以資產清償債務3將債務轉為資本修改其他條件以上三種方式的組合

1、第二節(jié)重組的會計處理一、以資產清償（二）以非現(xiàn)金資產清償2.以非現(xiàn)金資產清償?shù)木唧w會計處理：（3）以、債券等金融資產抵償（以別人的、債券進行重組）【例 11-4】乙公司于 215 年 7 月 1 日銷售給司一批產品，價款 500 000 元（包括司應于 215 年 10 月 1 日前支付價款。應收取的銷項稅額），按購銷合同約定，至 215 年 10 月 20 日，司尚未支付。由于司發(fā)生財務，短期內無法償還。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意司以其所持有作為可供出售金融資產核算的某公司抵償。該賬面價值 440 000 元，公允價值變動計入其他綜合收益的金額為 0，重組日的公允價值為 450 000 元乙公司為

2、該項應收賬款提取了壞賬準備 25 000 元。用于抵債的已于 215 年 10月 25 日辦理了相關轉讓手續(xù)；乙公司將取得的作為可供出售金融資產核算。假定不考慮相關稅費和其他?！尽克荆ㄈ耍┯嬎阒亟M利得=500 000-450 000=50 000（元）轉讓收益=450 000-440 000=10 000（元）借：應付賬款乙公司500 000貸：可供出售金融資產成本440 000營業(yè)外收入重組利得50 000（第 1 個差額）投資收益10 000（第 2 個差額）乙公司（債權人）【補充例題單選題】（2009 年、2011 年）下列各項以非現(xiàn)金資產清償全部（）。的重組中，屬于人重組利得的是A.非

3、現(xiàn)金資產賬面價值小于其公允價值的差額B.非現(xiàn)金資產賬面價值大于其公允價值的差額C.非現(xiàn)金資產公允價值小于重組賬面價值的差額D.非現(xiàn)金資產賬面價值小于重組賬面價值的差額【】C【確認重組外收入（】人以非現(xiàn)金資產清償?shù)?，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止，并將重組的賬面價值和轉讓非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額計入營業(yè)重組利得）?！狙a充例題計算題】（2017 年）甲、乙、丙公司均系一般，相關資料如下：資料一：2016 年 8 月 5 日，司以應收乙公司賬款 438 萬元和存款 30 萬元取得丙公司生產的一臺機器人，將其作為生產經(jīng)營用固定資產核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為 400 萬元。當日

4、，司收到丙公司開具的，價款為 400 萬元，增值稅稅額為 68 萬元。交易完成后，丙公司將于 2017 年 6 月 30 日向乙公司收取款項 438 萬元，對司無追索權。要求 1：判斷司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產交換并說明理由，編制計分錄。司相關會【】司和丙公司的交易不屬于非貨幣性資產交換。計算重組損失=500 000-450 000-25 000=25 000（元）借：可供出售金融資產成本 450 000（公允價值）壞賬準備25 000營業(yè)外支出重組損25 000（倒擠） 貸：應收賬款司500 000理由：司作為對價付出的應收賬款和性資產交換。存款均為貨幣性資產，因此不屬于非貨幣借：

5、固定資產400應交稅費應交（進項稅額）68貸：存款30應收賬款438【手寫板】丙：借：其他應收款438存款30貸：主營業(yè)務收入400應交稅費應交（銷）68資料二：2016 年 12 月 31 日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務項只能收回 350 萬元。，預計上述應收款要求 2：計算丙公司 2016 年 12 月 31 日應計提壞賬準備的金額，并編制相關會計分錄?！尽?016 年 12 月 31 日應計提壞賬準備43835088（萬元）。借：資產減值損失88貸：壞賬準備88資料三：2017 年 6 月 30 日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當日以一臺為 600 萬元、已計提折舊 2

6、00 萬元、公允價值和計稅價格均為 280 萬元的 R 設備償還該項，當日，乙、丙公司辦妥相關手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的，價款為 280 萬元稅額為 47.60 萬元。丙公司收到該設備后，將其作為固定資產核算。假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除以外的稅費及其他。要求 3：判斷丙公司和乙公司該項交易是否屬于重組并說明理由，編制丙公司的相關會計分錄?！尽勘竞鸵夜驹擁椊灰讓儆谥亟M。理由：人乙公司發(fā)生嚴重財務，且債權人丙公司做出讓步。借：固定資產280應交稅費應交（進項稅額）47.60壞賬準備88營業(yè)外支出重組損失22.40貸：其他應收款438二、將轉為資本人債權人1.人其他企業(yè)應當在滿足金融負

7、債終止確認條件時，終止確認重組 ，并將債權人因放棄債權而享有 的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額（市價）與股本之間的差額計入資本公積（股本溢價）；重組 的賬面價值超過 的公允價值總額的差額，作為重組利得計入當期營業(yè)外收入應當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組，并將債權人因放棄債權而享有的股權份額確認為實收資本；股權的公允價值與實收資本之間的差額計入資本公積（資本溢 價）；重組賬面價值超過股權的公允價值的差額，作為重組利得計入當期營業(yè)外收入2.債權人應當在滿足金融資產終止確認條件時，終止確認重組債權，并將因放棄債權而享有的公允價值確認為對人的投資，重組債權的賬面余額與的公允價值之間

8、的差額確認為重組損失，計入營業(yè)外支出?！咎貏e提示】債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備以沖減的部分，作為重組損失計入營業(yè)外支出【例 115】215 年 2 月 10 日，乙公司銷售一批材料給司，價款 200 000 元（包括應收取的稅額），合同約定 6 個月后結清款項。6 個月后，由于司發(fā)生財務困難，無法支付該價款，與乙公司協(xié)商進行重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意司將該轉為司的。乙公司對該項應收賬款計提了壞賬準備 10 000 元，轉股后司資本為 5 000 000元，抵債股權占司資本的 2%。重組日，抵債股權的公允價值為 152 000 元。215 年 11 月 1

9、 日，相關手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關稅費?！尽克荆ㄈ耍┯嬎銘嬋胭Y本公積的金額=152 000-5 000 0002%=52 000（元）計算重組利得=200 000-152 000=48 000（元）借：應付賬款乙公司200 000貸：實收資本乙公司100 000（5 000 0002%）資本公積資本溢價5200（公允價值 152 000-實收資本）營業(yè)外收入重組利得48 000（200 000-股權公允價值 152 000）乙公司（債權人）借：應付賬款等貸：股本（面值）/實收資本資本公積股本溢價/資本溢價營業(yè)外收入重組利得（倒擠）借：長期股權投資/可供出售資產（公允價值）營業(yè)外支出

10、重組損失（倒擠）壞賬準備貸：應收賬款等資產減值損失（倒擠）三、修改其他條件或有應付（或應收）金額：是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付（或應收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。（一）不涉及或有應付（或應收）金額的重組人債權人重組時：借：應付賬款等貸：應付賬款重組（新債）營業(yè)外收入重組利得（倒擠）重組時：借：應收賬款重組（新債權）營業(yè)外支出重組損失（倒擠）壞賬準備貸：應收賬款等資產減值損失（倒擠）以后每年支付利息時：借：財務費用以后每年收取利息時：借：存款/應收利息1.人應當將重組的賬面價值大于重組后的入賬價值的差額作為重組利得，計入營業(yè)外收入（舊債-新債）2.債權人應當將修改其他條

11、件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價 值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額作為重組損失，計入營業(yè)外支出。（舊債權-新債權）如債權人已對該項債權計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備以沖減的部分作為重組損失計入營業(yè)外支出計算重組損失=200 000-152 000-10 000=38 000（元）借：可供出售金融資產司壞賬準備營業(yè)外支出重組損失38 000貸：應收賬款司200 000【例 11-6】乙2年月日應收司的賬面余額為000 元，周轉困其中，700 000 元為累計應收的利息，年利率 7%。由于司連年虧損，難，不能償付應于 215 年 12 月 31

12、日到期的重組。，經(jīng)雙方協(xié)商，于 2年 月 日進行乙同意將本金減至元，免去人所欠的全部利息；將利率從 7%降低到 5%（等于實際利率），并將到期日延長至 217 年 12 月 31 日（延期 2 年），利息按年支付。該項重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙為該項計提了 500 000 元減值準備?！尽克荆ㄈ耍?16 年 1 月 1 日，計算重組利得=10 700 000-8 000 000=2 700 000（元）借：長期借款乙10 700 000貸：長期借款重組乙8 000 000營業(yè)外收入重組利得2 700 000（舊債-新債）乙（債權人）（“科目特殊”）計算重組損失=10 700 000-8

13、 000 000-500 000=2 200 000（元）借：長期重組司本金8 000 000減值準備500 000營業(yè)外支出重組損失2 200 000貸：長期司本金、利息調整、應計利息10 700 000貸：應付利息/存款貸：財務費用到期還本時：借：應付賬款重組貸：存款到期收本時：借：存款貸：應收賬款重組（二）涉及或有應付（或應收）金額的重組1.人修改后的條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的人應當將該或有應付金額確認為預計負債；重組的賬面價值與重組后的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為重組利得，計入營業(yè)外收入；或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)

14、生的，企業(yè)應沖銷已確認的預司（人）217 年 12 月 31 日，償還本金及最后一年利息（第 2 年年末）借：財務費用400 000貸：應付利息乙400 000借：長期借款重組乙8 000 000應付利息乙400 000貸：存款8 400 000乙（債權人）（“科目特殊”）217 年 12 月 31 日，收到本金及最后一年利息（第 2 年年末）借：吸收存款司8 400 000貸：長期重組司本金 8 000 000利息收入400 000司（人）乙 （債權人）（“科目特殊”）216 年 12 月 31 日，計提和支付利息（第1 年年末）借：財務費用400 000（800 萬5%）貸：應付利息乙40

15、0 000借：應付利息乙400 000貸：存款400 000216 年 12 月 31 日，收到利息（第 1 年年末）借：吸收存款司400 000（8 000 0005%）貸：利息收入400 000【補充例題單選題】（2012 年）因重組已確認為預計負債的或有應付金額，在隨后會計期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應沖銷已確認的預計負債，同時確認為（）。A.資本公積B.財務費用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入【】D【】重組中，當人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。該或有應付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。因此D 選項

16、正確。人債權人重組時：借：應付賬款等貸：應付賬款重組（新債）預計負債（或有應付金額）營業(yè)外收入重組利得（倒擠）【特別提示】人確認或有應付金額（前提：滿足 3 個條重組時：借：應收賬款重組（新債權）營業(yè)外支出重組損失（倒擠）壞賬準備貸：應收賬款等資產減值損失（倒擠）【特別提示】計負債，同時確認營業(yè)外收入2.債權人修改后的條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值；只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益【補充例題多選題】（2010 年）下列關于重組會計處理的表述中，正確的有（）。A.債權人將基本確定發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權B.債權人收到的

17、原未確認的或有應收金額計入當期損益C.人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債D.人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益【】BCD【】重組中，對債權人而言，若重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，應予實際發(fā)生時計入當期損益。對人而言，如重組過程中涉及或件）債權人不確認或有應收金額以后每年支付利息時：借：財務費用貸：應付利息/存款以后每年收取利息時：借：存款/應收利息貸：財務費用到期還本時借：應付賬款重組貸：存款到期收本時借：存款貸：應收賬款重組或有應付金額 A.將來未發(fā)生的借：預計負債貸：營業(yè)外收入B.將來發(fā)生的借：預計負債貸：存款或有應收金額（實際發(fā)生時記賬）借：存

18、款貸：財務費用有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉入當期損益（營業(yè)外收入）。人應將該【補充例題多選題】以修改其他條件進行重組的，企業(yè)在重組日對重組協(xié)議中約定的或有金額進行的下列會計處理中，正確的有（）。A.人將或有應付金額計入重組后的賬面價值B.債權人不確認或有資產C.債權人將或有應收金額計入重組后債權的賬面價值D.人應在滿足預計負債確認條件時確認為預計負債【】BD【】重組中，人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債，所以選項重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，A 不正確；對債權人而言，若實際發(fā)生時

19、計入當期損益，所以選項 C 不正確?！狙a充例題判斷題】（2017 年）企業(yè)重組中，債權人應將或有應收金額計入重組后債權的賬面價值。（）【】【】債權人在重組日不應確認或有應收金額，在實際發(fā)生時予以確認。四、以上三種方式的組合方式【例 11-7】215 年 1 月 10 日，乙公司銷售一批產品給司，價款 1 300 000 元（包括應收取的稅額）。至 215 年 12 月 31 日，乙公司對該應收賬款計提的壞賬準備為 18 000 元。由于司發(fā)生財務，無法償還，與乙公司協(xié)商進行重組。216 年 1 月 1 日，司與乙公司達成重組協(xié)議如下：（1）司以材料一批償還部分。該批材料的賬面價值為 280 000 元（未提取跌價稅率為 17%。假定材料同日送抵乙公司，甲準備），公允價值為 300 000 元，適用的公司開出，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。（2）將 250 000 元的轉為司的，其中 50 000 元為面值。假定轉讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司