公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策實(shí)施中存在的問(wèn)題與建議

1、公益性捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策實(shí)施中存在的問(wèn)題與建議公益性捐贈(zèng)作為我國(guó)社會(huì)團(tuán)體和組織的重要籌資渠道，對(duì)推動(dòng)我國(guó)公益性事業(yè)的發(fā)展有 著積極的意義。為鼓勵(lì)社會(huì)公益性捐贈(zèng)行為，國(guó)家有關(guān)部門出臺(tái)了一系列公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu) 惠政策，其中，新企業(yè)所得稅法公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策的實(shí)施，對(duì)促進(jìn)公益性事業(yè)的發(fā)展 具有重要意義。但是，由于新企業(yè)所得稅法公益性捐贈(zèng)政策較為復(fù)雜，涉及的行政部門和納 稅人的面較廣，執(zhí)行的效果并未達(dá)到預(yù)期目的。本文根據(jù)當(dāng)前東莞市國(guó)稅系統(tǒng)公益性捐贈(zèng)稅 前扣除政策實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，探討如何進(jìn)一步健全和完善公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策， 以期更好推動(dòng)公益性事業(yè)健康快速發(fā)展。一、公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行

2、狀況2008-2010年，東莞市國(guó)稅管轄的企業(yè)所得稅企業(yè)每年發(fā)生的捐贈(zèng)支出金額較高，但允 許稅前扣除金額的比例較低。2009年允許稅前扣除金額的比例不到一半，而2008年、2010 年因財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局特別對(duì)汶川地震、玉樹地震、舟曲泥石流的捐贈(zèng)支出規(guī)定可全額 稅前扣除，不受年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%限制，故2008年、2010年扣除比例相對(duì)于2009年較 高。另外，發(fā)生贊助支出的企業(yè)及金額也有逐年上升的趨勢(shì)，以有突發(fā)自然災(zāi)害的2008年、 2010年較為明顯，據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策不理解，錯(cuò)誤認(rèn)為贊助支出 相當(dāng)于公益性捐贈(zèng)可以自行申報(bào)扣除。2008-2010年企業(yè)公益性捐贈(zèng)、

3、贊助支出情況表年度捐贈(zèng)情況贊助支出情況企業(yè)數(shù)量（戶）捐贈(zèng)金額【萬(wàn)元】允許扣除金額【萬(wàn)元】允許扣除金額占捐贈(zèng)金額的比例企業(yè)數(shù)量（戶）贊助金額（萬(wàn)元）允許扣除金額【萬(wàn)元】2008298013590.9210431.8976.76%270736.04020093676585.773267.4749.61%235558.2902010216010839.385958.8254.97%3131136.670此外，東莞市國(guó)稅局制作了公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策調(diào)查表，通過(guò)紙質(zhì)問(wèn)卷調(diào)查和網(wǎng) 上問(wèn)卷調(diào)查方式直接聽(tīng)取了納稅人意見(jiàn)。根據(jù)收回的968份調(diào)查表統(tǒng)計(jì)顯示，54.75%的企業(yè) 對(duì)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策不了解，6

4、7.05%的企業(yè)表示不知道通過(guò)何種途徑獲得公益性捐贈(zèng) 資格的團(tuán)體，57.44%的企業(yè)通過(guò)非稅務(wù)部門宣傳了解公益性捐贈(zèng)政策，47.83%的企業(yè)有發(fā)生 捐贈(zèng)而不能享受稅前扣除。從調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以及征管實(shí)踐看，企業(yè)對(duì)公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政 策不了解、企業(yè)獲取團(tuán)體名單信息途徑狹窄、專用捐贈(zèng)票據(jù)使用不規(guī)范等問(wèn)題是該項(xiàng)政策的 實(shí)施遭遇瓶頸的主要原因。二、公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題（一）公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策法規(guī)具有局限性一是資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同、門檻高低不一。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益 性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008160號(hào)）第三條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體（不 含基金會(huì)）申請(qǐng)稅前

5、扣除資格的條件之一是申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于 上年總收入的70% （含70%），同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的50% （含50%）。而公益性社會(huì)團(tuán)體中 的基金會(huì)類則不受此條例限制。據(jù)了解，有時(shí)公益性社會(huì)團(tuán)體的某些項(xiàng)目在實(shí)際支出時(shí)往往 受政府統(tǒng)一調(diào)配，由于受以上規(guī)定的限制，容易造成支出比例達(dá)不到要求。以廣東省為例， 從2008年起至今符合公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體共187戶，其中基金會(huì)類公益性社 會(huì)團(tuán)體的有140戶，慈善類公益性社會(huì)團(tuán)體的有47戶，慈善類公益性社會(huì)團(tuán)體具有稅前扣除 資格的僅占25.13%。慈善類公益性社會(huì)團(tuán)體資格認(rèn)定較基金會(huì)類公益性社會(huì)團(tuán)體門檻高，導(dǎo) 致慈善類公益

6、性社會(huì)團(tuán)體申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定通過(guò)率較低，給公益性事業(yè)的發(fā) 展造成一定障礙。二是沒(méi)有關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。稅法規(guī)定“企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，但對(duì)于捐贈(zèng)金額超過(guò)年度利潤(rùn)總額12% 的部分，沒(méi)有作出“可以結(jié)轉(zhuǎn)下年”的相關(guān)規(guī)定，因此，企業(yè)超額捐贈(zèng)的部分在匯算清繳時(shí)， 只能作納稅調(diào)增。另外，假如發(fā)生捐贈(zèng)的企業(yè)當(dāng)年度處于虧損狀態(tài)，則該企業(yè)發(fā)生的全部捐 贈(zèng)支出均不能稅前扣除，不利于擴(kuò)大社會(huì)公益性捐贈(zèng)規(guī)模，促進(jìn)公益性事業(yè)的發(fā)展。（二）資格認(rèn)定流程滯后，發(fā)布途徑狹窄在資格認(rèn)定方面，根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)

7、題 的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045號(hào)）的規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體為獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資 格，需按批準(zhǔn)設(shè)立的級(jí)別分別向相應(yīng)級(jí)別的民政、財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請(qǐng)，對(duì)符合資格的 公益性社會(huì)團(tuán)體名單由各部門審核確認(rèn)后以文件形式予以公布。由于需經(jīng)多部門審核，往往 導(dǎo)致名單公布時(shí)間滯后，實(shí)際公布時(shí)間往往超過(guò)捐贈(zèng)發(fā)生年度或企業(yè)申請(qǐng)扣除的法定時(shí)間， 造成企業(yè)發(fā)生捐贈(zèng)時(shí)，甚至稅務(wù)部門審核時(shí)無(wú)法判斷接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體是否具備公 益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。例如:東莞市某公司2008年向廣東省扶貧基金會(huì)發(fā)生捐贈(zèng)10萬(wàn)元， 該企業(yè)在2010年4月匯算清繳申報(bào)稅前扣除，但是由于廣東省扶貧基金會(huì)具備公益性捐贈(zèng)稅 前扣除資格的

8、名單2010年5月31日才下發(fā)，企業(yè)當(dāng)時(shí)未能提供相關(guān)文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法 判斷捐贈(zèng)團(tuán)體是否具備相關(guān)資格，只能按規(guī)定對(duì)企業(yè)申報(bào)的扣除予以調(diào)減，待日后取得資格 名單信息時(shí)，再調(diào)整當(dāng)期申報(bào)表，這種情況給征管工作帶來(lái)困難，也容易引起征納矛盾。在名單發(fā)布方面，上級(jí)部門公布擁有稅前扣除資格公益性社會(huì)團(tuán)體名單沒(méi)有統(tǒng)一的發(fā)布 平臺(tái)，企業(yè)和下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取途徑單一狹窄。目前，稅務(wù)部門只能從上級(jí)民政、財(cái)政、稅 務(wù)部門聯(lián)合下發(fā)的不同時(shí)間、不同批次的文件以及零星在網(wǎng)上公布的名單中查找有資格的團(tuán) 體名單。其他省、市審核確認(rèn)的團(tuán)體，由于文件不直接下發(fā)東莞市，只能通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢， 若其他省、市未通過(guò)網(wǎng)絡(luò)對(duì)外公布則無(wú)法查實(shí)。

9、以2009年具有稅前扣除資格的央屬和廣東省 的團(tuán)體名單為例，市局為整理相關(guān)名單信息，需要從不同部門下發(fā)的7份文件中查找統(tǒng)計(jì)， 文件的時(shí)間跨度由2009年到2011年。因此，以目前的資格認(rèn)定公布流程，無(wú)論企業(yè)或稅務(wù) 機(jī)關(guān)都難以對(duì)全國(guó)各地的信息及時(shí)全面掌握判別。（三）捐贈(zèng)票據(jù)管理不到位公益性捐贈(zèng)票據(jù)是捐贈(zèng)行為的證明，在公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法出臺(tái)之 前，各省市自行制定捐贈(zèng)票據(jù)法規(guī)，公益性捐贈(zèng)票據(jù)使用混亂、種類繁多，公益性社會(huì)團(tuán)體 接受捐贈(zèng)沒(méi)有可供開具的票據(jù)，或不屬于公益性組織的行業(yè)協(xié)會(huì)、團(tuán)體也能領(lǐng)購(gòu)到專用捐贈(zèng) 票據(jù)等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法今年7月1日起實(shí)施后，明確

10、了捐贈(zèng)票據(jù)的領(lǐng)購(gòu)單位、票據(jù)種類、適用范圍，有效杜絕了捐贈(zèng)票據(jù)不良使用行為，一定程 度上規(guī)范了捐贈(zèng)票據(jù)的使用，但由于該辦法部分規(guī)定比較籠統(tǒng)，如第八條“不得使用捐贈(zèng)發(fā) 票第一款是：集資、攤派、籌資、贊助等行為。但目前對(duì)以上行為沒(méi)有相關(guān)細(xì)化規(guī)定，實(shí)際 操作中難以區(qū)分。第十八條規(guī)定“公益性單位接受非貨幣性捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值填開捐 贈(zèng)票據(jù)?！钡涔蕛r(jià)值如何界定該辦法也未明確，給實(shí)際執(zhí)行造成困難，也容易出現(xiàn)漏洞。另外，公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法并未對(duì)稅前扣除作出規(guī)定，只是對(duì)何種情 況開具該票據(jù)做解釋，即無(wú)論公益性組織和政府部門是否具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，只 要其接受公益事業(yè)的捐贈(zèng)均能開具捐

11、贈(zèng)票據(jù)，因此，捐贈(zèng)票據(jù)實(shí)際使用范圍較稅前扣除范圍 更廣泛，這種差異容易使企業(yè)混淆，錯(cuò)誤認(rèn)為取得捐贈(zèng)票據(jù)即可稅前扣除。根據(jù)上述調(diào)查反 映，接受調(diào)查的企業(yè)中有20.76%的企業(yè)表示曾經(jīng)因?yàn)闆](méi)有取得捐贈(zèng)票據(jù)或票據(jù)不符合規(guī)定而 不能在稅前扣除。（四）公益性團(tuán)體缺乏資格申請(qǐng)意識(shí)公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)積極參與社會(huì)公益性事業(yè)發(fā)展的重要體現(xiàn)，但 由于公益性捐贈(zèng)稅前扣除的企業(yè)所得稅政策較為復(fù)雜，企業(yè)對(duì)政策的了解普遍不夠全面和深 入，公益性團(tuán)體缺乏資格申請(qǐng)意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除，影響了企業(yè) 的切身利益。目前，東莞市共有11戶在市民政部門登記成立的公益性社會(huì)團(tuán)體和9戶在市編 辦登記

12、成立的公益性群眾團(tuán)體。除東莞市慈善會(huì)于2011年起獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格外， 其余的公益性團(tuán)體成立至今尚未辦理資格申請(qǐng)，造成部分企業(yè)通過(guò)這些公益性團(tuán)體發(fā)生的捐 贈(zèng)支出無(wú)法在稅前扣除，挫傷了企業(yè)參與公益性事業(yè)發(fā)展的積極性。三、完善公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策的建議為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，推動(dòng)我國(guó)公益事業(yè)健康快速發(fā)展，我們提出以下 建議：（一）完善政策法規(guī)，促進(jìn)公益事業(yè)發(fā)展針對(duì)當(dāng)前公益性捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠政策認(rèn)定范圍、扣除條件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的局限性以及捐贈(zèng)票 據(jù)使用上存在的問(wèn)題，建議進(jìn)一步健全有關(guān)政策法規(guī)：一是建議只要公益性社會(huì)團(tuán)體的設(shè)立宗旨、資金用途、社團(tuán)財(cái)務(wù)制度等方面符合中華 人民共和國(guó)企業(yè)所得

13、稅法實(shí)施條例第五十二條規(guī)定的，均可向所屬省級(jí)政府部門申請(qǐng)獲取 捐贈(zèng)稅前扣除資格，將稅前扣除范圍擴(kuò)大到經(jīng)民政部門登記成立的所有公益性社會(huì)團(tuán)體和政 府部門。二是建議統(tǒng)一慈善會(huì)類公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)類社會(huì)團(tuán)體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，降低慈善會(huì)類 公益性社會(huì)團(tuán)體認(rèn)定門檻，取消財(cái)稅2008160號(hào)第四條第（四）項(xiàng)規(guī)定的條件，提高慈 善會(huì)類公益性社會(huì)團(tuán)體申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通過(guò)率。三是建議結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)公益性捐款超出當(dāng)年稅前扣除比例或虧損的企業(yè)，其捐 款可以累計(jì)到下一年度結(jié)轉(zhuǎn)予以扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限不得超過(guò)三個(gè)納稅年度，從而更大程度上 激勵(lì)社會(huì)公益性捐贈(zèng)行為，擴(kuò)充公益性社會(huì)組織籌資來(lái)源。四是建議進(jìn)一步完善

14、公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法，結(jié)合公益性捐贈(zèng)稅前扣除 所得稅政策規(guī)范捐贈(zèng)票據(jù)的使用范圍。在暫時(shí)未能落實(shí)上述建議時(shí)，進(jìn)一步明確不得使用捐 贈(zèng)發(fā)票的集資、攤派、籌資、贊助等行為的界定，明確公益性單位接受非貨幣性捐贈(zèng)時(shí)公允 價(jià)值如何確定等問(wèn)題，規(guī)范捐贈(zèng)票據(jù)的管理和使用。（二）簡(jiǎn)化資格認(rèn)定流程，拓寬查詢渠道針對(duì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的認(rèn)定流程繁瑣、復(fù)雜，導(dǎo)致審核資格名單公布時(shí)間滯后， 企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)獲取相關(guān)組織具備資格的信息的問(wèn)題，建議簡(jiǎn)化資格認(rèn)定流程，由 多部門聯(lián)合審核改為由民政單一部門審核，縮短審批時(shí)間，解決因名單公布時(shí)間滯后而帶來(lái) 的問(wèn)題。同時(shí)，拓寬查詢渠道，在相關(guān)部門網(wǎng)站建立數(shù)據(jù)庫(kù)

15、，通過(guò)登陸數(shù)據(jù)庫(kù)直接查詢相關(guān) 公益性組織在所屬年度取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的信息，亦可開通電話、短信等查詢方 式。（三）建立民政、財(cái)政、稅務(wù)部門的信息交換機(jī)制針對(duì)目前各部門公益性組織和捐贈(zèng)信息不通，制約管理質(zhì)效的問(wèn)題，建議由民政部門提 供公益性組織的詳細(xì)資料，財(cái)政部門提供公益性組織領(lǐng)取、使用捐贈(zèng)票據(jù)的信息，稅務(wù)部門 提供公益性組織的稅務(wù)登記和申報(bào)工作等信息，建立信息交換機(jī)制，聯(lián)合開展稅法宣傳和辦 稅輔導(dǎo)，鼓勵(lì)和幫助公益性社會(huì)團(tuán)體積極辦理各項(xiàng)資格申請(qǐng)，規(guī)范公益性社會(huì)團(tuán)體的稅收管 理。（四）加強(qiáng)政策宣傳與輔導(dǎo)，正確引導(dǎo)企業(yè)享受優(yōu)惠政策目前，企業(yè)所得稅公益性捐贈(zèng)政策中出現(xiàn)的種種問(wèn)題與納稅人、公益性組織、政府部門 對(duì)相關(guān)政策了解不足密切相關(guān)。我們應(yīng)該大力加強(qiáng)