鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計制度與稅法的協(xié)調(diào)

1、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計制度與稅法的協(xié)調(diào)摘要：財政部于2000年年底頒發(fā)的?企業(yè)會計制度?將于2022年在國有企業(yè)全面執(zhí)行。通過比擬企業(yè)會計制度與企業(yè)所得稅稅收法規(guī)，說明新的會計標(biāo)準(zhǔn)與稅收標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)所得稅的現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響，并就鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度與稅法的協(xié)調(diào)提出詳細(xì)意見。關(guān)鍵詞：鐵路；運(yùn)輸企業(yè)；會計制度；稅法；協(xié)調(diào)1、新的企業(yè)會計制度的核心1.1準(zhǔn)確定義資產(chǎn)，表達(dá)真實(shí)性原那么在?企業(yè)財務(wù)會計報告條例?中對資產(chǎn)進(jìn)展了定義：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這說明不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源就不是資產(chǎn)，表達(dá)了真實(shí)性原那么。同時新的企業(yè)會計

2、制度考慮到市場因素變化對資產(chǎn)計價的影響，強(qiáng)調(diào)按照資產(chǎn)定義確認(rèn)和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)及時將該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷為當(dāng)期損失確認(rèn)；假如資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的才能己下降，應(yīng)對該項(xiàng)資產(chǎn)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)工程按凈值列示，減值準(zhǔn)備單列表資產(chǎn)減值明細(xì)表反映，將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表外，這為企業(yè)解決資產(chǎn)虛化和不良資產(chǎn)問題，放下歷史包袱。制度還規(guī)定企業(yè)在進(jìn)展會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原那么的要求，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費(fèi)用，但不得計提機(jī)密準(zhǔn)備。如在資產(chǎn)核算與管理過程中，為防止人為調(diào)節(jié)利潤，應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制制度，對各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計提建立科學(xué)、合理的程序與原那么。1.

3、2增強(qiáng)了會計標(biāo)準(zhǔn)的原那么性新的企業(yè)會計制度增加了會計標(biāo)準(zhǔn)的原那么性，減少了規(guī)那么性。例如，明確提出了本質(zhì)重于形式的原那么，要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)進(jìn)展會計核算。又如關(guān)于收入確實(shí)認(rèn)，不再簡單地以商品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供，企業(yè)已收取價款或已獲得收取價款的權(quán)利這兩項(xiàng)形式化的條件作為標(biāo)準(zhǔn)；無論是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)，還是提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠估計。都強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，需要會計人員進(jìn)展正確的職業(yè)分析與判斷。另外企業(yè)會計制度允許企業(yè)在不違犯國家統(tǒng)一會計核算制度的前提下，根據(jù)所處的詳細(xì)商業(yè)環(huán)境靈敏地選擇合適自身的會計政策。因此，企業(yè)會計師更多的

4、是要進(jìn)展分析與決策，從而增加了其所承當(dāng)?shù)臅嬶L(fēng)險。1.3兼顧國際化趨勢與國情的要求20世紀(jì)80年代以來，我國的會計改革一直是在經(jīng)濟(jì)國際化的背景下開展的，從而為迎接T作了充分準(zhǔn)備，也在一定程度上滿足了我國企業(yè)集團(tuán)走向國際資本市場的需要。新的企業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)那么也針對上市公司會計造假的主要途徑，選擇合適我國國情的會計要素確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)，以進(jìn)步會計信息的可靠性。如對于企業(yè)債務(wù)重組、非貨幣性交易活動，強(qiáng)調(diào)以賬面價值計量，修改了原先以公允價值計量的標(biāo)準(zhǔn)，一般不確認(rèn)此類交易過程中的利潤。又如規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的非正常利潤不得計入企業(yè)當(dāng)期損益。實(shí)行這樣的會計標(biāo)準(zhǔn)對于進(jìn)步我國會計信息質(zhì)量具有重要的意義。2

5、、企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)的差異比擬2.1收入確認(rèn)差異的比擬比擬企業(yè)會計制度對于商品銷售收入確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品施行控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)；相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計量。對于提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：在同一年度內(nèi)開場并完工的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完工口才確認(rèn)收入；假如勞務(wù)開場和完工分屬不同會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表按完工百分比法確認(rèn)收入；在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計可以補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢確

6、認(rèn)收入，并按一樣的金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢；如預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢不能得到補(bǔ)償，那么不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的本錢確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)所得稅稅收法規(guī)對于收入沒有直接規(guī)定，但在?增值稅暫行條例施行細(xì)那么?中有如下規(guī)定：直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或獲得索取

7、銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。根據(jù)?企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)那么?，對同一會計年度內(nèi)開工并完工的勞務(wù)收入確實(shí)比擬根據(jù)?企業(yè)所得稅暫行條例施行細(xì)那么?和?企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的通知?，企業(yè)所得稅的視同銷售行為有：納稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面，使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品均應(yīng)作為收入處理；納稅人對外進(jìn)展來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的應(yīng)作為收入處理。企業(yè)將自己消費(fèi)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非消費(fèi)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。企業(yè)會計制度那么比擬1債務(wù)人通過債務(wù)重組獲得的收益。根據(jù)

8、企業(yè)會計制度，債務(wù)人通過債務(wù)重組獲得的收益作為資本公積金處理。而根據(jù)?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法?，債務(wù)人債務(wù)重組包括以低于債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)等形成的資本公積包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認(rèn)當(dāng)期所得；在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)展的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。2債權(quán)人通過債務(wù)重組發(fā)生的損失。根據(jù)企業(yè)會計制度，在以非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)方式進(jìn)展債務(wù)重組時，債權(quán)人以重組債權(quán)的賬面價值為根底核算獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值；根據(jù)?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理力

9、、法?，債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失沖減應(yīng)納稅所得，債權(quán)人獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)的公允價值包括有關(guān)稅費(fèi)確定其計稅本錢，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢等?？梢姡瑢τ趥鶆?wù)重組所得稅的征收，稅收法規(guī)中是根據(jù)交易的性質(zhì)確認(rèn)有關(guān)收益和損失，對資產(chǎn)的計量使用公允價值；而會計制度為了防止利潤的操縱，保證會計信息的可靠性，未使用公允價值標(biāo)準(zhǔn)，一般不確認(rèn)重組收益與損失。2.2主要本錢費(fèi)用工程差異比擬那么的要求，在期末應(yīng)對各項(xiàng)資產(chǎn)采用一定方式預(yù)計可能產(chǎn)生的損失，并對可能產(chǎn)生的損失計提相應(yīng)的準(zhǔn)備。稅收法規(guī)：除壞賬準(zhǔn)備以外的其他各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不得在稅前扣

10、除，而在實(shí)際發(fā)生損失時，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可在稅前扣除。通過比照，二者的差異主要表如今會計制度認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營存在風(fēng)險，并對可能產(chǎn)生的損失提早記入相關(guān)期間的損益；而稅收法規(guī)認(rèn)為經(jīng)營風(fēng)險不應(yīng)由國家稅收承當(dāng)，對企業(yè)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時予以確認(rèn)。因此，二者的差異表如今確認(rèn)時間上產(chǎn)生時間性差異。1折舊費(fèi)用。企業(yè)會計制度對折舊范圍規(guī)定“除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；對固定資產(chǎn)的使用年度和預(yù)計殘值由企業(yè)進(jìn)展合理估計，折舊方法由企業(yè)自行確定。稅收法規(guī)對企業(yè)折舊范圍規(guī)定不包括“除房屋、建筑物外的未使用的、不需用、封存的固定資產(chǎn)；對殘值

11、率規(guī)定為5以內(nèi)，對使用年限也有明確的規(guī)定，對于固定資產(chǎn)加速折舊法的應(yīng)用進(jìn)展了限制。2固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)會計制度：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，那么應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可回收金額。除應(yīng)計固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。稅收法規(guī)：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。但符合一定條件的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改進(jìn)支出。改進(jìn)支出如有關(guān)固定資產(chǎn)未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；已提是折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。在固定資產(chǎn)后續(xù)支出上，稅收法規(guī)對改進(jìn)支出予以了量化，而

12、企業(yè)會計制度那么更多地需要會計人員的職業(yè)判斷。另外對于企業(yè)工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、廣告費(fèi)支出、捐贈支出等，企業(yè)會計制度的列支標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)之間也存在重要差異。2.3投資業(yè)務(wù)1短期投資收益確實(shí)認(rèn)。根據(jù)企業(yè)會計制度，短期投資的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)予實(shí)際收到時沖減投資的賬面價值，但已計入“應(yīng)收股利或“應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。短期投資處置收益為短期投資的賬面價值與獲得價款的差額。根據(jù)?企業(yè)所得稅暫行條例?，短期投資所獲得利息收入計入收入總額。2長期股權(quán)投資收益確實(shí)認(rèn)。根據(jù)企業(yè)會計制度，企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤

13、或發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益或虧損；本錢法核算時，在實(shí)際收到收益時確認(rèn)為投資收益。對股票股利不確認(rèn)為投資收益。在本錢法核算時，對投資收益確實(shí)認(rèn)僅限于投資后產(chǎn)生累計凈利潤的分配額，超過部分作為投資本錢的收回。根據(jù)?企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅問題的通知?稅收法規(guī)，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅優(yōu)惠以外，均需按規(guī)定補(bǔ)繳稅款；除另有規(guī)定者外，在被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。對于被投資方發(fā)生的虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整、減低其投資本錢，也不得確認(rèn)投資損失。被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非

14、貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。被投資企業(yè)對投資方的分配額，假如超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資本錢的，視為投資的回收，應(yīng)沖減投資本錢；超過投資本錢的部分視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并入應(yīng)納稅所得，征收所得稅?？傊ㄟ^以上比擬可以看出，隨著企業(yè)會計制度及我國企業(yè)所得稅制度的改革，兩者的差距在加大，尤其是對于企業(yè)因經(jīng)營風(fēng)險和市場競爭導(dǎo)致的許多費(fèi)用與損失，在稅法中不允許抵扣，會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異增加了，其性質(zhì)也變得更加復(fù)雜。3、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會計制度與稅法的協(xié)調(diào)3.1不良資產(chǎn)、減值準(zhǔn)備計提相關(guān)所得稅問題2022年5月，在鐵路企業(yè)進(jìn)

15、展資產(chǎn)質(zhì)量調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，鐵路企業(yè)存在相當(dāng)部分不良資產(chǎn)，主要表現(xiàn)形式如下。13年以上應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，預(yù)計難以收回部分可能帶來的損失。2主業(yè)及多經(jīng)企業(yè)對外投資難以收回的損失。3技術(shù)進(jìn)步帶來的固定資產(chǎn)淘汰或閑置。如因線路改造、機(jī)車換型、設(shè)備陳舊，造成部分設(shè)備閑置、報廢或撤除，也有高能耗、低效率設(shè)備，由于利用率低或折舊年限偏高，報廢時造成的損失。4不需用、閑置、封存的固定資產(chǎn)。由于消費(fèi)布局調(diào)整、市政建立需要、消費(fèi)任務(wù)缺乏或?qū)Ｓ眯韵拗?，使部分設(shè)備閑置、撤除或利用率不高。5長期閑置3年以上和積壓的存貨。6委托貸款。7重復(fù)建立帶來的資產(chǎn)浪費(fèi)。由于投資、設(shè)計、使用主體的別離，建立工程開工交付使用之初，運(yùn)營

16、單位就需根據(jù)實(shí)際運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)投入資金，重新維修建立。8其他：固定資產(chǎn)移交后重估損失、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符造成損失、臨運(yùn)未提折舊損失、土地資源損失、無形資產(chǎn)的潛在流失等。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)不良資產(chǎn)損失分為資產(chǎn)毀損損失與資產(chǎn)減值損失。其中，企業(yè)計提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，按除應(yīng)收賬款可按期末余額5計提的壞賬準(zhǔn)備可以稅前扣除外，其余的一律不得在稅前扣除。而相關(guān)的財產(chǎn)盤虧、報廢損失在報經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后可在稅前扣除。因此當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)符合毀損報廢損失確認(rèn)條件的，應(yīng)盡量確認(rèn)為毀損報廢損失，這樣可以推延企業(yè)所得稅的現(xiàn)金流出。3.2固定資產(chǎn)折舊的所得稅問題在2022年5月，鐵路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計制度調(diào)查中，關(guān)于固定資產(chǎn)計提折

17、舊方法和年限對影響預(yù)計凈殘值率的調(diào)查搜集意見如下。1折舊方法的選擇過于單一，未能表達(dá)各類固定資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和新技術(shù)及市場變化等對固定資產(chǎn)價值的影響，造成各期收入與支出不配比。應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況按固定資產(chǎn)大類選擇合適的折舊方法，如年限法、工作量法、加速折舊法等。對汽車、機(jī)車、車輛等固定資產(chǎn)，應(yīng)按工作量法計提折舊，對電子、通信信號類等技術(shù)開展較快的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用加速折舊法等。2殘值率規(guī)定與實(shí)際不符，將造本錢錢中負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)用與清理費(fèi)用不實(shí)，進(jìn)而影響企業(yè)損益結(jié)果和財務(wù)狀況的真實(shí)性。建議按照慎重性原那么，適當(dāng)降低部分類別固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率。如計算機(jī)等設(shè)備報廢后根本殘值價值很低，按

18、目前管理方法確定的4殘值率，必然形成一大塊凈損失，增加本錢負(fù)擔(dān)。其他固定資產(chǎn)如機(jī)車、車輛、集裝箱、房屋、建筑物、機(jī)械動力設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和傳導(dǎo)設(shè)備等工程均有希望降低殘值率的意見。目前，鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)統(tǒng)一采用直線法計提折舊，但其中一些機(jī)器設(shè)備、機(jī)車的折舊年限與經(jīng)濟(jì)壽命相比制定得過長，一些技術(shù)進(jìn)步快或超強(qiáng)度使用的固定資產(chǎn)未使用加速折舊法，使用年限也偏長，不利于躲避所得稅。現(xiàn)行規(guī)定都超過稅法規(guī)定折舊年限的下限。按稅法規(guī)定固定資產(chǎn)殘值率在5以內(nèi)，可由企業(yè)確定或報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，因此存在與稅務(wù)協(xié)調(diào)的可能性。另外，假如企業(yè)進(jìn)步折舊額，就會相對減少減值準(zhǔn)備的計提，增加更改資金的積累，減少所得稅的現(xiàn)金流出。3互換配件的重新分類。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的互換配件在有的鐵路局作為“未使用、不需用、封存的固定資產(chǎn)核算，稅收規(guī)定這類固定資產(chǎn)不能計提折舊。同時，互換配件是存貨還是固定資產(chǎn)，在其分類問題上尚沒有定論，而月-即使作為固定資產(chǎn)，按照企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)交換使用的固定資產(chǎn)屬于在用固定資產(chǎn)。在這種情況下，應(yīng)根據(jù)互換配件的屬性恰當(dāng)確定其性質(zhì)并進(jìn)展分類，對于減少企業(yè)所得稅現(xiàn)金流出是有一定意義的。4財務(wù)會計與管理睬計信息區(qū)分問題。目前在企業(yè)收入的日常核算中，企業(yè)內(nèi)部收入與來自市場的收入并沒有區(qū)分開，企業(yè)內(nèi)部的管理睬計信息與對外會計信息沒有進(jìn)展嚴(yán)格區(qū)分，稅務(wù)部門難以理解。盡管如今鐵路運(yùn)輸企業(yè)互相付費(fèi)不用納稅，甚