任務(wù)3：固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算

1、任務(wù)3：固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算.任務(wù)3 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能,而對現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù),修理,改建,擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出.任務(wù)3 固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化？費(fèi)用化？一、資本化支出1. 提高固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力2. 滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)的性能 資本化支出核算231固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入 “在建工程 ”各項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)通過“在建工程”科目核算達(dá)到預(yù)定狀態(tài),從“在建工程”轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”科目課堂演示2007年9月1日,某企業(yè)所

2、擁有的一條生產(chǎn)線,其賬面原價為860000元.累計(jì)已提折舊為500000元,賬面價值為360000元;經(jīng)研究對生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建,提高其生產(chǎn)能力;擴(kuò)建工程從2007年9月1日起至11月30日止,歷時3個月,共發(fā)生支出400000元,全部以銀行存款支付,該生產(chǎn)線已交付使用.1.生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時2007年9月1日,某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線,其賬面原價為860000元.累計(jì)已提折舊為500000元,賬面價值為360000元 借:在建工程 360000 累計(jì)折舊 500000 貸:固定資產(chǎn) 8600002.發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出時借:在建工程 400000 貸:銀行存款 400000擴(kuò)建工程從2007年9月1日

3、起至11月30日止,歷時3個月,共發(fā)生支出400000元,全部以銀行存款支付,3.生產(chǎn)線交付使用借:固定資產(chǎn) 760000 貸:在建工程 760000課堂練習(xí)【例題】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價為3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。（3）2009年1月1日

4、3月31日，經(jīng)過3個月的改擴(kuò)建，完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年9個月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計(jì)算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（1）2007年1月1日2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為550 960元568 000（13%），年折舊額為91 826.67元（550 9606），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

5、借：制造費(fèi)用 91 826.67貸：累計(jì)折舊 91 826.67（2）2009年1月1日，該生產(chǎn)線的賬面價值為384 346.66元568 000（91 826.672），該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時的賬務(wù)處理為： 借：在建工程 384 346.66累計(jì)折舊 183 653.34貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 568 000（3）2009年1月1日3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為： 借：在建工程268 900貸：銀行存款268 900（4）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價值為653 246.66元（384 346.66268 900），其賬

6、務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線653 246.66貸：在建工程653 246.66（5）2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其應(yīng)計(jì)折舊額為633 649.26元653 246.66（13%）；在2009年4月1日12月31日9個月期間計(jì)提折折舊額為61 320.90元633 649.26（7129）9 借：制造費(fèi)用61 320.90貸：累計(jì)折舊61 320.90在2010年1月1日2016年12月31日7年間，每年計(jì)提折舊額為81 761.20元633649.26（7129）12。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為： 借：制造費(fèi)用81 761.20貸：累計(jì)折舊81 761

7、.20二、費(fèi)用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況（不增加未來經(jīng)濟(jì)利益），通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用）。 如:固定資產(chǎn)的大修理,中小修理等維護(hù)性支出.課堂演示【例題】2007年1月23日，甲公司對某辦公樓進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為l20 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20 400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用l83 720貸：原材料120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20 400 應(yīng)付職工薪酬 43 320三、后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用1.固

8、定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值。3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。三、后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用（1）裝修費(fèi)用較小，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；（2）裝修費(fèi)用較大，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。三、后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用5.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。6.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)