銀行會計(jì)學(xué)第07章非票據(jù)結(jié)算方式的核算

1、第七章 非票據(jù)結(jié)算方式的核算第一節(jié) 匯兌結(jié)算一、匯兌的概念和基本規(guī)定（一）匯兌的概念匯兌是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。 （二）匯兌結(jié)算方式的基本規(guī)定 1單位和個人異地結(jié)算各種款項(xiàng)，均可使用匯兌結(jié)算方式。2匯兌不受金額起點(diǎn)限制。3匯款人填寫匯兌憑證必須記載下列事項(xiàng)：標(biāo)明“信匯”或“電匯”字樣；無條件支付的委托；確定的金額；收款人名稱；匯款人名稱；匯入地點(diǎn)、匯入行名稱；匯出地點(diǎn)、匯出行名稱；委托日期；匯款人簽章。憑證上欠缺記載上列事項(xiàng)之一，銀行不予受理。4匯兌憑證記載的匯款人、收款人在銀行開立賬號的，必須記載其賬號。 5匯兌憑證上記載的

2、收款人為個人的，收款人需要到匯入銀行領(lǐng)取款項(xiàng)，匯款人應(yīng)在匯兌憑證上注明“留行待取”字樣。6匯款人確定不得轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在匯兌憑證“備注”欄注明“不得轉(zhuǎn)匯”字樣。7匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項(xiàng)可以申請撤銷，匯款人對匯出銀行已匯出的款項(xiàng)可以申請退匯；轉(zhuǎn)匯銀行不得辦理退匯。二、匯兌結(jié)算的會計(jì)核算（以信匯為例）（一）匯出行匯出款項(xiàng)（如圖71所示）【例71】銀行接到開戶單位達(dá)龍公司交來的信匯憑證，金額3 000元，收款人為外省同系統(tǒng)蕪湖支行開戶的吉利公司，審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：活期存款達(dá)龍公司戶 3 000 貸：清算資金往來 3 000【例72】銀行收到客戶張武交來的現(xiàn)金50 000元及電匯憑證，匯入

3、行為外省同系統(tǒng)大慶市支行，審核憑證無誤，收妥現(xiàn)金，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：庫存現(xiàn)金 50 000 貸：清算資金往來 50 000（二）匯入行入賬（如圖72所示）【例73】銀行收到外省春城支行的報(bào)單及信匯憑證第三、四聯(lián)，報(bào)單金額5 000元，收款人是在本行開戶的一群公司，審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。 借： 清算資金往來 5 000 貸：活期存款一群公司戶 5 000【例74】銀行收到外省淄博支行的報(bào)單，金額為4 000元，收款人是名門賓館203房的李飛，審核無誤，辦理轉(zhuǎn)賬。 借：清算資金往來 4 000 貸：應(yīng)解匯款李飛戶 4 000【例75】上例74銀行以便條通知李飛取款，李飛持便條來行支取現(xiàn)金。 借：應(yīng)解匯

4、款李飛戶 4 000貸：庫存現(xiàn)金 4 000（三）退匯的核算退匯是指將已經(jīng)匯出，但尚未解付的匯款退回給匯款人。退匯包括匯款人申請退匯和匯入行主動退匯兩種。匯出行退匯的處理。匯出行受理退匯業(yè)務(wù)時，應(yīng)填制一式四聯(lián)“退匯通知書”，第一聯(lián)交原匯款人，第二、三聯(lián)寄交匯入行，第四聯(lián)與函件和回單聯(lián)一起保管。1匯入行接到退匯通知書后，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理： (1)經(jīng)查該筆匯款如果尚未解付，應(yīng)向收款人索回取款便條，并以第二聯(lián)退匯通知書代借方憑證，第四聯(lián)匯款憑證為附件辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款收款人戶 貸：清算資金往來轉(zhuǎn)賬后，第三聯(lián)退匯通知書隨同貸方報(bào)單寄回原匯出行。(2)經(jīng)查該筆匯款已經(jīng)解付，應(yīng)在第

5、二、三退匯通知書上注明解付情況及解付日期，留存第二聯(lián)退匯通知書，以第三聯(lián)退匯通知書通知原匯出行。2匯出行接到匯入行寄來報(bào)單及退匯通知書的處理以第三聯(lián)退匯通知書或第二聯(lián)電劃貸方補(bǔ)充報(bào)單作貸方憑證。會計(jì)分錄為： 借：清算資金往來 貸：活期存款原匯款人戶如果匯款人未在銀行開立賬戶，應(yīng)另填制一聯(lián)現(xiàn)金付出傳票。會計(jì)分錄為： 借：清算資金往來 貸：其他應(yīng)付款原匯款人戶匯入行退匯的處理。對于收款人拒絕接受的匯款或超期兩個月仍未領(lǐng)取的匯款，匯入行應(yīng)主動辦理退匯。匯入行辦理退匯時，應(yīng)填制一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證和兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證，并在憑證上注明“退匯”字樣，將第四聯(lián)匯款憑證作附件。會計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款原收

6、款人戶 貸：清算資金往來兩聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證連同聯(lián)行報(bào)單寄原匯出行，同時銷記應(yīng)解匯款登記簿。匯出行收到有關(guān)憑證后，以一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證作貸方傳票。會計(jì)分錄為： 借：清算資金往來 貸：活期存款匯款人戶 第二節(jié) 委托收款的核算一、委托收款的概念和基本規(guī)定1辦理委托收款必須憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人的債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，僅憑發(fā)票不能使用委托收款方式。2委托收款在同城、異地均可以使用。 3委托收款結(jié)算，不受金額起點(diǎn)限制。4簽發(fā)委托收款憑證必須記載下列事項(xiàng)：標(biāo)明“委托收款”的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；委托日期；收款人簽章。欠缺記載上列事項(xiàng)

7、之一的，銀行不予受理。5銀行可根據(jù)付款人的不同而在不同時間付款 6未在銀行開立存款賬戶的個人作為收款人的，委托收款憑證必須記載被委托銀行名稱。7單位委托銀行收取商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票款項(xiàng)，委托收款憑證付款人欄應(yīng)填明商業(yè)承兌匯票付款人名稱或銀行承兌匯票的承兌銀行名稱。8付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款的，可以在接到付款通知日的次日起3日內(nèi)辦理拒絕付款。 委托收款結(jié)算的特點(diǎn)： (1)方法靈活、簡便。 (2)適用范圍廣泛。 (3)銀行責(zé)任明確。 二、委托收款的核算程序第三節(jié) 托收承付的核算一、托收承付的概念及基本規(guī)定（一）托收承付的概念托收承付，又稱異地托收承付，是根

8、據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（二）托收承付的基本規(guī)定1托收承付適用于國有企業(yè)，供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)的商品交易和因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的異地款項(xiàng)結(jié)算。2使用托收承付結(jié)算方式必須具備下列條件：(1)辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須有商品交易或因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。(2)收付款單位必須簽有符合經(jīng)濟(jì)合同法的購銷合同，并在合同上注明使用托收承付結(jié)算方式。(3)收付雙方必須重合同，守信用。(4)要有商品確已發(fā)運(yùn)的證件。3托收承付結(jié)算每

9、筆的金額起點(diǎn)為10 000元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1 000元。4承付貨款分為驗(yàn)單付款和驗(yàn)貨付款兩種。 5逾期付款。 6付款人開戶銀行對逾期未付的托收憑證，負(fù)責(zé)進(jìn)行扣款的期限為3個月(從承付期滿日算起)。 二、委托收款和托收承付的比較（一）相同之處 1兩者都是由收款人主動委托銀行向付款人收取款項(xiàng)；2兩者的核算程序和各階段的基本處理手續(xù)相同。（二）不同之處1兩者適用的地域范圍不同。 2兩者適用的主體范圍不同。 3兩者適用的條件不同 4兩者的付款期(托收承付為承付期)不同。 5兩者的金額起點(diǎn)不同。 6銀行審查拒付理由的義務(wù)不同。 7關(guān)于處理環(huán)節(jié)，托收承付比委托收款復(fù)雜。 賠償金金額=逾期付

10、款金額逾期天數(shù)5 【例710】9月6 日（星期一）工行建設(shè)街支行收到異地某銀行寄來的托收結(jié)算憑證及附件，金額560 000元，承付期內(nèi)，付款人無異議，但付款人賬戶只有520 000元，于承付期滿次日將款項(xiàng)劃出。 借：活期存款 520 000 貸：清算資金往來 520 000【例711】上例中，付款人于9月13日將余款付清。 賠償金金額=逾期付款金額逾期天數(shù)5 =40 000 （13-9） 5 =80（元） 借：活期存款 40 080 貸：清算資金往來 40 080 三、逾期付款的處理第四節(jié) 銀行卡的核算一、銀行卡的概念及有關(guān)規(guī)定 銀行卡是指由商業(yè)銀行向社會發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金

11、等全部或部分功能的信用支付工具。善意透支是指符合透支規(guī)定的額度、期限，并定期歸還的透支行為。 惡意透支是指持卡人超過規(guī)定限額或規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡行催收無效的透支行為。一、銀行卡的概念及有關(guān)規(guī)定 （一）銀行卡的種類1按使用方式不同分為購物卡、貸記卡、借記卡和自動柜員機(jī)提取卡(ATM卡)。2根據(jù)銀行卡使用對象來分，可分為單位卡和個人卡。3根據(jù)信用等級不同，銀行卡可分為金卡、銀卡和普通卡。4按持卡人所處地位不同，劃分為主卡和附屬卡。附屬卡是同主卡共同使用主卡賬戶資金的從屬卡。一、銀行卡的概念及有關(guān)規(guī)定 （二）信用卡的產(chǎn)生及其演進(jìn)1信用卡的產(chǎn)生及雛形 2信用卡的普及和完善 3信用卡代理業(yè)務(wù)的發(fā)展 4

12、我國各發(fā)卡行的發(fā)卡情況 （三）有關(guān)規(guī)定 二、發(fā)卡行發(fā)行銀行卡的處理（一）發(fā)行單位卡的處理，只能轉(zhuǎn)賬，不能存取現(xiàn)金1申請人在發(fā)卡行開戶的，其會計(jì)分錄為： 借：存款申請人戶 貸：信用卡存款單位信用卡戶 手續(xù)費(fèi)收入2申請人不在發(fā)卡行開戶的，需通過票據(jù)交換，且沒有退票，其會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或有關(guān)科目） 貸：信用卡存款單位信用卡戶 手續(xù)費(fèi)收入（二）發(fā)行個人信用卡的處理 其會計(jì)分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 貸：活期儲蓄存款個人信用卡戶 手續(xù)費(fèi)收入 三、憑信用卡存取現(xiàn)金的核算（一）同城存取現(xiàn)金的處理 1存入現(xiàn)金。在發(fā)卡行存入現(xiàn)金，其會計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)解匯款信用卡戶 借：應(yīng)解匯款信用卡戶 貸：活期儲蓄存款信用卡戶在非發(fā)卡行存入現(xiàn)金，其會計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)解匯款信用卡戶 借：應(yīng)解匯款信用卡 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 發(fā)卡行收到劃來款項(xiàng)，其會計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：活期儲蓄存款人信用卡戶 2支取現(xiàn)金。憑信用卡支取現(xiàn)金的會計(jì)分錄與存入相反。（二）異地存取現(xiàn)金的處理 異地存取現(xiàn)金應(yīng)按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)。其會計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款信用卡 貸：庫存現(xiàn)金 手續(xù)費(fèi)收入借：清算資金往來 貸：應(yīng)解匯款信用卡戶 取現(xiàn)單隨劃款憑證寄發(fā)卡行。發(fā)卡行的會計(jì)分錄為： 借：