銀行會計學(xué)第02章基本核算方法

1、第二章 基本核算方法 本章是商業(yè)銀行會計方法的基礎(chǔ)，是商業(yè)銀行會計方法的共性部分，學(xué)好本章對于學(xué)好商業(yè)銀行會計核算方法有著重要意義。本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)1.掌握銀行會計科目的分類和具體使用；2.掌握復(fù)試記賬方法中的借貸記賬法，并能夠熟練應(yīng)用；3.了解銀行會計憑證的種類和格式，掌握憑證的編制、審核、傳遞；4.掌握銀行會計賬務(wù)組織的過程和方法，熟悉賬務(wù)處理過程。第一節(jié) 會計科目一 會計科目的意義和作用（一）會計科目的意義會計科目：是對會計對象的具體內(nèi)容，按其不同的要素特征和信息項(xiàng)目的披露要求進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)分類的標(biāo)志。銀行會計科目：是對銀行的各項(xiàng)會計要素的具體核算內(nèi)容，按銀行會計核算的要求劃分為若干類別

2、，規(guī)定的名稱。（二）會計科目的作用 其一，是進(jìn)行會計核算的基礎(chǔ)。它是商業(yè)銀行設(shè)置帳戶 填制憑證 登記賬簿和編制會計報表等一系列核算方法的前提和依據(jù)。其二，是統(tǒng)一核算口徑的工具。銀行設(shè)置的會計科目，都規(guī)定了特定的名稱和核算要求，從而使各級行處在核算處理和報表反映上都有統(tǒng)一的口徑，使得在不同時間 不同行處發(fā)生的同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均可以按統(tǒng)一的科目進(jìn)行歸集核算和反映。其三，是提供系統(tǒng)的會計核算資料的工具和手段。以會計科目作為概括業(yè)務(wù)內(nèi)容 資金性質(zhì)的標(biāo)志，可以起到組織和歸類作用，從而使全部核算資料條理化 系統(tǒng)化，并取得系統(tǒng)的核算資料和信息。二會計科目的分類商業(yè)銀行會計制度規(guī)定的會計科目是一個有機(jī)的整體。為

3、便于熟悉并掌握每個會計科目的性質(zhì)，了解每個會計科目的核算內(nèi)容和使用范圍，正確使用會計科目，就要按照一定的標(biāo)志和要求，對會計科目進(jìn)行分類排列。（一）按科目與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類，可分為表內(nèi)科目和表外科目兩類。表內(nèi)科目：是反映商業(yè)銀行會計要素實(shí)際增減變化的會計科目。表外科目：是不反映商業(yè)銀行會計要素實(shí)際增減變化，用于反映各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)的會計科目。（二）表內(nèi)科目按資金性質(zhì)分類，可分 為資產(chǎn)類 負(fù)債類 資產(chǎn)負(fù)債共同類 所有者權(quán)益類 損益類科目。 1.資產(chǎn)類科目，是反映商業(yè)銀行各項(xiàng)資產(chǎn)要素項(xiàng)目的會計科目。2.負(fù)債類科目，是反映商業(yè)銀行各項(xiàng)負(fù)債要素項(xiàng)目的會計科目。3.資產(chǎn)負(fù)債共同類科目，是反映商業(yè)銀行各

4、項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債 具有雙重性的科目。這類科目的特點(diǎn)是在日常核算中資產(chǎn)負(fù)債性質(zhì)不確定，其性質(zhì)視科目的期末余額而定。如：“聯(lián)行往帳”，“聯(lián)行來帳”等4.所有者權(quán)益類科目，是反映商業(yè)銀行所有者權(quán)益要素的會計科目。5.損益類科目反映商業(yè)銀行各項(xiàng)收入和費(fèi)用成本的科目。三帳戶的作用和結(jié)構(gòu) 帳戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，用來對會計科目所包括的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類核算，反映會計要素內(nèi)容的具體增減變化情況和結(jié)果的專門方法。（一）帳戶的作用 帳戶與會計科目有著密切的聯(lián)系。二者均是對會計要素分類核算的手段。會計科目是帳戶的總稱，對其所轄帳戶起統(tǒng)馭作用；帳戶是會計科目的基礎(chǔ)，是明細(xì)核算的依據(jù)，對會計科目起補(bǔ)充作用，其性質(zhì)隨其

5、所屬的科目性質(zhì)而定。 會計科目提供綜合資料，賬戶提供詳細(xì)資料，兩者是總體與部分的關(guān)系。在一個會計科目之下要設(shè)置幾個帳戶，應(yīng)依該科目核算范圍的大小和管理的要求來確定。每個帳戶都應(yīng)反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶之間應(yīng)有嚴(yán)格界限，不能互相混淆。（二）帳戶的結(jié)構(gòu) 為了在賬戶中記錄有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不僅要明確帳戶的核算內(nèi)容，而且要求帳戶具有一定的結(jié)構(gòu)。 由于會計對經(jīng)濟(jì)所反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容在數(shù)量上的一切變動，不外乎增加和減少這兩種情況，因此作為反映會計對象增減變化的帳戶，就應(yīng)相應(yīng)地劃分為兩部分，即左方和右方，以便反映數(shù)額的增加或減少，這就是帳戶的基本結(jié)構(gòu)。 帳戶左右兩方的具體名稱，哪一方記增加數(shù)，哪一方記減少數(shù)，

6、及帳戶余額的方向，取決于其所采用的記賬方法和該帳戶記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 四 帳戶的分類商業(yè)銀行的帳戶，按其開戶的對象，可劃分為對內(nèi)帳戶和對外帳戶兩大類。對內(nèi)帳戶是根據(jù)銀行本身業(yè)務(wù)經(jīng)營管理上的需要而設(shè)置的銀行內(nèi)部專用帳戶。如在“固定資產(chǎn)”科目下，按固定資產(chǎn)的分類設(shè)立帳戶。對外帳戶是銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營中對經(jīng)營客戶或往來行設(shè)立的帳戶。對外帳戶按核算內(nèi)容，可分為存款類帳戶 貸款類帳戶和往來類帳戶；按資金性質(zhì)和管理要求，可分為銀行結(jié)算賬戶和儲蓄帳戶。第二節(jié) 記賬方法 商業(yè)銀行會計的記賬方法包括復(fù)式記賬法和單式記賬法。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，涉及表內(nèi)科目增減變化的，采用復(fù)式記賬法；未引起表內(nèi)科目變化，涉及表外科目增減變

7、化的，用單式記賬法。一 單式記賬法 單式記賬法是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只在一個相關(guān)科目中進(jìn)行登記的記賬方法。商業(yè)銀行對表外業(yè)務(wù)使用單式記賬法。使用“收入”和“付出”作為記賬符號。 表外業(yè)務(wù)發(fā)生時，記在表外科目的收入方；表外業(yè)務(wù)完成時，記在表外科目的付出方。二 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對銀行發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或兩個以上相互對應(yīng)的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。 我國目前采用的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法三種，銀行統(tǒng)一采用借貸記賬法。銀行對于表內(nèi)科目的會計核算一般采用借貸記賬法。 三 借貸記賬法的主要內(nèi)容 借貸記賬法是以“借” “貸”為記賬符號，以“有

8、借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，用以記錄和反映會計要素增減變化過程及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法。 借貸記賬法的基本要點(diǎn)有四個方面：（一) 以“資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益”的會計 平衡公式為依據(jù). （二）以“借” “貸”作記賬符號，表示記賬方向。（三）以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。 借貸記賬法是以“資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益”作為理論基礎(chǔ)來設(shè)計的復(fù)式記賬法，它要求按每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的資金增減變化的內(nèi)在聯(lián)系，確定其應(yīng)記的科目和記賬方向，即一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須以相等的金額記入一個帳戶的借方和另一個帳戶（或幾個帳戶）的貸方；或記入一個帳戶的貸方和另一個帳戶（或幾個帳戶）的借方。

9、須注意：不可以多借多貸（四）根據(jù)復(fù)式記賬原理，進(jìn)行試算平衡。1. 發(fā)生額平衡公式 各科目借方 各科目貸方 發(fā)生額合計 = 發(fā)生額合計2. 余額平衡公式 各科目借方 各科目貸方 余額合計 = 余額合計二 借貸記賬法的應(yīng)用 在記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，只有正確確定帳 戶的對應(yīng)關(guān)系，才能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 內(nèi)容。因此，為了保證帳戶對應(yīng)關(guān)系的正 確性，應(yīng)通過編制會計分錄明確兩個問題： 其一，分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的科目 帳戶及其性質(zhì)；其二，分析確定記賬方向和 應(yīng)計金額。 【例2-1】 儲戶王微從其活期儲蓄存款賬戶中支取現(xiàn)金6 500元。借：活期儲蓄存款儲戶王微 6 500 貸：現(xiàn)金 6 500【例2-2】 建

10、設(shè)銀行發(fā)放給開戶單位晨光貿(mào)易公司3個月的貸款700 000元。借：短期貸款晨光貿(mào)易公司 700 000貸：活期存款晨光貿(mào)易公司 700 000【例2-3】 晨光貿(mào)易公司開出現(xiàn)金支累支付貨款400 000元 ，持票人來提現(xiàn)金。 借：活期存款福田貿(mào)易公司 400 000 貸：現(xiàn)金 400 000【例2-4】 銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存款中支取現(xiàn)金50 000元。借：現(xiàn)金 50 000貸：存放中央銀行款項(xiàng) 50 000第三節(jié) 會計憑證一會計憑證的概念和作用 銀行會計憑證：是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和財務(wù) 收支的原始記錄，是辦理業(yè)務(wù) 記載帳務(wù) 的依據(jù)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和事后查考 的重要憑據(jù)。 會計憑證是會

11、計核算的基礎(chǔ)，正確地填制和嚴(yán)格地審核會計憑證，是會計核算工作的基本環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行會計每天都要辦理大量的核算業(yè)務(wù)，同時，商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)結(jié)合緊密，內(nèi)外因素制約多，因此，會計憑證的填制 審核和使用在商業(yè)銀行會計核算中具有更為重要的作 用：其一，會計憑證的取得和使用，是商業(yè)銀行辦理有關(guān)資金收付業(yè)務(wù) 登記賬簿的依據(jù)。其二，會計憑證的填制和傳遞，是商業(yè)銀行進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)活動的組織形式。其三，會計憑證的填制和審查，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，發(fā)揮銀行會計監(jiān)督 控制職能的手段。 由于銀行的會計憑證要在不同柜組進(jìn)行傳遞，所以在銀行內(nèi)部，會計憑證習(xí)慣稱為“傳票”。二會計憑證的種類（一）按憑證填制的程序和用途分類 按

12、憑證填制的程序和用途分為原始憑證和記帳憑證。 原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，直接取 得或根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)填制的憑證 記帳憑證：是根據(jù)原始憑證編制的憑以記 帳的憑證。 銀行會計對外辦理業(yè)務(wù)受理的原始憑證，一般都具備記帳憑證的要素，所以除少量記帳憑證是根據(jù)業(yè)務(wù)事實(shí)或原始憑證編制外，絕大部分是以客戶提交的業(yè)務(wù)憑證作為記帳憑證，這也是銀行會計憑證不同于其他部門會計的一個重要特點(diǎn)。 如：出納長款或出納短款業(yè)務(wù)，就需編制記賬憑證。（二）按憑證形式分類 按憑證形式分為復(fù)式憑證和 單式憑證。 復(fù)式憑證：是將一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的 借方 貸方帳戶填在一張憑 證上。 單式憑證：是在每張憑證上只填記一個 借方或貸方帳戶。

13、 復(fù)式憑證和單式憑證各有優(yōu)缺點(diǎn)，在目 前銀行會計核算人機(jī)兼用的情況下，仍采用單式憑證。（三）按憑證的使用范圍分類 按憑證的使用范圍分為基本憑證與特定憑證。 基本憑證：是銀行根據(jù)有關(guān)原始憑證及 業(yè)務(wù)實(shí)事自行編制并憑以記 帳的憑證。 基本憑證有以下八種：現(xiàn)金收入傳票， 現(xiàn)金付出傳票，轉(zhuǎn)帳借方傳票，轉(zhuǎn)帳貸方 傳票，特種轉(zhuǎn)帳借方傳票，特種轉(zhuǎn)帳貸方 傳票，表外科目收入傳票，表外科目付出 傳票。 特定憑證：是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊需要 而制定的專用憑證。 這類憑證一般是由銀行統(tǒng)一設(shè)計式，統(tǒng)一印制，多聯(lián)套寫，由客戶填交或聯(lián)行寄來，銀行審查后據(jù)以處理帳務(wù)。 如：支票；現(xiàn)金繳款單；存款憑條；各種結(jié)算憑證等，都是特定

14、憑證。三 會計憑證的基本要素 基本要素是指會計憑證必須具備的基本內(nèi)容。 商業(yè)銀行會計憑證種類多，格式各異，但一切憑證必須填寫與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和帳務(wù)記載有關(guān)的基本事項(xiàng)。這些基本事項(xiàng)就是基本要素。四會計憑證的傳遞和保管（一）會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞是指從受理外來憑證或編制憑證起，經(jīng)過審核 記賬，直到進(jìn)行整理裝訂保管的全過程。 商業(yè)銀行的憑證傳遞過程必須做到： 準(zhǔn)確及時，手續(xù)嚴(yán)密，先外后內(nèi)，先急后緩，既要方便客戶，又要符合會計核算程序。 憑證的內(nèi)部傳遞，指憑證從受理或自行編制開始，經(jīng)審核 記賬 復(fù)核等業(yè)務(wù)處理，直至裝訂保管為止的整個過程。 在傳遞中必須按照綜合核算程序和收 付款程序辦理。除另有規(guī)定外

15、，各種憑證必須由銀行內(nèi)部自行傳遞。 憑證的外部傳遞，指通過業(yè)務(wù)處理后由本行發(fā)給其他銀行 單位的各種憑證的傳遞。 如可通過郵電部門傳遞。但不得交客戶代為傳遞。 為了維護(hù)銀行資金的安全，在人機(jī)兼用的情況下，憑證傳遞的基本要求為： 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)，先收款，后記賬； 現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)，先記賬，后付款； 轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)，先記付款人帳，后記收款人帳，代收他行票據(jù)，收妥抵用。（二）會計憑證的整理 裝訂和保管 會計憑證是重要的會計檔案，也是事后查考的依據(jù)，為了保證會計資料的完整性和安全性，必須按規(guī)定裝訂歸檔，妥善保管。賬務(wù)組織 賬務(wù)組織：指各種賬簿的設(shè)置以及各 類賬簿在數(shù)字記載和帳務(wù)核對方面相互 配合的帳務(wù)體系。 賬務(wù)組

16、織主要由各種賬簿組成。一、賬簿會計賬簿是賬務(wù)處理的載體。根據(jù)賬簿提供資料的內(nèi)容及詳細(xì)程度，賬簿可分為明細(xì)賬、日記賬、總賬和登記簿4種。 (一)明細(xì)賬明細(xì)賬是金融業(yè)會計賬簿中詳細(xì)反映相關(guān)業(yè)務(wù)情況的賬簿，它是明細(xì)核算的主要形式。它們按照單位或具體對象立戶，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的需要一般分為以下4種格式：1、甲種帳甲種帳設(shè)有借方、貸方發(fā)生額和余額三欄，一般適用于不計息科目的賬戶或用余額表計息科目的賬戶，以及銀行內(nèi)部財務(wù)性科目的賬戶，如損益類、凈值類等賬戶 2乙種賬 乙種賬又稱計息式賬頁，設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、余額和積數(shù)四欄，一般適用于在賬簿中加計利息的賬戶，如存款賬戶、貸款賬戶等 3、丙種賬丙種賬設(shè)有

17、借、貸發(fā)生額和借貸余額四欄，一般適用于資產(chǎn)負(fù)債共同性質(zhì)雙方反映余額的賬戶，如聯(lián)行往來、同業(yè)往來等賬戶 4丁種賬丁種賬又叫銷賬式賬戶，設(shè)有借、貸、余額和銷賬四欄，一般適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業(yè)務(wù)，并兼有分戶核算的作用，如應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、存入保證金等賬戶 (二)總賬 總賬是銀行會計賬簿中綜合核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類賬簿。它是綜合核算和明細(xì)核算相互核對和統(tǒng)馭明細(xì)分戶賬的主要工具，也是編制日記表和其他會計報告的主要依據(jù)?？傎~按科目設(shè)置，設(shè)有借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、借方余額、貸方余額四欄，賬戶每月更換一次. (三)日記賬 銀行的日記賬主要是核算現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的日記賬，是現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的詳細(xì)記錄?，F(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的傳票逐筆記錄。 (四)登記簿登記簿是適應(yīng)相關(guān)業(yè)務(wù)的需要，用來記錄表外科目增減變化