會計文化與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性研究

1、會計文化與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性研究會計文化與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性研究一、會計物質(zhì)文化與會計信息質(zhì)量的關(guān)系在會計信息系統(tǒng)論下，會計被定義為旨在進步微觀經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。既然將會計視為一個信息處理系統(tǒng)，那么它搜集、處理、儲存和傳遞信息功能的發(fā)揮就與會計物質(zhì)手段的先進程度和會計技術(shù)手段的科學(xué)程度親密相關(guān)。因此，本節(jié)擬從會計物質(zhì)手段和技術(shù)手段的開展歷程來探究會計物質(zhì)文化對會計信息質(zhì)量的制約性影響。會計物質(zhì)手段的開展經(jīng)歷了會計手工操作階段、會計電算化階段和會計信息化三個階段。在會計手工操作階段，會計人員只能提供一些過去的、靜態(tài)的會計信息，會計

2、信息對將來經(jīng)濟決策的效用弱。其次，會計核算速度慢，只有經(jīng)過一定周期的會計循環(huán)才能生成會計報告，無法實現(xiàn)會計信息的及時披露。再次，三種主要賬務(wù)處理程序均防止不了重復(fù)轉(zhuǎn)抄與重復(fù)計算的缺點，隨之而來的是環(huán)節(jié)的增多和過失的增加，影響會計信息的可靠性。此外，會計信息以財務(wù)報告的形式對外披露，財務(wù)報告中除財務(wù)報表外還包括附注和其他各種資料來解釋財務(wù)報表中某些重要工程的詳細(xì)情況，如非常事項、或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表期后事項等，而財務(wù)報告以較為固定的格式提供具有一般性的會計信息，在財務(wù)報告中無任何額外的解釋說明性語言，這就要求信息使用者對會計專業(yè)術(shù)語有一定的理解力，但會計信息使用者大多非財會出生，這勢必會影響會計

3、信息的可理解性。在會計電算化階段，電子計算機的引入，進步了會計核算工作的效率，減輕了會計人員的工作強度，降低了會計信息的生成本錢，同時使會計信息的提供更加及時。其次，進步了會計核算的質(zhì)量，通過標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)準(zhǔn)的賬務(wù)處理程序的設(shè)置，保證了會計信息的一貫性和可比性，同時防止了人為因素在重復(fù)轉(zhuǎn)抄或重復(fù)計算時可能出現(xiàn)的過失，保證了會計信息的可靠性。此外，強大的數(shù)據(jù)處理功能使得電算化會計信息系統(tǒng)在提供傳統(tǒng)財務(wù)報告的同時，還可以提供對財務(wù)報告更加簡明、易懂的解釋和說明，便于使用者的理解，增強了會計信息的可理解性。但電算化會計系統(tǒng)仍有其局限性：第一，電本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理算化會計系統(tǒng)主要是把手工會計賬務(wù)

4、處理程序移入計算機中，與手工賬務(wù)處理程序相比，提供的會計信息并沒有增加多少。第二，電算化會計系統(tǒng)作為企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)沒有與企業(yè)其他部門的信息系統(tǒng)相連更沒有與社會信息系統(tǒng)相容，會計信息的共享性受到極大的限制，仍無法解決會計信息不對稱的問題。第三，電算化會計系統(tǒng)下，軟件系統(tǒng)的平安性較弱。在電算化會計系統(tǒng)下，磁性介質(zhì)代替紙介質(zhì)成為會計信息的載體，而磁性介質(zhì)的易損性很可能導(dǎo)致會計信息的喪失或毀損。在會計信息化階段，計算機、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的引入，對傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)進展了重構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的高度自動化和會計信息的實時披露與高度共享，信息使用者隨時可以通過網(wǎng)絡(luò)在XBRL財務(wù)報告形式下獲取自己所需的會計信息，會

5、計信息的及時性和決策有用性得到了極大的進步。此外，信息化會計系統(tǒng)兼顧了會計信息的可靠性和相關(guān)性。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，以公允價值為代表的相關(guān)性更強的計量屬性比擬容易獲得，同時現(xiàn)代信息技術(shù)在會計實務(wù)工作中的充分應(yīng)用也使得會計信息的處理本錢得以降低，企業(yè)在繼續(xù)提供傳統(tǒng)的以歷史本錢為主的會計信息外，還可以有針對性地提供相關(guān)性更強會計信息，如在物價變動的情況下，提供物價變動會計信息，實現(xiàn)會計信息可靠性與相關(guān)性的兼顧。但會計信息化系統(tǒng)對計算機的物理性能和工作環(huán)境、系統(tǒng)受權(quán)的嚴(yán)密程度以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的平安性和穩(wěn)定性有及其嚴(yán)格的要求，這也是會計信息化推廣緩慢的原因之一。會計技術(shù)手段經(jīng)歷了原始計量記錄階段、單式簿記階段

6、和復(fù)式簿記階段。在原始計量記錄階段，會計技術(shù)手段的主要形式有實物記事、繪畫記事、結(jié)繩記事、刻契記事和書符臆測。實物記事是以與客觀經(jīng)濟活動相關(guān)的實物形式或與客觀經(jīng)濟無關(guān)但便于取用的實物形式反映客觀經(jīng)濟活動及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式。按照記事所采用實物材料不同，其記事方法有兩種：一種是記錄者以被記錄對象的局部實物作為記事材料。另一種是記錄者以適宜的實物材料記錄特定活動及其數(shù)量。繪畫記事是以繪制圖畫或雕制圖形的形式反映客觀經(jīng)濟活動及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式。結(jié)繩記事是以編制繩結(jié)的形式反映客觀經(jīng)濟活動及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式。根據(jù)事件的性質(zhì)、規(guī)模或所涉及數(shù)量的不同結(jié)系出不同的繩結(jié)?？唐跤浭率且云蹩坦悄镜容d體的邊

7、緣或外表，以鉆鑿載體本身而通過物體遺留的邊緣缺口、外表痕跡或通體空洞等形式反映客體經(jīng)濟活動及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式。書符是以契刻或書寫某種物體外表而通過物體遺留抽象符號的形式反映客觀經(jīng)濟活動及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式，如原始社會末期的書契、商代的簡冊、西周至春秋的籍書、戰(zhàn)國至三國、兩晉的簿書。書符的產(chǎn)生和在理論中的運用，是人類計量記錄開展過程中具有里程碑意義的事件。因為在書符產(chǎn)生前被長期使用的包括采用實物、繪畫、結(jié)繩、刻契等技術(shù)手段在內(nèi)的各種計量記錄方法應(yīng)用于同一區(qū)域，可因人、因時而異，應(yīng)用于同一時期可因時、因地而異，不能在不同時期與不同地域之間被不同使用者完全理解和承受。即實物、繪畫、結(jié)繩、刻契等

8、計量、記錄手段均無法保證應(yīng)用該方法而保存、傳遞的會計信息可以被人們長期、廣泛的運用。而在一樣文化背景和環(huán)境條件下，書符即文字形式可以克制時間前后和空間彼此的差異性，使會計信息使用者不為時間和空間的變化所限制，可隨時隨地地理解前人或別人保存的會計信息資料。在單式簿記階段，會計技術(shù)手段的主要形式有文字表達(dá)式會計記錄法夏商至春秋戰(zhàn)國和定式簡明會計記錄法秦漢至明清。在文字表達(dá)式記錄法下，人們對賬目的記錄尚無一定規(guī)那么，對每筆經(jīng)濟事項采用文字表達(dá)式的記錄方法反映其根本內(nèi)容，敘事力盡其詳，語句冗長，用字較多，加之以竹簡作為文字的載體，導(dǎo)致了會計信息的生成本錢較高，往往使得會計信息的生成本錢高于使用會計信息

9、所帶來的經(jīng)濟效益。此外，以不固定的行為動詞表現(xiàn)經(jīng)濟事項的性質(zhì)和記錄方向，使得不同的人對同一事項可能做出不同的表述和記載，對于己記載的事項不同的使用者可能產(chǎn)生不同的理解，導(dǎo)致了會計信息的可理解性和可比性不強。加之，對每筆收支事項，按時間發(fā)生的先后順序，流水式地在簡冊上登記，以自然類別，確定每筆經(jīng)濟事項在簡冊中的位置，而不是以經(jīng)濟活動的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，確定其在簡冊中的位置，且每筆記錄僅反映經(jīng)濟事項的一個方面，而不同時反映相關(guān)聯(lián)的另一方面，無法反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，導(dǎo)致會計信息的可核實性較弱。而定式簡明會計記錄法是一種具有較為劃一的會計記錄格式和簡明扼要地表述會計事項內(nèi)容的方法，采用這種記錄方式做出的會

10、計記錄，可以起到簡明扼要反映會計信息的作用。與前者相比，在一定程度上增強了會計信息的可理解性和可比性。此外，盡管它也是一種直收直付的單式會計記錄方法，只在賬簿中記錄主體的方面，而不同時在賬簿中登記客體的方面，但事實上，對于所謂次要方面的內(nèi)容，記錄者并非不聞不問，只是在記錄主體方面的時候，以摘要形式作附加說明而己。假如主體方面記錄的是某一經(jīng)濟事項的來龍，那么附加局部說明的那么是這筆經(jīng)濟事項的去脈；反之，假如主體方面記錄的是經(jīng)濟事項的去脈，那么附加局部說明的便是這筆經(jīng)濟事項的來龍，這在一定程度上增強了會計信息的可核實性?？傊?，單式記賬法只能記錄比擬簡單的經(jīng)濟業(yè)務(wù)而無法準(zhǔn)確表現(xiàn)復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只能反

11、映靜態(tài)的經(jīng)濟事項而不能反映動態(tài)的經(jīng)濟事項，信息使用者只能利用信息理解過去而無法預(yù)測將來。在復(fù)式簿記階段，通過原始憑證一記賬憑證一會計賬簿一會計報表的程序，對每一項交易或事項都要以同等的金額在至少兩個賬戶中進展反映，使得每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈得以全面、序時、系統(tǒng)地記載，在保證賬證、賬賬、賬實相符的根底上，生成以財務(wù)報表為載體的會計信息，以便信息使用者管理、決策使用。與單式簿記階段相比，會計信息的可靠性和經(jīng)濟決策的相關(guān)性都得到了極大的進步。基于以上分析，筆者認(rèn)為，會計物質(zhì)文化的開展程度制約著會計信息的質(zhì)量程度。二、會計制度文化與會計信息質(zhì)量的關(guān)系會計信息是會計行為在會計法律標(biāo)準(zhǔn)的剛性約束下及會計

12、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的柔性制約下，在會計前提標(biāo)準(zhǔn)的引導(dǎo)下和會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)指導(dǎo)下的產(chǎn)物，其質(zhì)量程度的上下與會計制度文化對會計行為的標(biāo)準(zhǔn)親密相關(guān)。2.1會計前提標(biāo)準(zhǔn)與會計信息質(zhì)量會計前提標(biāo)準(zhǔn)詳細(xì)化為會計目的和會計假設(shè)兩個方面。會計目的與會計假設(shè)共同作為會計前提標(biāo)準(zhǔn)的原因是：它們共同受到會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境的影響，會計目的主要是界定會計應(yīng)該做什么，會計假設(shè)主要明確會計在什么樣的內(nèi)在條件下去做。因此，會計目的不能包容會計假設(shè)的內(nèi)容，而會計假設(shè)也不具有會計目的的內(nèi)涵，不可能代替會計目的對會計行為起導(dǎo)航作用，兩者之間無法互相替代，必須相輔相成，才能實現(xiàn)會計前提標(biāo)準(zhǔn)的功能。會計信息質(zhì)量要求是會計目的的詳細(xì)化。

13、如FASB明確指出：編制財務(wù)報告的目的，其焦點在會計信息對決策的用途，并將會計信息質(zhì)量作為整個財務(wù)會計概念構(gòu)造中的重要組成局部也認(rèn)為，財務(wù)報表的目的是提供一系列在經(jīng)濟決策中有助于使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料，而質(zhì)量要求是指使財務(wù)報表提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)，是構(gòu)成會計信息的有用成分，能更詳細(xì)地指導(dǎo)會計確實認(rèn)、計量和報。會計目的是會計主體在一定的環(huán)境條件下，通過自身活動所要到達(dá)的預(yù)期目的和根本要求，即對所從事的會計工作，明確其應(yīng)符合的何時以何種方式提供符合何種質(zhì)量要求的會計信息。不同的會計目的，對會計信息質(zhì)量有不同的要求。受托責(zé)任觀下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的別離是直接認(rèn)

14、定的，委托與受托雙方不需通過資本市場來連接。因此，會計信息的使用者主要是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等資源的直接委托者，他們需要隨時理解和掌握受托人的責(zé)任履行情況，并認(rèn)為資產(chǎn)的保值增值和經(jīng)營業(yè)績信息是反映受托責(zé)任履行情況最為有效的信息。在這種情況下，會計信息的主要功能不是影響決策，而是反映受托者的責(zé)任履行情況，因此以可靠性作為首要的會計信息質(zhì)量要求。決策有用觀下的兩權(quán)認(rèn)定方式與受托責(zé)任觀下的兩權(quán)認(rèn)定方式不同，決策有用觀下所認(rèn)定的兩權(quán)別離是通過資本市場間接實現(xiàn)的。由于資本市場的介入，委托方的范疇變得相對模糊，資源所有者對受托資源的管理逐步淡化，作為委托方的市場投資者，很少關(guān)心企業(yè)資本保值增值情況，而重點

15、關(guān)注資本市場的投資回報與風(fēng)險程度，并充分運用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式實現(xiàn)報酬與風(fēng)險的最優(yōu)比例。在這種情況下，以相關(guān)性作為首要的會計信息質(zhì)量要求。會計假設(shè)是進展會計工作的前提或先決條件，是對會計行為的根本立嘗時間界限、空間范圍以及行為方式等所作的界定，由會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量構(gòu)成。會計主體假設(shè)，在空間上對會計信息進展了限制，明確了會計信息所反映內(nèi)容的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)，對會計信息連續(xù)地、及時地反映提供了時間上的要求。前者界定了提供會計信息的時間范圍，強調(diào)會計主體的核算工作應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)可以按照既定的經(jīng)營方針和經(jīng)營目的持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的將來不會發(fā)生破產(chǎn)清算；后者是在前

16、者的根底上，將會計主體的消費經(jīng)營過程，人為地劃分為較短的、等間距的會計期間，分期結(jié)算賬目，定期考核并報告經(jīng)營成果的一種假設(shè)。該假設(shè)有助于會計工作人員定期對會計賬目進展核算，總結(jié)會計主體在特定時點的財務(wù)狀況和相應(yīng)期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。同時也決定了會計信息系統(tǒng)所提供的會計信息只能是分期的、暫時的、不可能提供用戶要求的更長時期的信息。貨幣計量假設(shè)，是指在會計核算中，以價值不變的貨幣作為計量單位，確認(rèn)、計量、記錄和報告會計主體經(jīng)營活動及其成果的一種假設(shè)。它對會計信息的供應(yīng)形成了三方面的限制，首先，財務(wù)報表內(nèi)所反映的只是貨幣信息，不能以貨幣表述的經(jīng)濟信息如市場份額、產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)程度等信息無法通過財

17、務(wù)報表表述出來；其次，財務(wù)報表內(nèi)的信息都必須是可以計量的，不能準(zhǔn)確計量的信息無法在財務(wù)報表中予以反映，如人力資源方面的信息；最后，貨幣本身價值不變，會計只能提供按面值或名義貨幣單位計量的會計信息。在發(fā)生惡性通貨膨脹或通貨緊縮時，貨幣的貶值或增值幅度必然較大，貨幣計量假設(shè)將無法反映出資產(chǎn)的真實價值，會計信息質(zhì)量將會受到嚴(yán)重影響，并可能導(dǎo)致信息使用者經(jīng)濟決策的重大失誤。2.2會計法律標(biāo)準(zhǔn)與會計信息質(zhì)量會計法律標(biāo)準(zhǔn)是以標(biāo)準(zhǔn)會計行為為立法宗旨，以保證會計行為法制化、標(biāo)準(zhǔn)化為立法目的，以條文和文件的形式對會計行為所做的強迫性規(guī)定或制約。會計法制化是我國會計改革與開展的目的之一，至2022年己經(jīng)走過了28

18、年的建立歷程。1985年1月21日六屆人大常委會第九次會議審議通過，并于當(dāng)年5上接52頁月1日起實行的?中華人民共和國會計法?，標(biāo)志著我國會計工作開場進入法制階段。此后，隨著?總會計師條例?、?注冊會計師法?以及各種會計法規(guī)制度的公布施行，會計法制化進程不斷加快。尤其是1993年以來，圍繞貫徹施行修訂后的?會計法?，對企業(yè)、行政事業(yè)單位的財務(wù)會計制度進展了重大改革，并針對會計根底工作、代理記賬等問題制定了一系列規(guī)章制度，根本實現(xiàn)了會計工作有法可依。1999年10月31日九屆人大十二次會議審議通過，并于2000年7月1口起施行的經(jīng)過修訂的?會計法?，把我國的會計法制建立推上一個新的臺階。修訂后的?