內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)探析

1、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)探析摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)管理者都已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)這些詞匯也受到了人們的關(guān)注，但是很多人都不能真正的了解內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)的真正含義，有時(shí)會將三者混為一談，因此需要對內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行深入的探析。本文從內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)的基本理論出發(fā)，對內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)之間的關(guān)系進(jìn)行了分析，并提出了幾點(diǎn)提高內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)水平的對策，目的在于在了解三者之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，不斷的提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審

2、計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)工作的水平，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利進(jìn)行。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部控制評價(jià)一、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)概述（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價(jià)活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)，又可用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。（二）內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)、控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。（三）內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部

3、控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告的過程。二、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)之間的關(guān)系（一）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間的關(guān)系（1）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)之間是相互依存、相互促進(jìn)的關(guān)系，內(nèi)部控制審計(jì)是以評價(jià)組織控制為主要目的，既可以對內(nèi)部控制進(jìn)行有效健全的評價(jià)，又可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)組織在運(yùn)行過程中發(fā)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)，自身也是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。（2）內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別首先，目標(biāo)上的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)是一種相互制約、相互監(jiān)督的一種管理關(guān)系，是以提高經(jīng)營管理水平為主要目的；內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評價(jià)各種經(jīng)濟(jì)

4、業(yè)務(wù)是否符合相關(guān)規(guī)定。其次，方式方法上的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)主要采取的方式是活動控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、環(huán)境控制、監(jiān)控、溝通等；內(nèi)部審計(jì)采用的方式是以座談、查證、調(diào)查、函證、抽樣等為主。再次，對象上的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)是以整個(gè)企業(yè)每一個(gè)環(huán)節(jié)為對象的；內(nèi)部審計(jì)是以相關(guān)財(cái)務(wù)信息和相關(guān)環(huán)節(jié)為主要對象的。最后，關(guān)注點(diǎn)上的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)是以崗位和制度約束、管理流程、關(guān)鍵崗位、制度的有效性為關(guān)注點(diǎn)；內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)異?，F(xiàn)象、指標(biāo)完成情況、財(cái)務(wù)的規(guī)范性為主要的關(guān)注點(diǎn)。（二）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)之間的關(guān)系（1）內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)的聯(lián)系內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評價(jià)確定審查和評價(jià)具體內(nèi)容都是緊緊圍繞控制活動

5、、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制環(huán)境、監(jiān)督、信息與溝通等要素進(jìn)行的，兩者的工作程序是基本一致的。（2）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別首先，強(qiáng)制性上的區(qū)別。對組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)并沒有強(qiáng)制性的具體要求，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)一般都是按照組織內(nèi)部管理層和治理層的要求，與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)安排和工作重點(diǎn)相結(jié)合而實(shí)施的。然而，從社會公眾利益主體來看，如上市公司實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)就是外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)具體強(qiáng)制性的要求，在我國企業(yè)內(nèi)部控制配套指引、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等都明確要求上市公司的管理層需要有效的對內(nèi)部控制進(jìn)行自我評估。其次，遵循原則上的差異性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)遵循的是中國內(nèi)部審計(jì)

6、準(zhǔn)則，2013年我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會修訂了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部控制評價(jià)應(yīng)該遵循的是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)，五部委在2010年又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引，作為內(nèi)部控制評價(jià)的遵循原則。再次，責(zé)任主體的差異性。內(nèi)部控制審計(jì)工作活動的主體是組織內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和相關(guān)工作人員，主要的依據(jù)是組織內(nèi)部審計(jì)的總體規(guī)劃；然而內(nèi)部控制評價(jià)是一項(xiàng)組織內(nèi)部進(jìn)行的管理活動，實(shí)施的主體是董事會，以及與董事會類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行的內(nèi)部控制的自我評價(jià)，不同于一般的審計(jì)行為。最后，工作成果的差異性。內(nèi)部控制審計(jì)的工作成果會在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)，這是屬于組織內(nèi)部文件的范疇，一般情況下是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向組織管理層或治理層的

7、內(nèi)部文件。內(nèi)部控制評價(jià)的工作成果會在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中體現(xiàn)，這項(xiàng)報(bào)告需要經(jīng)過如董事會或相關(guān)權(quán)利機(jī)構(gòu)的審批，然后再向相關(guān)的監(jiān)管部門報(bào)送，按照企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引中的規(guī)定，企業(yè)年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日為每年度的12月31日，在基準(zhǔn)日后的四個(gè)月內(nèi)應(yīng)該報(bào)出內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。三、提高內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)的建議（一）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性保證企業(yè)審計(jì)工作的關(guān)鍵在于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，因此企業(yè)就需要建立起審計(jì)機(jī)構(gòu)，一般來說如果審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)級別較高，就代表有著較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此企業(yè)需要保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，直接受董事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)也可以成立一個(gè)內(nèi)審委員會，該內(nèi)審委員會也要在董事會的管

8、理之下。在配備內(nèi)部審計(jì)人員方面，內(nèi)部審計(jì)人員也要保持一定的獨(dú)立性，不參與企業(yè)其他的工作，在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中也要不受其他因素的影響，在審計(jì)工作的過程中要保持一個(gè)良好的工作心態(tài)。（二）提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)水平內(nèi)部控制審計(jì)工作涉及到企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，因此對內(nèi)部控制審計(jì)人員提出了較高的要求，要求內(nèi)部控制審計(jì)人員具備較高的使命感、責(zé)任心，能夠熟練的掌握審計(jì)知識，具備較強(qiáng)的審計(jì)業(yè)務(wù)能力和職業(yè)操守，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題。內(nèi)部控制人員既要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位內(nèi)部控制工作中存在問題，還要針對問題提出合理化的建議，與審計(jì)單位一同來尋找出解決問題的有效方法，因此需要提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的發(fā)現(xiàn)

9、問題、分析問題、解決問題的能力。內(nèi)部控制審計(jì)人員需要具備審計(jì)的從業(yè)資格，企業(yè)要定期的對內(nèi)部控制審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，聘請專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)專家進(jìn)行授課，內(nèi)部控制審計(jì)人員還需要靈活的將信息系統(tǒng)和審計(jì)軟件應(yīng)用到工作當(dāng)中去，這既可以減輕審計(jì)的工作量，也可以提高內(nèi)部控制審計(jì)公司的效率。同時(shí)企業(yè)也要提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，在工作中樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，不計(jì)個(gè)人得失的進(jìn)行工作，保持嚴(yán)于律己的工作態(tài)度。企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)的工作結(jié)果，采用一些激勵獎罰措施來提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的工作積極性，對能夠認(rèn)真完成內(nèi)部控制審計(jì)工作的人員要給予一定的獎勵，并與工資績效掛鉤，這樣可以提高內(nèi)部控制審計(jì)人員工作的能動性和積極性。（三）靈活的應(yīng)用注冊會計(jì)師的審計(jì)評價(jià)報(bào)告從實(shí)際情況來看，外部評價(jià)對于注冊會計(jì)師來說僅僅是進(jìn)行審計(jì)工作的一個(gè)環(huán)節(jié)，通常包括了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)，缺乏了一定的可靠性和全面性。但是注冊會計(jì)師大多數(shù)具備較強(qiáng)的專業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中可以起到一定的指引作用，因此企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)過程中，可以充分的研究注冊會計(jì)師的外部評價(jià)報(bào)告，對其中提出的合理化建議要虛心的進(jìn)行采納，這樣可以通過