企業(yè)內(nèi)部控制(第四版)第11章 擔保業(yè)務內(nèi)部控制_第1頁
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1、第十一章?lián)I(yè)務內(nèi)部控制PART ELEVEN學習目標:通過本章學習,了解擔保業(yè)務內(nèi)容,熟知擔保業(yè)務風險,掌握擔保業(yè)務的內(nèi)部控制環(huán)節(jié),能恰當運用內(nèi)部控制理論對擔保業(yè)務內(nèi)部控制案例進行分析。01第一節(jié)擔保業(yè)務概述稅收概述擔保是指企業(yè)根據(jù)中華人民共和國擔保法(以下簡稱擔保法)和擔保合同或者協(xié)議,按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為。擔保業(yè)務是企業(yè)的一項或有負債,它關(guān)系到企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)和生死存亡。本章所稱擔保,不包含擔保公司的擔保業(yè)務及按揭銷售中涉及的擔保等具有日常經(jīng)營性質(zhì)的擔保行為。擔保業(yè)務的被擔保對象通常包括:公司子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營公司;公司主要

2、供應商、主要客戶;與本公司經(jīng)濟利益有密切關(guān)系的其他企業(yè)。但對于公司股東、股東的控股子公司、股東的附屬企業(yè)以及個人債務,公司一般不能為其提供擔保。被擔保對象(被擔保人)的條件:被擔保人應具有良好的發(fā)展前景;良好的經(jīng)營業(yè)績和管理水平;財務狀況良好,資產(chǎn)負債率一般不能過高;近兩年財務無虛假記載;近兩年內(nèi)無違法行為記錄或惡意損害股東、債權(quán)人及其他利益的記錄。稅收概述被擔保人出現(xiàn)以下情形之一的,企業(yè)不得提供擔保:擔保項目不符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定。已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。財務狀況惡化、經(jīng)營風險較大的。管理混亂、經(jīng)營風險較大的。與其他企業(yè)出現(xiàn)較大經(jīng)營糾紛、經(jīng)濟糾紛,面臨法律訴訟且可能承擔

3、較大賠償責任的。與企業(yè)集團就過去已經(jīng)發(fā)生的擔保事項發(fā)生糾紛,或不能及時交納擔保費的。擔保方式主要有:一般保證、連帶責任保證、抵押和質(zhì)押。稅收概述企業(yè)擔保業(yè)務主要流程為:擔保業(yè)務申請受理1墊付款項及其催收7擔保合同的履行6簽訂擔保合同4擔保事項的調(diào)研及報告2擔保業(yè)務的審批3流程擔保監(jiān)督檢查502第二節(jié)擔保業(yè)務的風險稅收概述擔保業(yè)務要符合國家有關(guān)擔保規(guī)定和上市地監(jiān)管機構(gòu)的要求;明確規(guī)范擔保業(yè)務的擔保對象、范圍、條件、程序、限額和禁止擔保的事項,擔保評估應當科學嚴密,防范和控制或有負債風險;擔保執(zhí)行環(huán)節(jié)的控制措施應當充分有效;保證擔保業(yè)務的真實、完整和準確,滿足信息披露的真實可靠。稅收概述為了實現(xiàn)擔

4、保業(yè)務目標,企業(yè)應重點關(guān)注下列擔保業(yè)務風險:(1)A(2)B(3)C(4)D擔保業(yè)務未經(jīng)適當審批、超越權(quán)限審批或重大擔保業(yè)務未經(jīng)集體決策,如為資信不良的公司擔保,沒有相關(guān)擔保權(quán)的部門或者非授權(quán)部門越權(quán)擔保,或未經(jīng)審核變更合同標準文本中涉及權(quán)利、義務條款而導致重大差錯、舞弊、欺詐,造成嚴重損失。擔保違反國家法律規(guī)定和上市地監(jiān)管機構(gòu)的要求,或主合同、擔保合同不符合合同法等國家法律法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度的要求,可能遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。擔保事項歸集、匯總與核銷不及時、不完整,導致相關(guān)擔保信息披露不適當;擔保損失未合理預計,導致當期費用核算不實。擔保執(zhí)行監(jiān)控不當,可能導致企業(yè)經(jīng)營效率低下或

5、資產(chǎn)遭受損失。03第三節(jié)擔保業(yè)務內(nèi)部控制環(huán)節(jié)稅收概述1.不相容崗位分離及權(quán)責劃分企業(yè)應建立擔保業(yè)務的崗位責任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限,確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督,不得由同一個人辦理擔保業(yè)務的全過程。(1)擔保業(yè)務的評估與審批分離。(2)擔保業(yè)務的審批、執(zhí)行與監(jiān)督分離。(3)擔保業(yè)務的執(zhí)行和核對分離。(4)擔保業(yè)務的相關(guān)財產(chǎn)保管和擔保業(yè)務記錄分離。稅收概述2.擔保業(yè)務的授權(quán)審批控制企業(yè)應建立擔保授權(quán)制度和審核批準制度,明確審批人對擔保業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理擔保業(yè)務的職責范圍和工作要求,并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理擔保業(yè)務。嚴

6、禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)和人員辦理擔保業(yè)務。(1)授權(quán)方式。公司對董事會的授權(quán)由公司章程規(guī)定和股東大會決議;公司對董事長和總經(jīng)理的授權(quán),由公司董事會決定;總經(jīng)理以下人員,無權(quán)對擔保事項進行審批。(2)審批權(quán)限。按股東大會和董事會的權(quán)責劃分審批;董事長和總經(jīng)理依據(jù)董事會授權(quán)審批。(3)批準和越權(quán)批準處理。審批人根據(jù)擔保業(yè)務授權(quán)批準制度的規(guī)定,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限;經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi),按照審批人的批準意見辦理擔保業(yè)務;對于審批人超越授權(quán)范圍審批的擔保業(yè)務經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理,并及時向?qū)徟说纳霞増蟾妗6愂崭攀?.擔保業(yè)務的評估與審批控制企業(yè)應對擔保業(yè)務進行風險評估,確保擔保業(yè)務符合國家法律

7、法規(guī)和企業(yè)的擔保政策,防范擔保業(yè)務風險。提供擔保業(yè)務前,應由相關(guān)部門或人員對申請擔保人的資格、申請擔保事項的合法性是否符合擔保政策進行審查;對符合企業(yè)擔保政策的申請擔保人,企業(yè)可自行或委托中介機構(gòu)對其資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、行業(yè)前景、償債能力、信用狀況、申請擔保人反擔保和第三方擔保的不動產(chǎn)、動產(chǎn)及其權(quán)利歸屬等進行全面評估,形成書面評估報告;評估報告應全面反映評估人員的意見,并經(jīng)評估人員簽章。要求申請擔保人提供反擔保的,企業(yè)還應對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)進行評估,且申請和評估應當分離。稅收概述4.擔保業(yè)務的執(zhí)行控制(1)擔保合同管理控制。企業(yè)有關(guān)部門或人員應根據(jù)職責權(quán)限,按規(guī)定的程序訂立擔保合同,對擔保期

8、限及擔保收費等作出明確約定。申請擔保人同時向多方申請擔保的,企業(yè)應與其在擔保合同中明確約定本企業(yè)的擔保份額,并落實擔保責任。企業(yè)應在擔保合同中明確要求被擔保人定期提供財務報告和有關(guān)資料,并及時報告擔保事項的實施情況。(2)反擔??刂?。企業(yè)要求申請擔保人提供反擔保的,還應當對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)進行評估,且申請和評估應當分離。反擔保可采用的形式通常有:動產(chǎn)、不動產(chǎn)抵押,動產(chǎn)抵押和權(quán)利質(zhì)押,保證。反擔保中的保證應為連帶責任保證。稅收概述5.擔保財產(chǎn)的管理和記錄控制(1)企業(yè)應建立擔保事項臺賬,詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項,并妥善管理有關(guān)擔保財產(chǎn)和權(quán)利證明,定

9、期對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值進行復核,發(fā)現(xiàn)問題及時處理。(2)企業(yè)應加強對反擔保財產(chǎn)的管理,妥善保管被擔保人用于反擔保的財產(chǎn)和權(quán)利憑證,定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值,發(fā)現(xiàn)問題及時處理,確保反擔保財產(chǎn)安全完整。(3)企業(yè)應在擔保合同到期時全面清理用于擔保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證,按照合同約定及時終止擔保關(guān)系。(4)對外提供擔保預計很可能承擔連帶賠償責任的,還應按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對或有事項的規(guī)定進行確認、計量、記錄和報告。稅收概述6.擔保業(yè)務的監(jiān)督控制為了控制擔保業(yè)務風險,監(jiān)事會應依據(jù)公司章程對公司對外擔保管理進行監(jiān)督;企業(yè)審計部門應依據(jù)公司授權(quán)和部門職能描述,對公司擔保業(yè)務進行審計監(jiān)督;上級應對下

10、級進行日常工作監(jiān)督。擔保業(yè)務監(jiān)督的內(nèi)容包括:01020304(4)擔保財產(chǎn)保管和擔保業(yè)務記錄制度落實情況。(3)擔保業(yè)務監(jiān)測報告制度的落實情況。(2)擔保業(yè)務授權(quán)批準制度執(zhí)行情況。(1)擔保業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。04第四節(jié)案例與思考稅收概述案例一亞星化學擔保事件亞星化學是我國含氯聚合物產(chǎn)品的龍頭企業(yè),擁有獨特的競爭優(yōu)勢,是目前全球含氯聚合物研發(fā)和生產(chǎn)企業(yè)的領頭羊,擁有世界級技術(shù)水平及規(guī)模化的生產(chǎn)裝置?!皝喰恰逼放频穆染垡蚁┊a(chǎn)品銷往全球多個國家和地區(qū),占據(jù)國內(nèi)產(chǎn)品六成市場,國際市場占有率達到35%。曾經(jīng)風光無限的龍頭企業(yè)亞星化學上市后就發(fā)生巨額虧損,其大股東難辭其咎。亞星集團將亞星化學當

11、成“提款機”,并通過隱瞞關(guān)聯(lián)交易、隱瞞與亞星集團的非經(jīng)營性資金往來等手段操縱利潤,多次被監(jiān)管部門警告。2011年年報中已報虧損5 544.70萬元,2012年又報虧損49 399.20萬元,變?yōu)镾T亞星,2013年由于公司繼續(xù)虧損2 206.65萬元,被冠以*ST亞星的稱號。公司在關(guān)于證券投資者問詢事項及其解答情況的公告中表示:公司2011年度及2012年度業(yè)績虧損,2013年5月8日撤銷退市風險警示,股票簡稱由“*ST亞星”變更為“亞星化學”。但好景不長,2014年、2015年公司的業(yè)績連續(xù)兩年虧損。在2016年扣除非經(jīng)常性損益之后,公司的整個經(jīng)營情況還是不容樂觀,又被冠以*ST稱號。至2017年3月1日,亞星化學才正式“摘帽”。亞星化學的2015年凈利潤為-37 812.10萬元,經(jīng)營現(xiàn)金凈流量對銷售收入比率為-0.1415%,公司財務杠桿高,財務風險大,又由于經(jīng)營活動凈流量為負數(shù),足以見得該公司現(xiàn)金流不夠充足,公司面臨現(xiàn)金流斷裂的經(jīng)營風險。2016年公司扭虧為盈,實現(xiàn)凈利潤888.56萬元,然而營業(yè)利潤仍然為負數(shù),利潤來源主要為收取政府節(jié)能減排資金補助1億元等,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為0.035%,比率偏低,顯示單位盈利狀況不

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