杠桿的反應(yīng)，收集和充分利用納稅人納稅籌劃的反應(yīng)信息，可以發(fā)現(xiàn)稅法中的空白和漏洞，改良有關(guān)稅務(wù)政策和完善現(xiàn)行稅法，從而，不斷完善我國(guó)稅法和稅務(wù)政策。5、稅務(wù)籌劃工程是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最根本的策略我們平常所說(shuō)的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)并不是指一些不法納稅人因偷稅、騙稅而被查處所產(chǎn)生的“追補(bǔ)稅款和受罰款之“損失 ，而是指本來(lái)就可以籌劃節(jié)稅而因?yàn)闃I(yè)務(wù)操作的環(huán)節(jié)不當(dāng)或財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)上處理失誤所造成的不必要的“稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

16、事前的籌劃可能是合法的節(jié)稅，但事后或案發(fā)中的避稅，那么還有可能轉(zhuǎn)化為偷稅，這一點(diǎn)是千萬(wàn)要引起稅務(wù)籌劃迷的高度重視的。所以說(shuō)，我們要在稅務(wù)(shuw)稽查實(shí)施之前，就要以籌劃(chuhu)的觀念來(lái)考慮您的企業(yè)(qy)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，是否存在籌劃(chuhu)的空間，是否有合法避稅的可能(knng)，并積極地、大膽地去創(chuàng)造條件，籌劃您的明天和未來(lái)。只有這樣，才是您積極防范稽查風(fēng)險(xiǎn)的平安坦途。正確地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)確實(shí)具有深遠(yuǎn)的歷史和現(xiàn)代意義的。但目前總有哪么些人，總是以為納稅人都是處在征納雙方的劣勢(shì)一方，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是高高在上、不可言辨、不可喻理的一方-于是呼，遇到委屈不作聲，遇到不公平不敢言，遇到難題

17、那么是千方百計(jì)地去尋關(guān)系、找偏方正當(dāng)?shù)木S權(quán)全拋在腦后，大好的籌劃和維權(quán)時(shí)機(jī)就在哪“婆婆媽媽的“底聲下氣中消失。這不能不說(shuō)是現(xiàn)代民主和法制時(shí)代的一種極不協(xié)調(diào)的灰色畫(huà)面。所以我認(rèn)為只有稅務(wù)籌劃才是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的最根本的策略，只有合法的維權(quán)行為才是防范稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)有力的武器。二、稅務(wù)籌劃的根本原那么一遵循合法性原那么稅務(wù)籌劃工程的根本依據(jù)和指導(dǎo)理念的關(guān)鍵是正確而又能適用的稅務(wù)法規(guī)和政策，這是任何籌劃者都應(yīng)牢記的首要原那么。在實(shí)際籌劃工程中，一般要掌握以下二點(diǎn)合法性操作方法：其一是凡國(guó)家鼓勵(lì)開(kāi)展的產(chǎn)業(yè)或部門(mén)，稅務(wù)都會(huì)采取低稅或免稅政策，而對(duì)那些限制開(kāi)展或禁止生產(chǎn)的，往往都會(huì)采取高稅負(fù)調(diào)節(jié)，或多

18、稅種重復(fù)、交叉調(diào)節(jié)，納稅人可以根據(jù)這個(gè)政策導(dǎo)向，安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并合法進(jìn)行納稅籌劃。其二是稅法對(duì)有關(guān)稅務(wù)要素的規(guī)定都非常明確，在某一具體法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的，就受該稅種的法規(guī)調(diào)節(jié)，而在其之外的那么不受該法規(guī)約束。這一點(diǎn)，可在實(shí)際籌劃操作中靈活運(yùn)用。比方，對(duì)于某一國(guó)家而言，進(jìn)行國(guó)外避稅往往是放任的。在雙邊稅務(wù)協(xié)定中，外國(guó)在我國(guó)的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，以及外國(guó)企業(yè)通過(guò)雇員或者上述目的而雇傭的其他人員提供勞務(wù)，包括咨詢(xún)效勞或監(jiān)督活動(dòng)，在超過(guò)一定期限6個(gè)月或更長(zhǎng)時(shí)才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣，外國(guó)企業(yè)就盡可能使其在我國(guó)的建筑安裝、裝配的工程期限不超過(guò)規(guī)定的期限，從而在我國(guó)不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以防止我

19、國(guó)的稅務(wù)。其三是任何(rnh)國(guó)家稅務(wù)(shuw)立法部門(mén)都希望自己出臺(tái)的稅法十分完美(wnmi)，將應(yīng)該征收的稅一分不少地都收上來(lái)繳入國(guó)庫(kù)，但事實(shí)上又不可能。任何一個(gè)國(guó)家再完美的稅法也有漏洞和盲區(qū)，它表達(dá)(biod)在兩個(gè)層次(cngc)：一是某個(gè)稅法自身的缺乏；二是各稅種綜合形成的稅法體系不完備。這種漏洞和盲區(qū)也正是稅務(wù)籌劃的極好空間。二遵循綜合效益原那么從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說(shuō)，在籌劃稅務(wù)方案時(shí)，不能一味地考慮稅務(wù)本錢(qián)的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合

20、考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此， 決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循本錢(qián)效益原那么，才能保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，一味追求稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。三遵循方案性原那么稅務(wù)籌劃工程的目的是是納稅人根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，合法地降低稅務(wù)本錢(qián)，增加經(jīng)濟(jì)效益。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)屬于方案的范疇，它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。所謂方案性原那么，即事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。方案性原那么的把握包含兩方面的涵義：第一、對(duì)一些新領(lǐng)域的發(fā)現(xiàn)并加以充分利用。比方，電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，目前世界上正處于爭(zhēng)論不休階段。WT

21、O組織在美國(guó)的西雅圖市召開(kāi)的二十世紀(jì)最后一次協(xié)調(diào)會(huì)上正在進(jìn)行著有趣的爭(zhēng)論。第二、在經(jīng)濟(jì)實(shí)體的創(chuàng)立及運(yùn)作的整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃。對(duì)稅務(wù)的籌劃往往要伴隨著企業(yè)的開(kāi)辦設(shè)立，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程的選擇等活動(dòng)的開(kāi)始而開(kāi)始，其中有大量的工作要做?？梢赃@樣說(shuō)，稅務(wù)籌劃的重頭戲主要在企業(yè)的開(kāi)辦和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程的開(kāi)始運(yùn)作的決策環(huán)節(jié)，一旦這些活動(dòng)完成了，稅務(wù)籌劃的基調(diào)也就明確下來(lái)了。因此，稅務(wù)籌劃十分重視前瞻性。在通常情況下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃要注意事前、事中和事后的有機(jī)結(jié)合，只有這樣才能收到理想的效果。三遵循(zn xn)風(fēng)險(xiǎn)(fngxin)防范原那么(n me)所謂(suwi)稅務(wù)(shuw)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，通俗地講就是稅務(wù)的

22、籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容：1、業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險(xiǎn)：決策者對(duì)有關(guān)政策不熟悉，又沒(méi)有經(jīng)過(guò)咨詢(xún)就武斷操作，導(dǎo)致相關(guān)手續(xù)不完整，商事憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不一致。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行納稅檢查時(shí)，將有關(guān)事項(xiàng)確定為偷稅，從而造成納稅風(fēng)險(xiǎn)。如：接受第三方發(fā)票等。2、“按章納稅的風(fēng)險(xiǎn)：即日常的納稅核算從外表或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對(duì)有關(guān)稅務(wù)政策的精神把握不到位，實(shí)質(zhì)上形成偷稅，從而引起稅務(wù)處分。3、對(duì)有關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)：如“四殘人員比例缺乏而享受了福利企業(yè)優(yōu)惠、利用再生資源的比例缺乏而享受了有關(guān)環(huán)保方面的稅務(wù)優(yōu)惠等等。4、對(duì)稅務(wù)政策

23、缺乏系統(tǒng)性把握的風(fēng)險(xiǎn)：在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過(guò)程中對(duì)稅務(wù)政策的整體性把握不夠，形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃涉及多種稅務(wù)優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，為防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)主要把握好以下關(guān)鍵：培養(yǎng)正確納稅意識(shí) ；準(zhǔn)確把握好稅法 ；關(guān)注稅法變動(dòng)；保持賬證完整；健全財(cái)務(wù)管理 。三、稅務(wù)籌劃的根本策略一轉(zhuǎn)讓定價(jià)法：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在商品交換過(guò)程中，不依照市場(chǎng)規(guī)那么和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。1轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式：當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司籌劃，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)

24、轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移。A：一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式圖解：A企業(yè)B企業(yè)低價(jià)高價(jià)高稅率或征稅期低稅率或享受優(yōu)惠期B：利用(lyng)C企業(yè)(qy)搭橋?qū) 進(jìn)行定價(jià)(dng ji)轉(zhuǎn)移的方式圖解：A企業(yè)C企業(yè)B企業(yè)高稅率同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠低價(jià)高價(jià)平價(jià)平價(jià)C、企業(yè)兼營(yíng)(jin yn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)不同稅率(shul)的產(chǎn)品或效勞且為同一對(duì)象：A產(chǎn)品或效勞高稅率或征稅 B產(chǎn)品或效勞低稅率或免稅2轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的思路：利用商品交易的籌劃；利用原材料和零部件購(gòu)銷(xiāo)的籌劃； 利用固定資產(chǎn)購(gòu)建的籌劃；利用提供勞務(wù)的籌劃；利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃；利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃； A、利用租金上下來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；B、

25、利用不同國(guó)家折舊政策的差異來(lái)進(jìn)行納稅籌劃；C、先出售后租回；利用借款費(fèi)用的籌劃。 3轉(zhuǎn)讓定價(jià)的法律依據(jù)：從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是合法的，一家愿打，一家愿挨，根本無(wú)懈可擊。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來(lái)確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這種有悖于市場(chǎng)價(jià)格的行為，任何人無(wú)權(quán)干預(yù)。因?yàn)榉缮蠈?duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求變化關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤(rùn)水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)?，商品價(jià)格上的任何增減變化，都會(huì)帶來(lái)明顯的稅務(wù)效果。對(duì)于一個(gè)

26、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)講，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人和個(gè)人往往會(huì)不遺余力地對(duì)價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最正確的納稅籌劃方法。二因素(yn s)分解法：美國(guó)杜邦公司在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析時(shí)，是以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為核心，采用因素分解(fnji)法，揭示各因素對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響，稱(chēng)為杜邦分析法，又稱(chēng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系(tx)，簡(jiǎn)稱(chēng)杜邦體系。如：借鑒杜邦分析法，對(duì)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式進(jìn)行因素分解，把企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額分解為七個(gè)因素，針對(duì)每一個(gè)因素的稅務(wù)(shuw)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定(gudng)，提出相應(yīng)的納稅籌劃方法和會(huì)計(jì)處理技巧。企業(yè)

27、所得稅納稅籌劃因素分解圖應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售單價(jià)銷(xiāo)售數(shù)量-本錢(qián)+費(fèi)用+稅金+損失 適用稅率收入總額 準(zhǔn)予稅前扣除工程金額應(yīng)納稅所得額如何計(jì)量 何時(shí)確認(rèn)扣除范圍 怎么扣除 扣除方法 低稅率臨界點(diǎn)籌劃 企業(yè)所得稅的納稅籌劃三銷(xiāo)售時(shí)間遞延法 ：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，追求利潤(rùn)最大化是一切經(jīng)濟(jì)組織從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本目的，提前收款、推遲支付可以使企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值。1分期(fn q)收款方式：以分期收款方式(fngsh)銷(xiāo)售商品的，可以按合同約定的購(gòu)置(guzh)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定(qudng)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；2賒銷(xiāo)(shxio)方式：采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；3委托代銷(xiāo)方式：委托其

28、他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天； 四避稅臨界點(diǎn)法:企業(yè)在納稅過(guò)程中存在著大量的避稅臨界點(diǎn)，例如銷(xiāo)售企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，具備一定的條件可以免征增值稅，不具備這些條件就要征收4%的增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅繳納中，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除工程金額之和20%的，免征土地增值稅；超過(guò)扣除工程金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定稅率計(jì)稅。又如商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅也存在臨界點(diǎn)或平衡法的籌劃。五籌資本錢(qián)抵扣法：企業(yè)的資金籌集包括所有者權(quán)益和負(fù)債兩局部，在籌資過(guò)程中并不是實(shí)收資本越多負(fù)債越少越好。因?yàn)?，資本股本總是要參加企業(yè)稅后凈利潤(rùn)的

29、分配的，而負(fù)債費(fèi)用那么可以在稅前扣除，抵減應(yīng)納稅所得額。我們可以根據(jù)財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)來(lái)合理確定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，當(dāng)企業(yè)息稅前資產(chǎn)收益率大于借款費(fèi)用率時(shí)，在防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，可以適當(dāng)擴(kuò)大負(fù)債，把負(fù)債本錢(qián)在稅前扣除，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)加大稅前扣除，降低所得稅費(fèi)用，增加投資人的回報(bào)。六綜合的九大技法： 根據(jù)納稅籌劃技術(shù)所依據(jù)的原理，采用的方法和手段不同，國(guó)內(nèi)目前一般把納稅籌劃策略分為三類(lèi)：即節(jié)稅籌劃技術(shù)、避稅籌劃技術(shù)和轉(zhuǎn)嫁籌劃技術(shù)，其中，從稅制要因素考慮，節(jié)稅籌劃技術(shù)可以歸納為九種：免稅技術(shù)、減征技術(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、扣除技術(shù)、抵免技術(shù)、緩稅技術(shù)、退稅技術(shù)和稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)。在具體操作中，這九大技術(shù)不

30、是一成不變的，而是可以相互轉(zhuǎn)化的。1、免稅(min shu)技術(shù)；免稅技術(shù)運(yùn)用(ynyng)過(guò)程中，盡量注意做到以下兩點(diǎn)：一是盡量使免稅期最長(zhǎng)化，在合理合法的情況下，盡量使其最長(zhǎng)化，免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅就越多；二是盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇，在合法(hf)合理的情況下，盡量爭(zhēng)取免稅待遇，爭(zhēng)取可能多的免稅工程(gngchng)與交納(jion)的稅務(wù)相比，免稅越多，節(jié)減的稅務(wù)也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤(rùn)也就越大。2、減征技術(shù)；減稅技術(shù)在使用時(shí)應(yīng)注意把握兩點(diǎn)：一是盡量使用減稅期最長(zhǎng)化，在合理合法的情況下，盡量使減稅期最長(zhǎng)化。因?yàn)?，減稅時(shí)間越長(zhǎng)，節(jié)減的稅務(wù)越多，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越多。二是盡量使減稅

31、工程最多化，減稅工程越多，企業(yè)的收益越大。3、稅率差異技術(shù)；稅率差異技術(shù)在運(yùn)用中應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是盡可能地尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化，而且稅率差異越大，企業(yè)的獲利能力就越高，可支配的稅后利潤(rùn)就越多，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力就越強(qiáng)；二是，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，稅率差異一般具有時(shí)間性和穩(wěn)定性?xún)蓚€(gè)特征，但并不是一成不變的，隨著時(shí)間的推移和稅法制度的改變會(huì)發(fā)生變化，如政策的變化和享受優(yōu)惠政策時(shí)間的到期，稅率也就會(huì)發(fā)生變化，因此，應(yīng)想方法使企業(yè)稅率差異的時(shí)間最長(zhǎng)化和穩(wěn)定化。4、別離技術(shù): 別離技術(shù)在應(yīng)用時(shí)注意兩點(diǎn)：一點(diǎn)是別離要合理化，使用該技術(shù)，除要合法化以外，還要注意合理化，使別離出去

32、的局部，盡量往低稅率上靠，否那么就沒(méi)有意義；二是節(jié)稅最大化，通過(guò)合理的別離，使別離后的企業(yè)到達(dá)最大化的節(jié)稅目的。5、扣除技術(shù)；在運(yùn)用扣除扣技術(shù)時(shí)，一般應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是扣除金額最大化，在稅法允許的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除的工程按上限扣除，用足用活扣除政策，因?yàn)榭鄢痤~的最大化，就意味著應(yīng)交稅基的最小化，扣除的金額越大，交稅就最小，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大；二是扣除工程最多化，企業(yè)應(yīng)盡量將照稅法允許的扣除工程一一列出，但凡符合扣除的工程，都要依法給予扣除，列入本錢(qián)，因?yàn)榭鄢こ淘蕉啵?jì)稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能地使各種允許的扣除的工程盡早得到扣除，因?yàn)榭?/p>

33、除越早，企業(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對(duì)節(jié)減的稅務(wù)就越多。6、抵免技術(shù)；抵免技術(shù)在運(yùn)用時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是抵免工程最多化，在稅法規(guī)定的可以抵免的范圍內(nèi)，盡可能地把能參與抵免的工程全部抵免，因?yàn)閰⒓拥置獾墓こ淘蕉?，就意味著?jié)減的利潤(rùn)越多；二是抵免金額最大化，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地使參加抵免的工程的金額，最大化地進(jìn)行抵免，抵免的金額越大，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅務(wù)就越多，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)就最大。7、緩稅技術(shù)(jsh)；緩稅技術(shù)在使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是使緩納時(shí)間最長(zhǎng)化，在稅法(shu f)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，盡量爭(zhēng)取緩納的時(shí)間最長(zhǎng)，因?yàn)檠娱L(zhǎng)的時(shí)間越長(zhǎng)

34、，相對(duì)節(jié)減的稅務(wù)(shuw)也就越多；其次(qc)是緩納的工程(gngchng)最多化，爭(zhēng)取在稅法允許的范圍內(nèi)，找足找齊各種原因，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，使這些工程納入緩納項(xiàng)的行列，因?yàn)榫徏{的工程越多，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。8、退稅技術(shù)；實(shí)施退稅技術(shù)的要點(diǎn)：一是盡量爭(zhēng)取退稅工程的最多化，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇；二是盡量使應(yīng)退的稅額最大化，因?yàn)橥诉€的稅越大，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越大。9、稅務(wù)優(yōu)惠技術(shù)：目前，我國(guó)的優(yōu)惠政策主要集中在：經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、邊境對(duì)外開(kāi)放城市、沿江開(kāi)放城市、內(nèi)陸開(kāi)放城市、北京地、上海地區(qū)、中國(guó)西部地區(qū)。利用稅務(wù)

35、優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃必須掌握優(yōu)惠政策，其次，我國(guó)的優(yōu)惠政策，隨著與WTO的接軌會(huì)越來(lái)越少。四、主要稅種的籌劃技巧及示范操作案例一增值稅籌劃技巧及示范操作案例；增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。其特點(diǎn)為：1普遍征收2價(jià)外計(jì)稅3專(zhuān)用發(fā)票4稅率簡(jiǎn)化。 增值稅其實(shí)就是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，并實(shí)行“購(gòu)進(jìn)扣稅法，即一般納稅人包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，在進(jìn)項(xiàng)抵扣專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的局部,

36、可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法,盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù),但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩繳稅,并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)減少稅負(fù)創(chuàng)造了條件。1、納稅人身份認(rèn)定的籌劃技巧與案例增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差異待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，有的企業(yè)因?yàn)樵谌蘸蟮慕?jīng)營(yíng)當(dāng)中難以(nny)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣，為防止(fngzh)承當(dāng)(chngdng)高稅率稅負(fù)而不想申辦一般(ybn)納稅人，但年度銷(xiāo)售收入一旦到達(dá)(dod)法定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局那么要強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，這時(shí)可以采取公司分立的方法，分解銷(xiāo)售收入；有的企業(yè)那么因客戶(hù)根本

37、上都要17-13個(gè)點(diǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣而想申請(qǐng)一般納稅人，但年度銷(xiāo)售收入?yún)s難以到達(dá)法定的標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)要分二種情況籌劃：一是已取得一般納稅人資格即輔導(dǎo)期一般納稅人可采取“商品調(diào)濟(jì)方法，對(duì)開(kāi)發(fā)票以擴(kuò)大銷(xiāo)售額，為資格轉(zhuǎn)正創(chuàng)造條件；二是沒(méi)有取得資格的可以采取“提前銷(xiāo)售的方法擴(kuò)大銷(xiāo)售額，然后再以“銷(xiāo)售折讓或退回的方法妥善解決已預(yù)繳稅金的沖抵問(wèn)題，為申請(qǐng)一般納稅人資格創(chuàng)造條件。【操作案例1】調(diào)濟(jì)商品，對(duì)開(kāi)發(fā)票，擴(kuò)大銷(xiāo)售額 由于目前商業(yè)企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行年銷(xiāo)售額180萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人資格，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，意味著沒(méi)有取得一般納稅人身份的資格，對(duì)于會(huì)計(jì)核算本身較健全的企業(yè)，假設(shè)只是因?yàn)槟赇N(xiāo)售額達(dá)不到180萬(wàn)元

38、的標(biāo)準(zhǔn)，就被劃定為小規(guī)模納稅人，這是不公平的。因此這樣的小規(guī)模企業(yè)要設(shè)法擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模，擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模的捷徑之一便是“以物易物，對(duì)開(kāi)發(fā)票，擴(kuò)大銷(xiāo)售額。如甲商場(chǎng)“銷(xiāo)售給乙商場(chǎng)1 000輛自行車(chē)，銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，乙商場(chǎng)也“銷(xiāo)售給甲商場(chǎng)價(jià)值大至相同的收錄機(jī)，然后雙方都互相開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不進(jìn)行資金往來(lái)，但應(yīng)有實(shí)物互換。這樣對(duì)兩商場(chǎng)而言，銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)增加51萬(wàn)元(3017)，應(yīng)納增值稅額不受影響，但兩商場(chǎng)銷(xiāo)售額已都增加了30萬(wàn)元，這就為申請(qǐng)一般納稅人資格的轉(zhuǎn)正創(chuàng)造了良好的條件。 2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移(zhuny)定價(jià)籌劃(chuhu)技巧(jqio)與案例增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)(dng ji

39、)的幅度沒(méi)有具體限定,即企業(yè)(qy)擁有?企業(yè)法?所賦于的充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間或內(nèi)部，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)提供了條件?！静僮靼咐?】某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家，主營(yíng)農(nóng)機(jī)，兼營(yíng)農(nóng)機(jī)配件、通用機(jī)械，增值稅一般納稅人。2005年元月份，向農(nóng)機(jī)公司小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售拖拉機(jī)10臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)8萬(wàn)元，銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)配件一批，不含稅售價(jià)50萬(wàn)元。稅法規(guī)定，農(nóng)機(jī)適用增值稅稅率13%，通用機(jī)械及農(nóng)機(jī)配件適用增值稅稅率17%。因此，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額10813%5017%10.48.518.9萬(wàn)元 注：未考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，籌劃方案可考慮農(nóng)機(jī)生產(chǎn)廠家可以在銷(xiāo)售

40、總價(jià)不變的情況下，將高稅率的農(nóng)機(jī)配件價(jià)格適當(dāng)轉(zhuǎn)移到農(nóng)機(jī)的售價(jià)當(dāng)中，從而降低稅負(fù)。 上述業(yè)務(wù)總含稅售價(jià)為：108113%50117%90.458.5148.9萬(wàn)元。 現(xiàn)重新定價(jià)如下：拖拉機(jī)每臺(tái)不含稅售價(jià)8.4萬(wàn)元，農(nóng)機(jī)配件不含稅售價(jià)46.14萬(wàn)元，總含稅售價(jià)仍為：108.4113%46.14117%94.9253.98148.9萬(wàn)元，那么，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額108.413%46.1417%10.927.8418.76萬(wàn)元 比擬計(jì)算結(jié)果，采取第二種方案比第一種方案節(jié)省增值稅：18.918.760.14萬(wàn)元。 3、折分銷(xiāo)售籌劃技巧與案例稅務(wù)(shuw)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，決定了稅法制定者有時(shí)

41、會(huì)對(duì)不同產(chǎn)品制定不同的稅率。例如，農(nóng)機(jī)配件的增值稅稅率為17%，而農(nóng)機(jī)(nn j)的增值稅稅率為13%；根據(jù)市場(chǎng)的需求，有時(shí)候企業(yè)會(huì)將不同稅率的同類(lèi)產(chǎn)品進(jìn)行組合，形成一種新的配套(pi to)產(chǎn)品或稱(chēng)組合(zh)產(chǎn)制品對(duì)外銷(xiāo)售，根據(jù)稅法規(guī)定，這時(shí)應(yīng)按照配套產(chǎn)品的適用稅率計(jì)算(j sun)繳納稅務(wù)。例如將13%稅率的拖拉機(jī)與17%稅率的機(jī)械配件裝配成通用機(jī)械“挖掘機(jī)，應(yīng)按17%的稅率計(jì)征增值稅；將13%稅率的農(nóng)用柴油機(jī)與17%稅率的電動(dòng)機(jī)組合成“發(fā)電機(jī)組，應(yīng)按17%的稅率計(jì)征增值稅等等。 如果對(duì)組合產(chǎn)制品拆分銷(xiāo)售，還其“本來(lái)面貌，那么其稅負(fù)必將大大降低。 【操作案例3】整機(jī)與配件拆分：某農(nóng)機(jī)生產(chǎn)

42、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)出一種工程機(jī)械產(chǎn)品“掘土機(jī)，掘土機(jī)由拖拉機(jī)和一把鐵鏟子構(gòu)成。掘土機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià)87000元，通過(guò)機(jī)械適用增值稅稅率17%，假設(shè)每年銷(xiāo)售400臺(tái)，那么：應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額40087000117%17%元 如果改變做法，將拖拉機(jī)和鐵鏟子明細(xì)核算，分別開(kāi)票，分別確認(rèn)收入，那么拖拉機(jī)適用稅率13%，鐵鏟子適用稅率17%，假設(shè)拖拉機(jī)每臺(tái)含稅售價(jià)82000元，鐵鏟子每臺(tái)含稅售價(jià)5000元，那么應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額40082000113%13%4005000117%17%290598元； 在實(shí)際操作中，購(gòu)置方只需買(mǎi)一輛拖拉機(jī)，同時(shí)購(gòu)置一把鐵鏟子，回去進(jìn)行簡(jiǎn)單組裝便成為“掘土機(jī)。因而購(gòu)置者既然會(huì)接受

43、這種銷(xiāo)售方式。采取拆分銷(xiāo)售法使得銷(xiāo)項(xiàng)稅額降低，而進(jìn)項(xiàng)稅額不變，直接降低了增值稅稅負(fù)。比擬計(jì)算結(jié)果，采取第二種方法比第一種方法降低增值稅稅負(fù)：992361元。 4、折扣銷(xiāo)售籌劃技巧與案例：折扣銷(xiāo)售，是因購(gòu)置方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)置方的價(jià)格優(yōu)惠。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷(xiāo)售，而為促使購(gòu)貨方多買(mǎi)貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格，并在購(gòu)銷(xiāo)合同中予以明確。稅法規(guī)定折扣銷(xiāo)售可按余額作為應(yīng)稅銷(xiāo)售額申報(bào)納稅，但其條件卻過(guò)于苛刻，即每一筆銷(xiāo)售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷(xiāo)售收入中減除。國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅假設(shè)干具體問(wèn)題的規(guī)定?第二條

44、第二項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。這就為我們實(shí)際操作帶來(lái)了極大的不便。一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)貨數(shù)量較大時(shí)即給予一定(ydng)的折扣優(yōu)惠比喻(by)1萬(wàn)-10萬(wàn)臺(tái)以?xún)?nèi)(y ni)的冰箱給予9折優(yōu)惠(yuhu)，當(dāng)購(gòu)貨數(shù)量(shling)很大時(shí)或者到達(dá)、接近合同協(xié)議的最大值比喻超過(guò)10萬(wàn)臺(tái)時(shí)，那么給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大這時(shí)將可能給予整體采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠，但前期的銷(xiāo)售發(fā)票已開(kāi)具，9折與8折的差額優(yōu)惠無(wú)法在“同一張發(fā)票上分別注明，差額優(yōu)惠也無(wú)法沖減

45、銷(xiāo)售收入。為此，我們想到了合同，并考慮在合同上做點(diǎn)籌劃文章。如果在簽定采購(gòu)合同時(shí)，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以到達(dá)差額優(yōu)惠仍可沖減銷(xiāo)售收入的避稅目的： 【操作案例4】方法一：保證金法。采購(gòu)方比喻采購(gòu)1萬(wàn)-10萬(wàn)臺(tái)以?xún)?nèi)的冰箱時(shí)，銷(xiāo)售方給予對(duì)方9折的優(yōu)惠，但在銷(xiāo)售發(fā)票中表達(dá)的折扣優(yōu)惠那么是整體采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠，而對(duì)于9折與8折的差額優(yōu)惠那么以保證金的形式滯留在銷(xiāo)售方，一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量到達(dá)或接近合同協(xié)議的最大值比喻超過(guò)10萬(wàn)臺(tái)時(shí)，那么在年底時(shí)一并將9折與8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否那么將取消整體采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將9折與8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅?！静僮靼咐?

46、】方法二：折扣平衡法。采購(gòu)方比喻采購(gòu)1萬(wàn)-10萬(wàn)臺(tái)以?xún)?nèi)的冰箱時(shí)，銷(xiāo)售方給予對(duì)方9折的優(yōu)惠，在銷(xiāo)售發(fā)票中表達(dá)的折扣優(yōu)惠也是9折。一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值比喻8萬(wàn)臺(tái)時(shí)，那么在最后的幾批采購(gòu)中將給予大于目標(biāo)折扣率8折的折扣優(yōu)惠，比喻6折或7折在最后的幾批銷(xiāo)售發(fā)票中注明，以此來(lái)平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。 【操作(cozu)案例6】方法(fngf)三：預(yù)估折扣率法。舉例說(shuō)明：某啤酒生產(chǎn)(shngchn)企業(yè)規(guī)定：年銷(xiāo)售啤酒在100萬(wàn)瓶以下(yxi)的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷(xiāo)售(xioshu)啤酒在100-500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷(xiāo)

47、售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷(xiāo)售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時(shí)，企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的方法來(lái)解決這一問(wèn)題。比方啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率0.2元瓶或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷(xiāo)代理商的銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整局部的折扣額雖不能再?zèng)_減銷(xiāo)售收入，但絕大局部的銷(xiāo)售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷(xiāo)售中直接沖減了銷(xiāo)售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。5、商品材料采購(gòu)合同與平衡避稅法的運(yùn)用技巧：增值稅所謂“稅款抵扣制度即一般納稅人包括外購(gòu)

48、貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，在進(jìn)項(xiàng)抵扣專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的局部,可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣)。 增值稅一般納稅人的納稅計(jì)算公式為：銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=應(yīng)納稅額。從這個(gè)公式我們不難發(fā)現(xiàn)其中的計(jì)算規(guī)律：當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額；當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額。如果應(yīng)納稅額過(guò)大時(shí)，我們可以適當(dāng)加大商品或主要原材料的采購(gòu)力度，增加進(jìn)項(xiàng)稅以緩解銷(xiāo)項(xiàng)稅的壓力(yl)，從而到達(dá)(dod)合理避稅(b shu)的目的。增值稅平衡避稅法的原理極為簡(jiǎn)單，但其具體的運(yùn)用卻是一件較為(jio wi)復(fù)雜的“避稅工程。它需要財(cái)務(wù)部門(mén)和采購(gòu)部門(mén)的協(xié)調(diào)(xitio)與合作方能運(yùn)作。財(cái)務(wù)部

49、門(mén)每年初應(yīng)結(jié)合歷史資料預(yù)測(cè)好當(dāng)年的銷(xiāo)售趨勢(shì)和變化，并分析每月季度銷(xiāo)項(xiàng)稅的升降規(guī)律；而采購(gòu)部門(mén)在制定采購(gòu)方案和簽定采購(gòu)合同時(shí)那么要適當(dāng)兼顧企業(yè)每月季度銷(xiāo)項(xiàng)稅的升降規(guī)律，并將一局部可以靈活采購(gòu)的商品或主要原材料的方案，利用采購(gòu)合同的簽定作出一定的靈活安排，以便在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候增加進(jìn)項(xiàng)稅以緩解銷(xiāo)項(xiàng)稅的壓力；同時(shí)，更應(yīng)掌握好年度總體的購(gòu)銷(xiāo)平衡方案的制定和實(shí)施，從而最大限度地配合財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)年度“避稅工程的目標(biāo)。6、混合銷(xiāo)售合同簽定與籌劃技巧及案例；混合銷(xiāo)售：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售一批貨物而做

50、出的，兩者之間是緊密相連的附屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅工程、又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅工程，兩者之間卻沒(méi)有直接附屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷(xiāo)售行為是不可能分別核算的。 稅法對(duì)混合銷(xiāo)售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)一并征收增值稅。以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、

51、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，那么只需繳納營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，我們可以通過(guò)購(gòu)銷(xiāo)勞務(wù)合同的簽定和財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售部門(mén)的調(diào)控，到達(dá)避稅的目的?！静僮?cozu)案例7】技術(shù)轉(zhuǎn)讓與設(shè)備(shbi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)耗炒髮?zhuān)院校(d zhun yun xio)于2005年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得(qd)轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。其中(qzhng)：技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專(zhuān)院校，而大專(zhuān)院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬(wàn)元混合銷(xiāo)售收入，只需按5的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。如果發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額是否超過(guò)總銷(xiāo)售額的50，如

52、果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷(xiāo)售額大于總銷(xiāo)售額的50時(shí)，那么該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅；如果年銷(xiāo)售額小于總銷(xiāo)售額的50時(shí)，那么該混合銷(xiāo)售行為應(yīng)納增值稅。而這50%的比率也是可以調(diào)控的。【操作案例8】產(chǎn)品銷(xiāo)售與施工安裝：某通訊工程公司既銷(xiāo)售工程材料，又代為用戶(hù)施工和安裝。2005年10月，該公司承包某移動(dòng)公司的通訊工程，工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。其中：本廠提供的材料4萬(wàn)元，施工安裝費(fèi)為6萬(wàn)元。工程完工后，該廠給移動(dòng)公司開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工安裝費(fèi))。 假設(shè)該公司2005年施工安裝收入60萬(wàn)元，工程材料銷(xiāo)售為50萬(wàn)元，那么該混合銷(xiāo)售行為不納增值稅。如果施工安裝收入為50萬(wàn)元，工程材料銷(xiāo)售收入為60萬(wàn)元，那

53、么一并繳納增值稅。那么，后一種情況混合行為應(yīng)納增值稅額如下：10(1十17)17145(萬(wàn)元)；而前一種那么視為營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售行為：10萬(wàn)*3%=0。3萬(wàn)元。節(jié)稅差額達(dá)1。15萬(wàn)元。從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷(xiāo)售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要通過(guò)合同的簽定來(lái)增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，并使之超過(guò)年銷(xiāo)售額的50，就可以降低混合銷(xiāo)售行為的稅負(fù)。7、運(yùn)輸方式與價(jià)外費(fèi)用籌劃技巧及案例；關(guān)于運(yùn)輸業(yè)務(wù)的避稅籌劃，是當(dāng)前一個(gè)熱點(diǎn)。人們往往簡(jiǎn)單地認(rèn)為，只要成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司就可以節(jié)稅。問(wèn)題沒(méi)這么簡(jiǎn)單，需要考慮多種因素。運(yùn)輸業(yè)務(wù)往往同混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)行為一起發(fā)生，對(duì)其籌劃就要處

54、理好三者的關(guān)系。要防止陷入政策誤區(qū)以自有貨車(chē)從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在納稅籌劃中，最容易發(fā)生的是混淆兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的界限，僅從稅負(fù)的上下考慮，將銷(xiāo)售本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)發(fā)生的運(yùn)輸收入從貨物銷(xiāo)售收入中分割出去，按兼營(yíng)方式分別核算銷(xiāo)售額，將運(yùn)輸收入作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣做不僅達(dá)不到降低稅負(fù)的目的，反而會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)橐宰杂熊?chē)輛運(yùn)輸本企業(yè)銷(xiāo)售貨物的行為屬于混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，而非兼營(yíng)業(yè)務(wù)，其運(yùn)輸環(huán)節(jié)的收入不管是否單獨(dú)核算，都應(yīng)并入貨物銷(xiāo)售額中繳納增值稅。此外，雖然企業(yè)(qy)有兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的工程(gngchng)，但與貨物(huw)購(gòu)置(guzh)方僅簽訂一份包括運(yùn)輸收入的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，卻

55、在進(jìn)行(jnxng)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，人為地將貨物銷(xiāo)售額扣除一局部，作為運(yùn)輸收入單獨(dú)核算繳納營(yíng)業(yè)稅，這樣做也會(huì)形成納稅風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)將其視為混合銷(xiāo)售要求繳納增值稅。多角度考慮運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收籌劃。首先，從整體收益角度考慮是否需要成立獨(dú)立運(yùn)輸公司。生產(chǎn)企業(yè)自有車(chē)輛，為防止混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)繳納增值稅，可以根據(jù)運(yùn)輸車(chē)輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度進(jìn)行論證，看是否可以通過(guò)設(shè)立運(yùn)輸公司節(jié)稅。A：如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車(chē)輛單獨(dú)成立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)公司銷(xiāo)售貨物指定該運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸，生產(chǎn)公司分別與運(yùn)輸公司簽訂貨物運(yùn)輸合同，與購(gòu)貨單位簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。這樣，運(yùn)輸公司只需繳納3的營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)公司那么可抵扣運(yùn)費(fèi)7

56、的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為734；B：假設(shè)不設(shè)立運(yùn)輸公司，車(chē)輛的物耗那么作增值稅扣除。假設(shè)車(chē)輛可抵扣物耗金額為M，那么物耗可抵扣稅金為17M，設(shè)銷(xiāo)售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M4N1723.53N，在M23.53N時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司那么有節(jié)稅空間。一般情況下，當(dāng)自有車(chē)輛可抵扣的物耗大于23.53時(shí)，自有車(chē)輛無(wú)需獨(dú)立；假設(shè)自有車(chē)輛可抵扣的物耗小于23.53時(shí)，可以考慮成立運(yùn)輸公司。但成立運(yùn)輸公司會(huì)有各種費(fèi)用發(fā)生，如開(kāi)辦費(fèi)、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來(lái)講，是否以自有車(chē)輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對(duì)內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運(yùn)輸公司的根本費(fèi)用開(kāi)支?！静僮靼咐?】某企業(yè)為增

57、值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)、銷(xiāo)售大米。2005年，為節(jié)省運(yùn)輸本錢(qián)，公司購(gòu)置了一批車(chē)輛。2005年銷(xiāo)售大米實(shí)現(xiàn)收入5000萬(wàn)元不含稅，在銷(xiāo)售本單位產(chǎn)品時(shí)實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入500萬(wàn)元。會(huì)計(jì)主管為節(jié)省稅金支出，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)視為兼營(yíng)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，繳納營(yíng)業(yè)稅。該企業(yè)本年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為455萬(wàn)元，其中運(yùn)輸車(chē)輛物耗可抵扣稅金為30萬(wàn)元。 該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算本年度應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅為：5000134555003210萬(wàn)元。根據(jù)稅法有關(guān)混合銷(xiāo)售的規(guī)定，該企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅金的計(jì)算方法不正確，正確的應(yīng)納稅金計(jì)算方法為：50005001.1313455252.5萬(wàn)元。從節(jié)稅考慮，該企業(yè)應(yīng)成立運(yùn)輸(ynsh)公司，獨(dú)立核算。企業(yè)(qy)應(yīng)納

58、增值稅為：500013455305007190萬(wàn)元。運(yùn)輸(ynsh)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：500315萬(wàn)元。以上方案(fng n)共繳納稅金205萬(wàn)元，比企業(yè)在不成立運(yùn)輸公司的情況(qngkung)下少繳稅金47.5萬(wàn)元。原因就是車(chē)輛可抵扣物耗金額為176萬(wàn)元30/17%，所占銷(xiāo)售額的比例176/5000=3.52%遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于23.53即17623.53*5000=1,176.50。2從支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。企業(yè)無(wú)自有車(chē)輛，請(qǐng)外面的運(yùn)輸公司運(yùn)輸貨物，這類(lèi)業(yè)務(wù)一般有企業(yè)直接支付運(yùn)費(fèi)或代購(gòu)貨方墊付運(yùn)費(fèi)兩種形式并以合同形式明確。要降低稅負(fù)，可以采用代墊運(yùn)費(fèi)的方式進(jìn)行操作。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)

59、格與購(gòu)貨方簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同，并商定：運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開(kāi)給購(gòu)貨方，并由企業(yè)將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方，企業(yè)為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)。另一方面，與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同，企業(yè)在貨物運(yùn)到后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi)。這樣，企業(yè)就可以節(jié)省運(yùn)費(fèi)收入10的稅金?！静僮靼咐?0】某生產(chǎn)水泥企業(yè)增值稅一般納稅人與購(gòu)貨方簽訂銷(xiāo)售合同，水泥以每噸280元賣(mài)給購(gòu)貨方，其中包含運(yùn)輸費(fèi)用35元。該企業(yè)每年銷(xiāo)售水泥10萬(wàn)噸。企業(yè)沒(méi)有自有車(chē)輛，請(qǐng)運(yùn)輸公司運(yùn)輸產(chǎn)品，每噸運(yùn)費(fèi)為35元。企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為180萬(wàn)元不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按不代墊方式，企業(yè)應(yīng)納增值稅為：10000028017100000357271.5萬(wàn)元。如果企業(yè)和

60、運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同，每噸價(jià)格為35元，同時(shí)對(duì)原銷(xiāo)售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷(xiāo)售價(jià)格中別離出來(lái)，水泥每噸價(jià)格從280元降為245元。這樣處理后，企業(yè)整體利潤(rùn)并未減少，卻可節(jié)約稅金支出35萬(wàn)元(100000*35*10%)。8、購(gòu)銷(xiāo)結(jié)算(ji sun)方式合同(h tong)的避稅技巧及案例(n l)分析：從避稅的角度出發(fā)，企業(yè)可以(ky)選擇購(gòu)銷(xiāo)結(jié)算(ji sun)方式來(lái)到達(dá)節(jié)稅的目的，而選擇購(gòu)銷(xiāo)結(jié)算方式那么主要是表達(dá)在購(gòu)銷(xiāo)合同的簽定上。?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第33條規(guī)定，企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)可以選擇直接收款、賒銷(xiāo)和分期收款、預(yù)收貨款、托收承付和委托銀行收款等多種結(jié)算方式，而不