財務(wù)會計要素培訓(xùn)

1、第二章 會計要素第一節(jié) 會計對象與會計要素第二節(jié) 會計確認與計量第三節(jié) 會計等式 投入 借入 貨幣資金 生產(chǎn)資金 商品資金 貨幣資金 供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售 資金循環(huán) 第一節(jié) 會計對象與會計要素一、會計對象的一般表述 會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即：單位能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動（經(jīng)濟業(yè)務(wù)、交易或事項、價值運動）會計職能 核算和監(jiān)督 核算監(jiān)督的內(nèi)容 資金運動 （又稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)或交易和事項） 二、企業(yè)的會計對象（經(jīng)濟業(yè)務(wù)） 以工業(yè)企業(yè)為例說明企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 可將企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)劃分為三個方面的業(yè)務(wù)： 1、籌資業(yè)務(wù)；2、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)；3、資產(chǎn)退出業(yè)務(wù)1、制造業(yè)會計對象 （資金的運動）2、流通業(yè)會計的對象（資

2、金運動）3、行政與事業(yè)單位的資金運動行政與事業(yè)單位的資金運動三、會計對象的具體化會計要素行政事業(yè)單位會計對象具體化為五要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。企業(yè)會計對象具體化為六要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 會計要素 靜態(tài)要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益 動態(tài)要素：收入、費用、利潤 財務(wù)狀況 經(jīng)營成果 會計對象 四、會計要素的內(nèi)容（一）資產(chǎn)1.概念：是指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2.特征 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制 資產(chǎn)是過去的交易、事項中獲得3.資產(chǎn)的分類（1）流動資產(chǎn)：一年內(nèi)或者超過一年的一

3、個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項 待攤費用和存貨等。（2）長期投資：持有一年以上不準備隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資 。（3）固定資產(chǎn)：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物型態(tài)的資產(chǎn)。 房屋建筑物、機器設(shè)備等。（4）無形資產(chǎn)： 指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽等。（可辨認、不可辨認）（5）其他資產(chǎn)： 除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長期待攤費用、銀行凍結(jié)財產(chǎn)、訴訟中的財產(chǎn)等。特別注意：預(yù)付賬款、待攤費用的性質(zhì)。長期投資固定資產(chǎn)流動資產(chǎn)無

4、形資產(chǎn)其他資產(chǎn)資 產(chǎn) 我們一起來看看你的打印社的財產(chǎn)： 假設(shè)你2008年9月，在某學(xué)校的附近租了房子想開一個打印社，年租金20000元，租賃開始日一次付清；經(jīng)預(yù)算自有資金不足，從銀行貸款50000元，期限為3年，年利率8%，每月計算一次利息，每年年末支付一次利息，到期還本；花10000元買了兩臺電腦，2000元買了一臺打印機，30000元買了一臺復(fù)印機；買各種紙張又花了8000元，雇傭了兩名工作人員，每人月工資800元，開始營業(yè)后，每天營業(yè)收入為200元，每月需交各種稅費1000元。判斷：下列項目是否是你的打印社的資產(chǎn)計劃在一個月后購買的電腦你的打印社租用的房屋你雇用的工作人員已經(jīng)宣布報廢的打

5、印機練習：下列所列資產(chǎn)應(yīng)屬于你的打印社的哪類資產(chǎn)：電腦打印紙復(fù)印機你為自己的打印社注冊的商標尚未收回的打印費（二）負債1.概念：指由過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。2.特征： 負債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù) 負債是基于過去交易或事項而產(chǎn)生的3.負債的分類（1）流動負債：將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)提費用等。（2）長期負債：償還期在一年(不含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。 長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。 流動負債長期負債負 債短期借款 應(yīng)付

6、賬款應(yīng) 付 及 預(yù)收賬款預(yù)收款項 預(yù)提費用 應(yīng)交稅金等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款判斷：下列項目是否是你打印社的負債打印社向銀行借入的期限3年借款50000元打印社與銀行達成2個月后借款20000元的協(xié)議練習：下列負債應(yīng)屬于你打印社的哪類負債：打印社購買油墨未付的款項打印社向銀行借入的期限為3年的借款打印社拖欠的職工工資（三）所有者權(quán)益1.概念：是指所有者在企業(yè)中所享有的經(jīng)濟利益。它在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減全部負債。（凈資產(chǎn)、剩余權(quán)益）2.特征：無須償還企業(yè)清算時，接受清償在負債之后可分享企業(yè)利潤3.所有者權(quán)益分類（1）實收資本（股本）：資本金，投資者實際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積：是資本在投

7、入過程中發(fā)生的增值。包括資本（股本）溢價、接受捐贈、資本折算差額等。又稱準資本。（3）盈余公積：企業(yè)按照規(guī)定從凈利中提取的積累資金。包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。（4）未分配利潤：企業(yè)未作分配的凈利潤。 盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，前者為撥定用途，后者為未撥定用途。實收資本（投資者直接投入部分）資本公積（與經(jīng)營活動無關(guān)的資本增值，如接受捐贈）盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）所有者權(quán) 益利潤所有者權(quán)益與負債的區(qū)別所有者權(quán)益 負債 1.需要償還 不需要償還 2.需要支付使用費（利息） 不需要支付使用費 3.有優(yōu)先清償權(quán) 受償權(quán)在債權(quán)人

8、之后4.不能參與利潤分配 能參與利潤分配和相 和經(jīng)濟決策 關(guān)經(jīng)濟決策 (四) 收入1.概念：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。2.特征： 是企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生的 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、或者負債的減少、或者兩者兼而有之 將會引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項 3.收入的分類 廣義的收入還包括投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。狹義收入一般包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（營業(yè)收入）（1）主營業(yè)務(wù)收入 ：銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等正常經(jīng)營活動取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：材料銷售、代購代

9、銷、包裝物出租等。 主營業(yè)務(wù)收入一般指所占比重大，比較穩(wěn)定的收入。 主、副營業(yè)務(wù)可以轉(zhuǎn)換。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收 入補貼收入營業(yè)收入注意：與利得的區(qū)別定義：指企業(yè)在非日常活動中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。如：企業(yè)接收捐贈屬于利得，應(yīng)計入“營業(yè)外收入”賬戶（五）費用1.概念：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 成本也屬于費用范疇，應(yīng)當在產(chǎn)品銷售收入確認時，計如入當期損益。2.特征： 是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少、或負債的增加 將引起所有者權(quán)益減少 3.費用的分類 生產(chǎn)費用（生產(chǎn)成

10、本）直接材料 直接人工 費 間接費用 銷售費用 用 期間費用 管理費用 財務(wù)費用 廣義的費用還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費等。主營業(yè)務(wù)成本等其他業(yè)務(wù)成本投資損失營業(yè)外支出費 用期間費用注意：與損失的區(qū)別定義：指企業(yè)在非日常活動中形成的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。如：企業(yè)的捐贈支出屬于損失，應(yīng)計入“營業(yè)外支出”賬戶（六） 利潤1.概念：是指企業(yè)在在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。 有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤之分。 2.分類： 營業(yè)利潤等于營業(yè)收入減營業(yè)成本、稅金減期間費用。 利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。 凈利潤等于利潤總額減所得稅。

11、主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤投資凈收益(損失)營業(yè)外收支出凈額利 潤總 額營業(yè)利潤五、劃分會計要素的意義 使會計確認和計量有了具體對象，為分類核算提供基礎(chǔ) 為設(shè)置賬戶和會計科目提供了依據(jù) 為會計報表構(gòu)筑了基本框架第二節(jié) 會計的確認 會計確認是按照規(guī)定的標準和方法，辨認和確定經(jīng)濟信息是否作為會計信息進行正式記錄并列入財務(wù)報表的過程。 初次確認和再次確認 會計確認標準會計要素的確認8/20/202236一、初次確認和再次確認初次確認 初次確認是指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟信息進行的確認。 再次確認 再次確認是指對會計核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息進行確認。 8/20/202237二、會計確認標準

12、可定義性可計量性經(jīng)濟信息的可靠性 經(jīng)濟信息的相關(guān)性 8/20/202238三、會計要素的確認 資產(chǎn)的確認 負債的確認 所有者權(quán)益的確認 收入的確認 費用的確認 利潤的確認 8/20/202239(一)資產(chǎn)的確認 企業(yè)財務(wù)會計報告條例：過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)的具體確認標準：企業(yè)所擁有或控制的資產(chǎn)首先應(yīng)符合資產(chǎn)的定義未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)成本或價值能夠可靠地加以計量。8/20/202240(二)負債的確認企業(yè)財務(wù)會計報告：企業(yè)過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 負債的具體確認標準：是一項現(xiàn)時義務(wù)的償還含有

13、經(jīng)濟利益的資源可能流出企業(yè)償還金額能夠可靠地加以計量有些債務(wù)可能符合負債的定義，但一般情況下不確認為負債8/20/202241(三)所有者權(quán)益的確認 在我國的企業(yè)財務(wù)會計報告條例中，所有者權(quán)益被定義為：所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。也就是企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)享有所有權(quán)。8/20/202242(四)收入的確認企業(yè)財務(wù)會計報告條例：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益總流入。 銷售商品收入的確認標準：關(guān)系到未來經(jīng)濟利益的增加企業(yè)轉(zhuǎn)移了商品所有權(quán)上的全部風險和報酬，并且沒有保留對其的繼續(xù)管理權(quán)收入以及相關(guān)的費用能夠可靠地進行計量8/20/202243(五)費用

14、的確認 企業(yè)財務(wù)會計報告條例：為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 確認費用的標準包括：發(fā)生的支出應(yīng)符合費用的定義費用應(yīng)與收入配比確認費用的發(fā)生會引起經(jīng)濟利益流出企業(yè)8/20/202244(六)利潤的確認利潤是企業(yè)的各項收入抵減各項耗費后的余額。利潤不能像收入、費用那樣單獨確認，它的確認只能依附于一定期間的收入和費用的確認，收入、費用的確認標準即為利潤的確認標準。 第三節(jié) 會計計量會計計量與會計確認 會計計量單位 會計計量基礎(chǔ) 會計計量單位與會計計量基礎(chǔ)的組合8/20/202246一、會計計量與會計確認 會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確

15、定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。 會計計量過程包括：（1）被計量對象的實物數(shù)量計量；（2）被計量對象的貨幣表現(xiàn)。8/20/202247二、會計計量單位會計計量單位是指計量尺度的量度單位。 貨幣 名義貨幣 實際購買力貨幣 8/20/202248三、會計計量基礎(chǔ)會計計量基礎(chǔ)是指所用量度的經(jīng)濟屬性，即按什么標準來記賬。如：（）歷史成本 又稱為實際成本，是指企業(yè)取得或購建財產(chǎn)物資時實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物價值。 （二）重置成本 又稱現(xiàn)行成本或現(xiàn)時投入成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物價值。 （三）可變現(xiàn)凈值 也稱預(yù)期脫手價值，它在不考慮貨幣時間價值的情況下，計

16、量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出。 三、會計計量基礎(chǔ)（四）現(xiàn)值 也稱為未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，是指企業(yè)持有資產(chǎn)通過生產(chǎn)經(jīng)營、或者持有負債在正常的經(jīng)營狀態(tài)下可望實現(xiàn)的未來現(xiàn)金流量，按照一定方法折合成的當前價值。 （五）公允價值 是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 8/20/202250四、會計計量單位與會計計量基礎(chǔ)的組合通常將計量單位與計量基礎(chǔ)的不同組合，稱為計量模式。不同的計量模式表現(xiàn)出不同程度的相關(guān)性和可靠性，究竟如何選擇，取決于會計報告的要求。 第四節(jié) 會計等式一、會計等式的含義 也稱會計平衡式，它是表明各會計要素之間基本關(guān)系的

17、恒等式。（一）資產(chǎn)負債所有者權(quán)益 一個企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益（負債和所有者權(quán)益），實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結(jié)果。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就有一定數(shù)額的權(quán)益，反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權(quán)益這種相互依存的關(guān)系，決定了在數(shù)量上一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。即：資產(chǎn)=權(quán)益所有者權(quán)益資金負債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道（三）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用） 該等式說明在企業(yè)經(jīng)營期間會計六要素之間的關(guān)系，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益（利潤）后，該等式又還原為“資產(chǎn)=負債+所有者”。二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響 基本等式：資

18、產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 1.資產(chǎn)內(nèi)部一增一減； 2.資產(chǎn)與負債同增； 3.資產(chǎn)與負債同減； 4.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增； 5.資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減； 6.負債內(nèi)部一增一減； 7.所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減； 8.負債與所有者權(quán)益一增一減。（兩種情況） 問題：企業(yè)資產(chǎn)被盜，會計等式平衡嗎？ 擴展等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）例：ABC公司2008年1月1日，相關(guān)項目金額如下：資產(chǎn)項目金額負債及所有者權(quán)益項目金額庫存現(xiàn)金20000長期借款500000銀行存款980000實收資本1000000固定資產(chǎn)500000資產(chǎn)合計1500000負債及所有者權(quán)益合計15000001.向銀行借入期限六個月的

19、貸款100000元，上述款項已存入企業(yè)銀行存款賬戶。分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項資產(chǎn)銀行存款增加100000元，一項負債短期借款增加100000元，金額相等。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +1000002.從銀行提取現(xiàn)金10000元備用。（資產(chǎn)內(nèi)部一增一減）分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項資產(chǎn)庫存現(xiàn)金增加10000元，另一項資產(chǎn)銀行存款減少10000元，金額相等。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 3.賒購原材料80000

20、元，材料已經(jīng)入庫。（兩邊同增）分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項資產(chǎn)原材料增加80000元，一項負債應(yīng)付賬款增加80000元，金額相等。 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -10000 +80000 +80000分析：業(yè)務(wù)發(fā)生后，ABC公司一項資產(chǎn)銀行存款減少100000元，一項負債短期借款減少100000元，金額相等。4.用銀行存款償還短期借款，金額為100000元。（兩邊同減） 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 1500000 500000 1000000 +100000 +100000 +10000 -1