會計從業(yè)資格考試筆記第九章

1、2010年從業(yè)資格考試 張利偉第 PAGE 8頁第九章財財務會計報報告第一節(jié)財財務會計報報告概述 一、財財務會計報報告概述（一）財財務會計報報告的概念念財務務會計報告告是指企業(yè)業(yè)對外提供供的反映企企業(yè)某一特特定日期的的財務狀況況和某一會會計期間的的經營成果果、現(xiàn)金流流量等會計計信息的文文件。企業(yè)業(yè)通過定期期編制財務務會計報告告，可以將將日常會計計核算資料料集中起來來，進行歸歸類、整理理，全面、概括地反反映單位的的經濟活動動全貌，向向使用者傳傳遞關于單單位財務狀狀況、經營營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量的的有用信息息，滿足財財務會計資資料使用者者的需要。（二二）企業(yè)財財務會計報報告的目標標財務務會計報告告的目

2、標是是向財務會會計報告使使用者提供供與企業(yè)財財務狀況、經營成果果和現(xiàn)金流流量等有關關的會計信信息，反映映企業(yè)管理理層受托責責任履行情情況，有助助于財務會會計報告使使用者作出出經濟決策策。財務會會計報告使使用者包括括投資者、債權人、政府及其其有關部門門和社會公公眾等。（三）企企業(yè)財務會會計報告的的構成財務會計計報告分為為年度和中中期財務會會計報告。中期財務務會計報告告是指以中中期為基礎礎編制的財財務報告。中期是指指短于一個個完整的會會計年度的的報告期問問。財財務會計報報告包括會會計報表及及其附注和和其他應當當在財務會會計報告中中披露的相相關信息和和資料。會會計報表至至少應當包包括資產負負債表、利

3、利潤表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表表、所有者者權益變動動表等報表表，小企業(yè)業(yè)編制的會會計報表可可以不包括括現(xiàn)金流量量表。中期期財務會計計報告至少少應當包括括資產負債債表、利潤潤表、現(xiàn)金金流量表和和附注。附附注是指對對在會計報報表中列示示項目所作作的進一步步說明，以以及對未能能在這些報報表中列示示項目的說說明等。（四）財財務會計報報告的編制制要求為了滿足足使用者的的會計信息息需求，發(fā)發(fā)揮財務會會計報告的的作用，單單位編制的的財務會計計報告應當當真實可靠靠、相關可可比、全面面完整、編編報及時、便于理解解.符合國國家統(tǒng)一的的會計制度度和會計準準則的有關關規(guī)定。1.真真實可靠。財務會計計報告的真真實可靠，是是指企業(yè)

4、財財務會計報報告要真實實地反映交交易或事項項的實際情情況，不能能人為地扭扭曲。財務務會計報告告應當根據(jù)據(jù)經過審核核的會計賬賬簿記錄和和有關資料料編制，這這是保證財財務會計報報告質量的的重要環(huán)節(jié)節(jié)。22.相關可可比。財務務會計報告告的相關可可比，是指指企業(yè)財務務會計報告告所提供的的財務會計計信息必須須與財務會會計報告使使用者的決決策相關，并并且便于財財務會計報報告使用者者在不同企企業(yè)之間及及同一企業(yè)業(yè)前后各期期之間進行行比較。3.全全面完整。財務會計計報告的全全面完整，是是指企業(yè)財財務會計報報告應當全全面地披露露企業(yè)的財財務狀況、經營成果果和現(xiàn)金流流量，完整整地反映企企業(yè)財務活活動的過程程和結果

5、。4.編報及時時。財務會會計報告提提供的信息息具有較強強的時效性性，企業(yè)應應當依照法法律、行政政法規(guī)和國國家統(tǒng)一會會計制度有有關財務會會計報告提提供期限的的規(guī)定。及及時編制并并及時提供供財務會計計報告。5.便便于理解。便于理解解是指財務務會計報告告所提供的的會計信息息應當清晰晰明了，便便于使用者者理解和利利用。二、會計計報表及其其分類會計報表表是指企業(yè)業(yè)以一定的的會計方法法和程序，由由會計賬簿簿的數(shù)據(jù)整整理得出的的，以表格格的形式反反映企業(yè)財財務狀況、經營成果果和現(xiàn)金流流量的書面面文件，是是財務會計計報告的主主體和核心心。會計報報表可以按按照不同的的標準進行行分類。1.會會計報表按按反映的經經

6、濟內容分分類，可分分為靜態(tài)報報表和動態(tài)態(tài)報表。靜靜態(tài)報表反反映的是企企業(yè)某一特特定時點上上的財務狀狀況，如資資產負債表表；動態(tài)報報表反映的的是企業(yè)某某一時期的的經營成果果，如利潤潤表、現(xiàn)金金流量表。2.會計報表表按服務的的對象分類類，可分為為內部報表表和外部報報表。內部部報表是指指為適應企企業(yè)內部經經營管理需需要而編制制的不需對對外公開的的報表；外外部報表是是指必須向向外提供的的會計報表表。企業(yè)對對外提供的的會計報表表是財務報報表。3.會計計報表按編編制時間分分類，可分分為月報、季報、半半年報和年年報。半年年度財務會會計報告是是指在每個個會計年度度的前6個個月結束后后對外提供供的財務會會計報告

7、；季度財務務會計報告告是指季度度終了對外外提供的財財務會計報報告；月度度財務會計計報告是指指月度終了了對外提供供的財務會會計報告。月報、季季報和半年年報統(tǒng)稱為為中期報告告。44.會計報報表按編制制基礎分類類，可分為為單位會計計報表、匯匯總會計報報表和合并并會計報表表。單位會會計報表是是指企業(yè)以以本公司為為會計主體體編制的會會計報表；匯總會計計報表是上上級部門對對所有單位位提供的會會計報表進進行匯總后后編制的報報表；合并并會計報表表是母公司司以母公司司個別會計計報表和子子公司個別別會計報表表為基礎編編制的會計計報表。第二節(jié)資資產負債表表 一、資資產負債表表的概念和和意義1.資產產負債表的的概念資

8、產負債債表是指反反映企業(yè)在在某一特定定日期的財財務狀況的的會計報表表。它是根根據(jù)“資產產負債所有者權權益”這一一會計等式式，依照一一定的分類類標準和順順序，將企企業(yè)在一定定日期的全全部資產、負債和所所有者權益益項目進行行適當分類類、匯總、排列后編編制而成的的。它以企企業(yè)資產、負債和所所有者權益益的靜態(tài)狀狀況來說明明企業(yè)某一一特定日期期的財務狀狀況，因而而又稱為財財務狀況表表，是企業(yè)業(yè)的主要財財務報表之之一。2.資產產負債表的的意義通過編制制資產負債債表，可以以反映企業(yè)業(yè)資產的構構成及其狀狀況，分析析企業(yè)在某某一日期所所擁有的經經濟資源及及其分布情情況；可以以反映企業(yè)業(yè)某一日期期的負債總總額及其

9、結結構，分析析企業(yè)目前前與未來需需要支付的的債務數(shù)額額；可以反反映企業(yè)所所有者權益益的情況，了了解企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)有的投資資者在企業(yè)業(yè)資產總額額中所占的的份額。通通過資產負負債表，可可以幫助報報表使用者者全面了解解企業(yè)的財財務狀況，分分析企業(yè)的的債務償還還能力，從從而為未來來的經濟決決策提供參參考信息。二、資資產負債表表的格式資產負負債表的格格式主要有有賬戶式和和報告式兩兩種。我國國企業(yè)的資資產負債表表采用賬戶戶式結構。賬戶式資資產負債表表分左右兩兩方，左方方為資產項項目，按資資產的流動動性大小排排列；右方方為負債及及所有者權權益項目，一一般按求償償權先后順順序排列。三、資資產負債表表的編制方方法為為

10、了提供比比較信息，資資產負債表表的各項目目均需填列列“年初余余額”和“期末余額額”兩欄數(shù)數(shù)字。其中中“年初余余額”欄內內各項目的的數(shù)字，可可根據(jù)上年年末資產負負債表“期期末余額”欄相應項項目數(shù)字填填列。如果果本年度資資產負債表表規(guī)定的各各個項目的的名稱和內內容同上年年度不相一一致，應當當對上年年年末資產負負債表各個個項目的名名稱和數(shù)字字按照本年年度的規(guī)定定進行調整整。“期末末余額”欄欄各項目的的填列方法法如下。（一）根根據(jù)明細賬賬期末余額額分析填列列1.應收賬款款=應收賬賬款明細賬賬期末借方方余額+預預收賬款明明細賬期末末借方余額額-壞賬準準備（為應應收賬款計計提）2.預收收賬款=應應收賬款明

11、明細賬期末末貸方余額額+預收賬賬款明細賬賬期末貸方方余額3.應應付賬款=應付賬款款明細賬期期末貸方余余額+預付付賬款明細細賬期末貸貸方余額4.預預付賬款=應付賬款款明細賬期期末借方余余額+預付付賬款明細細賬期末借借方余額壞賬準備備（二）根根據(jù)總賬期期末余額計計算填列1.“貨幣資金金”項目，貨貨幣資金=庫存現(xiàn)金金期末余額額+銀行存存款期末余余額+其他他貨幣資金金期末余額額2.“存貨”項目，存存貨=庫存存商品期末末余額+生生產成本期期末余額+原材料（在在途物資）期期末余額+周轉材料料期末余額額-存貨跌跌價準備期期末余額3.“固定資產產”項目固固定資產=固定資產產-累計折折舊-固定定資產減值值準備4

12、.“無形資產產”項目無無形資產=無形資產產-累計攤攤銷-無形形資產減值值準備5.“在在建工程”“長期股股權投資”和“持有有至到期投投資”項目目在建工程程（或長期期股權投資資）=在建建工程（或或長期股權權投資）-其相應的的減值準備備6.“未分配配利潤”項項目，應根根據(jù)“本年年利潤”賬賬戶和“利利潤分配”賬戶的期期末余額計計算填列，如如為未彌補補虧損，則則在本項目目內以“一一”號填列列，年末結結賬后，“本年利潤潤”賬戶已已無余額，“未分配利利潤”項目目應根據(jù)“利潤分配配”賬戶的的年末余額額直接填列列，貸方余余額以正數(shù)數(shù)填列，如如為借方余余額，應以以“一”號號填列。7.“長期待攤攤費用”項項目，應根

13、根據(jù)“長期期待攤費用用”賬戶期期末余額扣扣除其中將將于一年內內攤銷的數(shù)數(shù)額后金額額填列，將將于一年內內攤銷的數(shù)數(shù)額填列在在“一年內內到期的非非流動資產產”項目內內。88.“長期期借款”和和“應付債債券”項目目，應根據(jù)據(jù)“長期借借款”和“應付債券券”賬戶的的期末余額額扣除其中中在資產負負債表日起起一年內到到期、且企企業(yè)不能自自主的將清清償業(yè)務展展期的部分分在流動負負債類下的的“一年內內到期的非非流動負債債”項目內內反映。（三）根根據(jù)總賬期期末余額直直接填列除上述述賬戶以外外的其他賬賬戶（對于于上崗證學學習中涉及及的其他科科目）【例11】某公司司20088年12月月31日部部分賬戶的的余額資料料如

14、下表：賬戶名稱借方余額貸方余額賬戶名稱借方余額貸方余額應收賬款200 0000生產成本90 0000甲公司268 0000應付賬款236 0000乙公司68 0000A公司336 0000壞賬準備（應應收賬款）9 0000B公司100 0000原材料520 0000預收賬款153 0000周轉材料83 0000丙公司185 0000庫存商品226 0000丁公司32 0000在途物資71 0000利潤分配330 0000（1）根根據(jù)上表資資料可以填填列資產負負債表下列列（）等等項目的期期末余額。A.應收賬款款B.存貨C.預付付賬款D.未分分配利潤【答疑疑編號91110900201】答案：ABC

15、D（2）根據(jù)上表資料填列的資產負債表中，“應收賬款”項目的期末余額為（）。A.200 000B.268 000C.291 000D.300 000【答疑編號911090202】答案：C（3）根據(jù)上表資料填列的資產負債表中，“預收賬款”項目的期末余額為（）。A.253 000B.185 000C.153 000D.100 000【答疑編號911090203】答案:A（4）根據(jù)上表資料填列的資產負債表中，“存貨”項目的期末余額為（）。A.603 000元B.829 000元C.900 000元D.990 000元【答疑編號911090204】答案：D（5）根據(jù)上表資料填列的資產負債表中，“應付賬款

16、”和“預付賬款”項目的期末余額分別為（）。A.236 000元和0元B.336 000元和68 000元C.336 000元和0元D.336 000元和l00 000元【答疑編號911090205】答案：D第三節(jié)利利潤表 一、利利潤表的概概念和意義義1.利潤表的的概念利潤表是是指反映企企業(yè)在一定定會計期間間的經營成成果的會計計報表。利利潤包括收收入減去費費用后的凈凈額、直接接計人當期期利潤的利利得和損失失等。因此此，利潤表表主要是根根據(jù)“收入入-費用=利潤”這這一等式，依依照一定的的分類標準準和順序，將將企業(yè)一定定會計期間間的各種收收入、費用用支出和直直接計入當當期利潤的的利得和損損失進行適適

17、當分類、排列而成成的，它也也是企業(yè)的的主要財務務報表之一一。22.利潤表表的意義通過利利潤表，可可以從總體體上了解企企業(yè)收入、費用和凈凈利潤（或或虧損）的的實現(xiàn)及構構成情況；同時，通通過利潤表表提供的不不同時期的的比較數(shù)字字（本期金金額、上期期金額），可可以分析企企業(yè)的獲利利能力及利利潤的未來來發(fā)展趨勢勢，了解投投資者投入入資本的保保值增值情情況。二、利潤潤表的格式式利潤潤表的格式式主要有多多步式利潤潤表和單步步式利潤表表兩種。我我國企業(yè)的的利潤表采采用多步式式。多步式式利潤表分分為三個層層次，分步步計算。第一層層次，計算算營業(yè)利潤潤。從營業(yè)業(yè)收入中減減去營業(yè)成成本、營業(yè)業(yè)稅金及附附加、銷售售

18、費用、管管理費用、財務費用用、資產減減值損失，加加上公允價價值變動收收益和投資資收益（減減損失）。得出營業(yè)業(yè)利潤。第二層層次，計算算利潤總額額。在營業(yè)業(yè)利潤基礎礎上，加上上營業(yè)外收收入，減去去營業(yè)外支支出，得出出利潤總額額。營業(yè)外外收人和營營業(yè)外支出出直接計人人當期利潤潤的利得和和損失。第三層層次，計算算凈利潤。從利潤總總額中減去去所得稅費費用，得出出凈利潤。上述述三個層次次利潤的計計算，結果果如為負數(shù)數(shù)，即為虧虧損。三、利潤潤表的編制制方法利潤表各各個項目需需填列的數(shù)數(shù)字分為“本期金額額”和“上上期金額”兩欄。其其中，“上上期金額”欄各個項項目，應根根據(jù)上年該該期利潤表表“本期金金額”欄內內

19、所列數(shù)字字填列，如如果利潤表表項目的列列報發(fā)生變變更的，應應當對上期期比較數(shù)據(jù)據(jù)按照當期期的列報要要求進行調調整，并在在附注中披披露調整的的原因和性性質，以及及調整的各各項目金額額。利利潤表中“本期金額額”欄反映映各項目的的本期實際際發(fā)生數(shù)，主主要應依據(jù)據(jù)損益類各各賬戶的本本期實際發(fā)發(fā)生額列報報。11.“營業(yè)業(yè)收入”項項目，反映映企業(yè)日常常經營活動動所確認的的收入總額額，應根據(jù)據(jù)“主營業(yè)業(yè)務收入”和“其他他業(yè)務收入入”賬戶的的本期發(fā)生生額計算填填列。2.“營營業(yè)成本”項目，反反映企業(yè)日日常經營活活動發(fā)生的的與營業(yè)收收入直接配配比的實際際成本總額額，應根據(jù)據(jù)“主營業(yè)業(yè)務成本”和“其他他業(yè)務成本本

20、”賬戶的的本期發(fā)生生額計算填填列。3.“營營業(yè)稅金及及附加”項項目，反映映企業(yè)日常常經營活動動應負擔的的消費稅、營業(yè)稅、城市維護護建設稅等等稅金和教教育費附加加，應根據(jù)據(jù)“營業(yè)稅稅金及附加加”賬戶本本期發(fā)生額額分析填列列。44.“銷售售費用”、“管理費費用”和“財務費用用”項目，反反映企業(yè)發(fā)發(fā)生的各項項期間費用用，應分別別根據(jù)“銷銷售費用”、“管理理費用”和和“財務費費用”賬戶戶本期發(fā)生生額分析填填列。5.“資資產減值損損失”項目目，反映企企業(yè)計提資資產減值準準備確認的的減值損失失，應根據(jù)據(jù)“資產減減值損失”賬戶本期期發(fā)生額分分析填列。6.“公允價價值變動收收益”項目目，反映企企業(yè)發(fā)生的的應計

21、入當當期損益的的資產或負負債公允價價值變動收收益，應根根據(jù)“公允允價值變動動損益”賬賬戶本期發(fā)發(fā)生額分析析填列，如如為凈損失失，則應以以“一”號號填列。7.“投資收益益”項目，反反映企業(yè)以以各種方式式對外投資資所取得的的收益，應應根據(jù)“投投資收益”賬戶本期期發(fā)生額分分析填列，如如為投資損損失，則應應以“一”號填列。8.“營業(yè)外外收入”和和“營業(yè)外外支出”項項目，分別別反映直接接計人當期期利潤的利利得或損失失，應分別別根據(jù)“營營業(yè)外收入入”和“營營業(yè)外支出出”賬戶的的本期發(fā)生生額分析填填列。9.“所所得稅費用用”項目，反反映企業(yè)應應從當期利利潤總額中中扣除的所所得稅費用用，應根據(jù)據(jù)“所得稅稅費用”賬賬戶的本期期發(fā)生額分分析填列。利潤表中中的三個利利潤項目，包包括營業(yè)利利潤、利潤潤總額和凈凈利潤，應應根據(jù)表中中項目之間間的關系計計算填列，如如為虧損，則則應以“一一”號填列列。第四節(jié)現(xiàn)現(xiàn)金流量表表 一、現(xiàn)現(xiàn)金流量表表的概念和和意義現(xiàn)金流量量表，是指指反映企業(yè)業(yè)一定會計計期間現(xiàn)金金和現(xiàn)金等等價物流入入和流出的的會計報表表?，F(xiàn)現(xiàn)金是指企企業(yè)庫存現(xiàn)現(xiàn)金以及可可以隨時用用于支付的的存款，包包括庫存現(xiàn)現(xiàn)金、可以以隨時用于于支付的銀銀行存款