通過會計政策粉飾財務報表手法揭示

1、通過會計政策粉飾財務報表手法提醒一、選擇會計政策粉飾報表的動機我國上市公司會計政策選擇的動機和國外企業(yè)的動機大同小異，并表達出自己的特點。上市公司會計政策選擇的動機可以概括為以下幾個方面：一粉飾業(yè)績，逃避監(jiān)管的動機我國公司存在著嚴重的“微利現(xiàn)象與“10現(xiàn)象。這是因為，目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標進展管制。如我國政府有關部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產收益率必須到達10，其中每年最低不得低于6才有配股資格受政策保護行業(yè)可適當放寬；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被特別處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等

2、。上市公司為了到達“內部控制人的利益如圈錢配股、免于特別處理或摘牌等目的，往往會通過操縱利潤等手段與市場管制部門進展博弈，選擇或變更會計政策和會計估計自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。因此，上市公司會計政策選擇與變更的動機主要是為了操縱利潤，使之到達預定的目的，以滿足政府對配股或上市管制的最低要求，凈資產收益率低于且越接近10，每股收益低于且越接近零，通過會計政策選擇增加當期利潤的可能性就越大。所以，應對市場管制規(guī)那么，實現(xiàn)“內部控制人利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。二隱性的分紅動機隱性的分紅動機。一般來說，經營者的工資和獎金總額受會計利潤程度的影響，為了進步個人收

3、入程度，經營者有選擇能增加會計利潤的會計政策的動機。但是，由于我國尚未建立起有效的經理市場，大部分上市公司的經營者很大程度上還是政府官員或準政府官員，他們要享受職務消費、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經營管理目的如保配股、扭虧摘帽等，這些目的對經營者來說無異于政治目的，且這些考核指標、追求目的的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠利益。因此，在上市公司整體經營狀況不理想、監(jiān)視機制不健全的情況下，經營者努力工作的政績遠不如通過會計政策選擇操縱利潤來得“立竿見影，為了實現(xiàn)上述目的，經營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計政策。三外部融資和商業(yè)信譽的需要眾所周知，在市場經濟下，銀行等金

4、融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素產品質量、資金實力、人力資源、信息資源之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺場面。因此，為獲得金融機構的信貸資金或其他供給商的商業(yè)信譽，經營業(yè)績欠佳、財務狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計報表修飾打扮一番。四為推卸責任而進展報表的粉飾表現(xiàn)為：1更換高級管理人員時進展的離任審計，一般暴露出許多問題。新任總經理就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進展清理；2會計準那么、會計制度發(fā)生重大變化時，如?股份會計制度?的施行，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計報表，提早消化潛虧，并將責任歸

5、咎于新的會計準那么和會計制度；3發(fā)生自然災害，或高級管理人員卷入經濟案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計報表。五大股東抽血，掏空上市公司資產因為我國經濟處于轉軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過控制上市公司董事會等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為：1大股東通過資金拆借，關聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液現(xiàn)金流，形成大量的應收工程，而后通過計提壞賬準備來一筆勾銷；2大股東通過資產重組等手段，以不良資產置換出上市公司優(yōu)質資產，之后上市公司通過計提大量固定資產減值準備來掩蓋該交易；3通過擔保、資產抵押、資本市場操作，來轉移資金，報表上那么表達為

6、短期投資跌價準備等資產減值準備。二、濫用會計政策與會計估計的手法一貌似合理，暗藏玄機的會計政策變更無論從形式還是內容上看，會計政策的濫用比會計估計的濫用更難識別，確定會計政策變更是否被“濫用的標準也更困難。例如，處于通貨膨脹的經濟環(huán)境下，上市公司存貨的計價可能由原來的先進先出變更為后進先出法來躲避通貨膨脹帶來本錢上升的風險；當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。但事實上一些企業(yè)卻違背法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以到達操縱利潤的目的。二非公允計提，調節(jié)利潤根據(jù)?企業(yè)會計制度?及其相關規(guī)定，上市公司年報除資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三

7、個根本報表外，還必須附加有資產減值準備明細表，詳細指明八項計提的數(shù)額。會計準那么之所以一再修改，由原來四項計提擴展到八項計提，本意在于表達慎重性原那么，糾正以往普遍存在的或有損失估計缺乏導致利潤水分過大的傾向性問題，這對于夯實上市公司業(yè)績，顯然有一定的制約作用。但是，計提壞賬準備等資產減值準備，主要根據(jù)是主觀的判斷，而這種主觀判斷不僅存在是否失誤，還存在是否公允的問題，而八項計提也因此成為了“上市公司內部調賬的最好手段。三濫用估計，放棄債權放棄債權的情況主要可能出如今上市公司管理層非正常性新舊交替并非正常的消費經營活動引起的管理層交替或管理層為大股東控制的時期。四該提未提，計提缺乏，虛增利潤因

8、為會計估計本身的主觀性，上市公司是否足額計提各項準備本來就沒有一個絕對的標準，而會計準那么從要求四項計提到八項計提，本身就是希望擠干上市公司利潤水分。然而該提未提，計提缺乏，虛增利潤，遞延風險的例子，仍然是屢見不鮮，筆者就不再一一贅述。三、報表粉飾的識別既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計報表的使用者來說，如何進展識別呢？我們認為，投資者研究上市公司研究價值不能僅限于單一的財務指標；對于利潤，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質量。一分析收入與利潤之間的關系從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗企業(yè)獲利才能與經營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出

9、企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利才能，能抵御經濟波動與市場風險，企業(yè)的本錢費用低，盈利程度高，經營有方。會計準那么要求上市公司年報披露非經常性損益，非經常性損益包括了關聯(lián)方交易，資產的處置或置換、債務重組損益、資產盤盈或盤虧、資產的減值準備和補貼收入等，對于非經常性損益嚴重影響利潤的上市公司報表，報表使用者可以通過報表披露的“非經常性損益組成部分明細表結合“現(xiàn)金流量表補充資料中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失減收益，固定資產報廢損失，財務費用，遞延稅款等工程加計數(shù)測算出上市公司報表利潤的非經常性損益，從而看出會計政策或會計估計變更對利潤的影響數(shù)。二分析財務指標

10、如取流動資產數(shù)除流動負債數(shù)得出流動比率，從流動資產減去存貨后除以流動負債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債才能與變現(xiàn)才能。三強化對企業(yè)會計信息時間序列的應用研究利潤操縱是利用了會計應計制的特點，但在較長時間內，有些利潤操縱手段將失去效用，如推延確認費用必然引起下期費用升高；提早確認收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應用空間。上市公司假設是利用會計政策與會計估計及其變更進展報表粉飾，其表如今時間序列的痕跡更是明顯。四計算調整后的每股凈資產調整后每股凈資產年度末股東權益不良資產年度末普通股總數(shù)其中不良資產為：三年以上的應收賬款、待攤費用、遞延資產及

11、待處理財產損失。這種計算意味著截止報告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權益中扣除以求得根本反映公司實際狀況的凈資產額，以判斷公司經營業(yè)績的虛實和差異。五結合運用現(xiàn)金流量表進展分析現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內的經營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表可以說明企業(yè)一定期間內現(xiàn)金流入和流出的原因；可以說明企業(yè)的償債才能和支付股利的才能；可以分析企業(yè)將來獲取現(xiàn)金的才能；也可以分析企業(yè)投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響。對于一個安康的正在成長的公司來說，比擬合理的現(xiàn)金流量構造應該是：經營活動產生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金流量為負數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金流量為正負相間的。因為非付現(xiàn)本錢折舊、待攤費用、無形資產攤銷等的存在，每個公司經營活動產生的現(xiàn)金流入量應大于凈利潤。通過對上市公司的報表研究，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣的奇怪現(xiàn)象，某些公司利潤逐年大幅度波動。但現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額卻年年為負，我們相信，其中大部分公司利潤的變動是由于關聯(lián)方交易、資產重組、資產減值準備的變動等引起的，而非真正的主營業(yè)務收入增加而帶來公司業(yè)績的成長。六注意閱讀注冊會計師的審計報告通過閱讀審計報告，可以理解注冊會計師對企業(yè)年度會計報表發(fā)表的審計意見，我國如今帶解釋說明段的審計報告日漸增多，一般來說，報