《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號-現(xiàn)金流量表》應(yīng)用指南-海寧財稅

1、企業(yè)會計計準(zhǔn)則第331 號現(xiàn)金流流量表應(yīng)應(yīng)用指南一、現(xiàn)金及及現(xiàn)金等價價物現(xiàn)金，是是指企業(yè)庫庫存現(xiàn)金以以及可以隨隨時用于支支付的存款款。不能隨隨時用于支支取的存款款不屬于現(xiàn)現(xiàn)金。現(xiàn)金等等價物，是是指企業(yè)持持有的期限限短、流動動性強(qiáng)、易易于轉(zhuǎn)換為為已知金額額現(xiàn)金、價價值變動風(fēng)風(fēng)險很小的的投資。期期限短，一一般是指從從購買日起起三個月內(nèi)內(nèi)到期。現(xiàn)現(xiàn)金等價物物通常包括括三個月內(nèi)內(nèi)到期的債債券投資。權(quán)益性投投資變現(xiàn)的的金額通常常不確定，因因而不屬于于現(xiàn)金等價價物。企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)具體情況況，確定現(xiàn)現(xiàn)金等價物物的范圍，一一經(jīng)確定不不得隨意變變更?，F(xiàn)金流流量，是指指現(xiàn)金和現(xiàn)現(xiàn)金等價物物的流入和和流出。企企業(yè)

2、從銀行行提取現(xiàn)金金、用現(xiàn)金金購買短期期到期的國國庫券等現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價物之之間的轉(zhuǎn)換換不屬于現(xiàn)現(xiàn)金流量。二、現(xiàn)現(xiàn)金流量表表格式及列列示說明現(xiàn)金流流量表格式式分別一般般企業(yè)、商商業(yè)銀行、保險公司司、證券公公司等企業(yè)業(yè)類型予以以規(guī)定。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)其經(jīng)營營活動的性性質(zhì)，確定定本企業(yè)的的適用現(xiàn)金金流量表格格式。信托投投資公司、租賃公司司、財務(wù)公公司、典當(dāng)當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)業(yè)銀行現(xiàn)金金流量表格格式規(guī)定，如如有特別需需要，可以以結(jié)合本企企業(yè)的實(shí)際際情況，進(jìn)進(jìn)行必要調(diào)調(diào)整和補(bǔ)充充。擔(dān)保公公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)執(zhí)行保險公公司現(xiàn)金流流量表格式式規(guī)定，如如有特別需需要，可以以結(jié)合本企企業(yè)的實(shí)際際情況，進(jìn)進(jìn)行必要調(diào)調(diào)整

3、和補(bǔ)充充。資產(chǎn)管管理公司、基金公司司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行行證券公司司現(xiàn)金流量量表格式規(guī)規(guī)定，如有有特別需要要，可以結(jié)結(jié)合本企業(yè)業(yè)的實(shí)際情情況，進(jìn)行行必要調(diào)整整和補(bǔ)充。（一）一一般企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流量表表格式及列列示說明1.經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量（1）“銷售商品品、提供勞勞務(wù)收到的的現(xiàn)金”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映企業(yè)本期期銷售商品品、提供勞勞務(wù)收到的的現(xiàn)金，以以及前期銷銷售商品、提供勞務(wù)務(wù)本期收到到的現(xiàn)金（包包括銷售收收入和應(yīng)向向購買者收收取的增值值稅銷項(xiàng)稅稅額）和本本期預(yù)收的的款項(xiàng)，減減去本期銷銷售本期退退回商品和和前期銷售售本期退回回商品支付付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售售材料和代代購代銷業(yè)業(yè)務(wù)收到的的現(xiàn)金，也也在本項(xiàng)目目反

4、映。（2）“收到的稅稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反反映企業(yè)收收到返還的的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教教育費(fèi)附加加等各種稅稅費(fèi)返還款款。（3）“收到其他他與經(jīng)營活活動有關(guān)的的現(xiàn)金”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映企業(yè)經(jīng)營營租賃收到到的租金等等其他與經(jīng)經(jīng)營活動有有關(guān)的現(xiàn)金金流入，金金額較大的的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)列示。（4）“購買商品品、接受勞勞務(wù)支付的的現(xiàn)金”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映企業(yè)本期期購買商品品、接受勞勞務(wù)實(shí)際支支付的現(xiàn)金金（包括增增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額），以以及本期支支付前期購購買商品、接受勞務(wù)務(wù)的未付款款項(xiàng)和本期期預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)，減去本本期發(fā)生的的購貨退回回收到的現(xiàn)現(xiàn)金。企業(yè)業(yè)購買材料料和代購代代銷業(yè)務(wù)支支付的現(xiàn)金金，也在本本項(xiàng)目

5、反映映。（5）“支付給職職工以及為為職工支付付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反反映企業(yè)本本期實(shí)際支支付給職工工的工資、獎金、各各種津貼和和補(bǔ)貼等職職工薪酬（包包括代扣代代繳的職工工個人所得得稅）。（6）“支付的各各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反反映企業(yè)本本期發(fā)生并并支付、以以前各期發(fā)發(fā)生本期支支付以及預(yù)預(yù)交的各項(xiàng)項(xiàng)稅費(fèi)，包包括所得稅稅、增值稅稅、營業(yè)稅稅、消費(fèi)稅稅、印花稅稅、房產(chǎn)稅稅、土地增增值稅、車車船使用稅稅、教育費(fèi)費(fèi)附加等。（7）“支付其他他與經(jīng)營活活動有關(guān)的的現(xiàn)金”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映企業(yè)經(jīng)營營租賃支付付的租金、支付的差差旅費(fèi)、業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)、保險費(fèi)費(fèi)、罰款支支出等其他他與經(jīng)營活活動有關(guān)的的現(xiàn)金流出出，金額較較大的應(yīng)當(dāng)當(dāng)

6、單獨(dú)列示示。2.投投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量（1）“收回投資資收到的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目目，反映企企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到到期收回除除現(xiàn)金等價價物以外的的對其他企企業(yè)的權(quán)益益工具、債債務(wù)工具和和合營中的的權(quán)益。（2）“取得投資資收益收到到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反反映企業(yè)除除現(xiàn)金等價價物以外的的對其他企企業(yè)的權(quán)益益工具、債債務(wù)工具和和合營中的的權(quán)益投資資分回的現(xiàn)現(xiàn)金股利和和利息等。（3）“處置固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和和其他長期期資產(chǎn)收回回的現(xiàn)金凈凈額”項(xiàng)目，反反映企業(yè)出出售、報廢廢固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)和其他他長期資產(chǎn)產(chǎn)所取得的的現(xiàn)金（包包括因資產(chǎn)產(chǎn)毀損而收收到的保險險賠償收入入），減去去為處置這這些資產(chǎn)而而支付的有

7、有關(guān)費(fèi)用后后的凈額。（4）“處置子公公司及其他他營業(yè)單位位收到的現(xiàn)現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反反映1833企業(yè)處置置子公司及及其他營業(yè)業(yè)單位所取取得的現(xiàn)金金減去相關(guān)關(guān)處置費(fèi)用用、以及子子公司及其其他營業(yè)單單位持有的的現(xiàn)金和現(xiàn)現(xiàn)金等價物物后的凈額額。（5）“購建固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)和和其他長期期資產(chǎn)支付付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反反映企業(yè)購購買、建造造固定資產(chǎn)產(chǎn)、取得無無形資產(chǎn)和和其他長期期資產(chǎn)所支支付的現(xiàn)金金（含增值值稅款等），以以及用現(xiàn)金金支付的應(yīng)應(yīng)由在建工工程和無形形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)擔(dān)的職工薪薪酬。（6）“投資支付付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反反映企業(yè)取取得除現(xiàn)金金等價物以以外的對其其他企業(yè)的的權(quán)益工具具、債務(wù)工工具和合營營中

8、的權(quán)益益所支付的的現(xiàn)金以及及支付的傭傭金、手續(xù)續(xù)費(fèi)等附加加費(fèi)用。（7）“取得子公公司及其他他營業(yè)單位位支付的現(xiàn)現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反反映企業(yè)購購買子公司司及其他營營業(yè)單位購購買出價中中以現(xiàn)金支支付的部分分，減去子子公司及其其他營業(yè)單單位持有的的現(xiàn)金和現(xiàn)現(xiàn)金等價物物后的凈額額。（8）“收到其他他與投資活活動有關(guān)的的現(xiàn)金”、“支付其其他與投資資活動有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反反映企業(yè)除除上述（11）至（77）項(xiàng)目外外收到或支支付的其他他與投資活活動有關(guān)的的現(xiàn)金流入入或流出，金金額較大的的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)列示。3.籌籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量（1）“吸收投資資收到的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目目，反映企企業(yè)以發(fā)行行股票、債債券等方

9、式式籌集資金金實(shí)際收到到的款項(xiàng)，減減去直接支支付給金融融企業(yè)的傭傭金、手續(xù)續(xù)費(fèi)、宣傳傳費(fèi)、咨詢詢費(fèi)、印刷刷費(fèi)等發(fā)行行費(fèi)用后的的凈額。（2）“取得借款款收到的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目目，反映企企業(yè)舉借各各種短期、長期借款款而收到的的現(xiàn)金。（3）“償還債務(wù)務(wù)支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目目，反映企企業(yè)以現(xiàn)金金償還債務(wù)務(wù)的本金。（4）“分配股利利、利潤或或償付利息息支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項(xiàng)目目，反映企企業(yè)實(shí)際支支付的現(xiàn)金金股利、支支付給其他他投資單位位的利潤或或用現(xiàn)金支支付的借款款利息、債債券利息。（5）“收到其他他與籌資活活動有關(guān)的的現(xiàn)金”、“支付其其他與籌資資活動有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反反映企業(yè)除除上述（11）至（44）項(xiàng)目外外

10、，收到或或支付的其其他與籌資資活動有關(guān)關(guān)的現(xiàn)金流流入或流出出，金額較較大的應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)列示示。4.“匯率變動動對現(xiàn)金的的影響”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映下列項(xiàng)目目之間的差差額：（1）企企業(yè)外幣現(xiàn)現(xiàn)金流量折折算為記賬賬本位幣時時，所采用用的現(xiàn)金流流量發(fā)生日日的即期匯匯率或按照照系統(tǒng)合理理的方法確確定的、與與現(xiàn)金流量量發(fā)生日即即期匯率近近似的匯率率折算的金金額（編制制合并現(xiàn)金金流量表時時還包括折折算境外子子公司的現(xiàn)現(xiàn)金流量，應(yīng)應(yīng)當(dāng)比照處處理）；（22）“現(xiàn)金金及現(xiàn)金等等價物凈增增加額”中中外幣現(xiàn)金金凈增加額額按期末匯匯率折算的的金額。（二）商商業(yè)銀行現(xiàn)現(xiàn)金流量表表格式及列列示說明除下列列項(xiàng)目以外外，其他項(xiàng)項(xiàng)目比

11、照一一般企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流量表表列示說明明處理：1.經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量（1）“客戶存款款和同業(yè)存存放款項(xiàng)凈凈增加額”項(xiàng)目，反反映商業(yè)銀銀行本期吸吸收的境內(nèi)內(nèi)外金融機(jī)機(jī)構(gòu)以及非非同業(yè)存放放款項(xiàng)以外外的各種存存款的凈增增加額。（2）“向中央銀銀行借款凈凈增加額”，反映商商業(yè)銀行本本期向中央央銀行借入入款項(xiàng)的凈凈增加額。（3）“向其他金金融機(jī)構(gòu)拆拆入資金凈凈增加額”項(xiàng)目，反反映商業(yè)銀銀行本期從從境內(nèi)外金金融機(jī)構(gòu)拆拆入款項(xiàng)所所取得的現(xiàn)現(xiàn)金，減去去拆借給境境內(nèi)外金融融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)項(xiàng)所支付現(xiàn)現(xiàn)金后的凈凈額。（4）“客戶貸款款及墊款凈凈增加額”項(xiàng)目，反反映商業(yè)銀銀行本期發(fā)發(fā)放的各種種客戶貸款款，以及辦辦理商

12、業(yè)票票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融融出及融入入資金等業(yè)業(yè)務(wù)款項(xiàng)的的凈增加額額。（5）“存放中央央銀行和同同業(yè)款項(xiàng)凈凈增加額”項(xiàng)目，反反映商業(yè)銀銀行本期存存放于中央央銀行以及及境內(nèi)外金金融機(jī)構(gòu)的的款項(xiàng)的凈凈增加額。2.籌籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量“發(fā)行行債券收到到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反反映商業(yè)銀銀行以發(fā)行行債券方式式籌集資金金實(shí)際收到到的款項(xiàng)，減減去直接支支付給其他他金融企業(yè)業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等等發(fā)行費(fèi)用用后的凈額額。（三）保保險公司現(xiàn)現(xiàn)金流量表表格式及列列示說明除下列列項(xiàng)目以外外，其他項(xiàng)項(xiàng)目比照一一般企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流量表表列示說明明處理：1.經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量（1）“收到原保保險合同

13、保保費(fèi)取得的的現(xiàn)金”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映保險公司司本期收取取的原保險險合同保費(fèi)費(fèi)。（2）“收到再保保業(yè)務(wù)現(xiàn)金金凈額”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映保險公司司本期從事事再保險業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際收收到的款項(xiàng)項(xiàng)。（3）“支付原保保險合同賠賠付款項(xiàng)的的現(xiàn)金”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映保險公司司本期實(shí)際際支付的原原保險合同同賠付款項(xiàng)項(xiàng)。2.投投資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量“質(zhì)押押貸款凈增增加額”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映保險公司司本期發(fā)放放保戶質(zhì)押押貸款的凈凈額。3.籌籌資活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量“保戶戶儲金及投投資款凈增增加額”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映保險公司司本期實(shí)際際向投保人人收取的儲儲金以及投投資型保險險業(yè)務(wù)投資資款的凈增增加額。（四）證證券公司現(xiàn)現(xiàn)金流量表表格式

14、及列列示說明除下列列項(xiàng)目以外外，其他項(xiàng)項(xiàng)目比照一一般企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)金流量表表列示說明明處理：1.經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量（1）“處置交易易性金融資資產(chǎn)凈增加加額”項(xiàng)目目，反映證證券公司本本期處置以以公允價值值計量且其其變動計入入當(dāng)期損益益的金融資資產(chǎn)所取得得的現(xiàn)金，減減去相關(guān)處處置費(fèi)用后后的凈額。（2）“處置可供供出售金融融資產(chǎn)凈增增加額”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映證券公司司本期處置置可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)所取得的的現(xiàn)金，減減去相關(guān)處處置費(fèi)用后后的凈額。（3）“拆入資金金凈增加額額”項(xiàng)目，反反映證券公公司本期從從境內(nèi)外金金融機(jī)構(gòu)拆拆入款項(xiàng)所所取得的現(xiàn)現(xiàn)金，減去去拆借給境境內(nèi)外金融融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)項(xiàng)所支付現(xiàn)現(xiàn)金后的凈

15、凈額。（4）“回購業(yè)務(wù)務(wù)資金凈增增加額”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映證券公司司本期按回回購協(xié)議賣賣出票據(jù)、證券、貸貸款等金融融資產(chǎn)所融融入的現(xiàn)金金，減去按按返售協(xié)議議約定先買買入再按固固定價格返返售給賣出出方的票據(jù)據(jù)、證券、貸款等金金融資產(chǎn)所所融出現(xiàn)金金后的凈額額。三、現(xiàn)現(xiàn)金流量表表附注現(xiàn)金流流量表附注注適用于一一般企業(yè)、商業(yè)銀行行、保險公公司、證券券公司等各各類企業(yè)。（一）現(xiàn)現(xiàn)金流量表表補(bǔ)充資料料披露格式式及披露說說明企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用間間接法在現(xiàn)現(xiàn)金流量表表附注中披披露將凈利利潤調(diào)節(jié)為為經(jīng)營活動動現(xiàn)金流量量的信息。1.“將凈利潤潤調(diào)節(jié)為經(jīng)經(jīng)營活動的的現(xiàn)金流量量”項(xiàng)目（1）“資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備”項(xiàng)項(xiàng)目，反映映企業(yè)

16、本期期計提的壞壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價價準(zhǔn)備、長長期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、持有有至到期投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備、固定資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備、在建建工程減值值準(zhǔn)備、無無形資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值值準(zhǔn)備、生生產(chǎn)性生物物資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備、油油氣資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備等等資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備。（2）“固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊”、“油氣資資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)產(chǎn)性生物資資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，分分別反映企企業(yè)本期計計提的固定定資產(chǎn)折舊舊、油氣資資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)折折舊。（3）“無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷”、“長期待待攤費(fèi)用攤攤銷”項(xiàng)目目，分別反反映企業(yè)本本期計提的的無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷、長長期待攤費(fèi)費(fèi)用攤銷。（4）“處置固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)

17、和和其他長期期資產(chǎn)的損損失”項(xiàng)目目，反映企企業(yè)本期處處置固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)和其其他長期資資產(chǎn)發(fā)生的的損失。（5）“固定資產(chǎn)產(chǎn)報廢損失失”項(xiàng)目，反反映企業(yè)本本期固定資資產(chǎn)盤虧發(fā)發(fā)生的損失失。（6） “公允價價值變動損損失”項(xiàng)目目，反映企企業(yè)持有的的采用公允允價值計量量、且其變變動計入當(dāng)當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)產(chǎn)、金融負(fù)負(fù)債等的公公允價值變變動損益。（7）“財務(wù)費(fèi)用用”項(xiàng)目，反反映企業(yè)本本期發(fā)生的的應(yīng)屬于投投資活動或或籌資活動動的財務(wù)費(fèi)費(fèi)用。（8） “投資損損失”項(xiàng)目目，反映企企業(yè)本期投投資所發(fā)生生的損失減減去收益后后的凈損失失。（9）“遞延所得得稅資產(chǎn)減減少”項(xiàng)目目，反映企企業(yè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表“遞遞

18、延所得稅稅資產(chǎn)”項(xiàng)項(xiàng)目的期初初余額與期期末余額的的差額。“遞延延所得稅負(fù)負(fù)債增加”項(xiàng)目，反反映企業(yè)資資產(chǎn)負(fù)債表表“遞延所所得稅負(fù)債債”項(xiàng)目的的期初余額額與期末余余額的差額額?！按尕涁浀臏p少”項(xiàng)目，反反映企業(yè)資資產(chǎn)負(fù)債表表“存貨”項(xiàng)目的期期初余額與與期末余額額的差額?！敖?jīng)營營性應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目的減少少”項(xiàng)目，反反映企業(yè)本本期經(jīng)營性性應(yīng)收項(xiàng)目目（包括應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款款、預(yù)付款款項(xiàng)、長期期應(yīng)收款和和其他應(yīng)收收款中與經(jīng)經(jīng)營活動有有關(guān)的部分分及應(yīng)收的的增值稅銷銷項(xiàng)稅額等等）的期初初余額與期期末余額的的差額?！敖?jīng)營營性應(yīng)付項(xiàng)項(xiàng)目的增加加”項(xiàng)目，反反映企業(yè)本本期經(jīng)營性性應(yīng)付項(xiàng)目目（包括應(yīng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款款、預(yù)收款款項(xiàng)、應(yīng)付付職工薪酬酬、應(yīng)交稅稅費(fèi)、應(yīng)付付利息、應(yīng)應(yīng)付股利、長期應(yīng)付付款、其他他應(yīng)付款中中與經(jīng)營活活動有關(guān)的的部分及應(yīng)應(yīng)付的增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅