基礎班講義第二部分重點難點的講解

1、第二部分重點難點的講解【知識點 3】財務報表的調整（四）資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。資產負債表日至財務的財務報表舞弊或差錯。批準報出日之間發(fā)生的屬于資產負債表期間或以前期間存在1.按照前期差錯更正方法進行調賬；按照日后事項調整事項的處理原則進行調表。2.需要區(qū)分日后事項期間發(fā)現(xiàn)年度還是年度以前年度重要差錯，調表告年度差錯調整年度年末數(shù)，年度以前年度差錯調整年度年初數(shù)?！咎崾尽酷槍θ蘸笫马椘陂g的差錯，也屬于調整事項：（1）如果該差錯屬于年度的，或者是以前年度的不重要的差錯在年度的日后期間發(fā)現(xiàn)了，則作為年度的事項處理，也就是調整年度 12 月 31 日資產負債表的期末數(shù)和年度利潤表的本

2、年數(shù)，調整年度所有者權益變動表中本年增減變動金額中（本年金額）的數(shù)字。（2）如果該差錯屬于年度的上年年度的重要差錯則也是作為日后調整事項，但是調整的報表是年度 12 月 31 日資產負債表的期初數(shù)、期末數(shù)和年度利潤表的上期數(shù)。（3）如果該差錯屬于年度的上年年度以前的重要差錯則也是作為日后調整事項，但是調整的報表是：不做調整。年度 12 月 31 日資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)，年度利潤表數(shù)據(jù)【例題】甲公司 2015 年度財務于 2016 年 3 月 5 日對外報出，2016 年 2 月 10 日，甲公司發(fā)現(xiàn) 2015 年年末在對固定資產進行減值測試時，因可收回金額從而少提固定資產減值準備 300

3、 萬元，甲公司適用所得稅稅率為 25%，除該事項外，無其他納稅調整事項。甲公司各年均按 10%提取法定盈余公積。（1）甲公司有關會計差錯更正的會計分錄。補提固定資產減值準備：借：以前年度損益調整貸：固定資產減值準備300300調整所得稅：計提減值準備造成資產賬面價值小于其計稅基礎形成可抵扣暫時性差異，應調整遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產貸：以前年度損益調整75（30025%）75將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整因凈利潤減少，調減盈余公積：225225借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤22.5（22510%）22.5（2）該事項對 2015

4、 年度資產負債表、利潤表部分項目的影響。項 目資產負債表年末數(shù)利潤表本年數(shù)固定資產-300遞延所得稅資產75盈余公積-22.5未分配利潤-202.5（225-22.5）資產減值損失300【例題單選題】甲公司為上市公司，其 206 年度財務于 207 年 3 月 1 日對外報，估計很可能敗訴并預計將費為 7 萬元）。為此，甲出。該公司在 206 年 12 月 31 日有一項未決。經支付的賠償金額、費等在 760 萬元至 1000 萬元之間（其中公司預計了 880 萬元的負債；207 年 1 月 30 日甲公司敗訴，并需賠償 1200 萬元，同時承擔費用 10 萬元。上述事項對甲公司 206 年度

5、利潤總額的影響金額為（萬元。A.-880 B.-1000 C.-1200D.-1210）【】D】上述事項屬于日后調整事項，調整后年度應確認其他應付款 1210 萬元，借方對應營業(yè)外支出 1 200 萬元和金額-1200-10-1210（萬元）。用 10 萬元，故對甲公司 206 年度利潤總額的影響【知識點 4】非調整事項的處理原則1.不應當調整資產負債表日財務報表。但由于事項，如不加以說明，將會影響財務使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況、經營成果的影響；無法作出估

6、計的，應當說明原因。2.資產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。的股利或利第三部分典型例題分析（一）單項選擇題【例題】資產負債表日至財務會計時，下列不能調整的項目是（）。批準報出日之間發(fā)生的調整事項在進行調整處理A.涉及貨幣收支的項目B.涉及應收賬款的事項 C.涉及所有者權益的事項D.涉及損益調整的事項【】A】涉及貨幣收支的項目應在發(fā)生本年進行調整?！纠}】資產負債表日至財務批準報出日之間發(fā)生的下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的是（A.為子公司的）。借款提供擔保B.對資產負債表日存在的簽訂重組協(xié)議C.D.【賠償?shù)慕痤~與

7、資產負債表日預計的相關負債的金額不一致自然導致資產負債表日存在的應收款項無法收回】C利潤總額-300所得稅費用-75凈利潤-225【】賠償?shù)慕痤~與資產負債表日預計的相關負債的金額不一致應作為資產負債表日后期間的調整事項；其余屬于非調整事項。【例題】2015 年 12 月 31 日，甲公司對一起未決確認的預計負債為 800 萬元。2016年 3 月 6 日，對該訟，甲公司應賠償乙公司 600 萬元，甲公司和乙公司均不再上訴，假定甲公司所得稅匯算清繳已經結束。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015 年度財務批準報出日為 2016 年 3 月 31 日，預計未來

8、期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他，該事項導致甲公司 2015 年 12 月 31 日資產負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為（萬元。A.135 B.150 C.180D.200）【】A】該事項對甲公司 2015 年 12 月 31 日資產負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=（800-600）（1-25%）（1-10%）=135（萬元）。賬務處理如下：借：預計負債貸：以前年度損益調整其他應付款借：以前年度損益調整貸：遞延所得稅資產借：以前年度損益調整貸：盈余公積利潤分配未分配利潤800200600505015015135【例題】

9、210 年 11 月份甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生經濟損失，甲公司 210 年 12 月 31 日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了 4 萬元的賠償款。211 年 3 月 10 日（財務會計批準報出日為 4 月 28 日）經，甲公司需償付乙公司經濟損失 5 萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。在上述情況下，年度資產負債表中有關項目的調整應是（）?！邦A計負債”項目調增 1 萬元；“其他應付款”項目調增 0“預計負債”項目調減 4 萬元；“其他應付款”項目調增 5 萬元“預計負債”項目調增 5 萬元；“其他應付款”項目調增 5 萬元“預計負債”項目調減 5 萬元；“其他應付款