第三篇稅收政策講義-上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院繼續(xù)教育處

1、本篇導(dǎo)讀2021年，國(guó)家出臺(tái)了不少稅收優(yōu)惠新政。優(yōu)惠范圍再增廣、力度再加大、辦稅手續(xù)再簡(jiǎn)化這些稅收新政從不同角度與層面出發(fā)，多維度地表達(dá)了稅收取之于民、用之于民的成效，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展、改善環(huán)境、助力民生發(fā)揮著重要的作用。本章綜合稅收政策在各個(gè)領(lǐng)域發(fā)揮的作用，選取了2021年有重大影響的假設(shè)干稅收政策進(jìn)行解讀。第一章 貨物與勞務(wù)稅收政策解讀第一節(jié) 增值稅政策解讀一、關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的增值稅政策解讀?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行方法的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第14號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅征收管理暫行方法的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告202

2、1年第16號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞增值稅征收管理暫行方法的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)【文件摘要】國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第14號(hào)第三條 一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2021年4月30日前取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地

3、主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2021年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。三一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2021年4月30日前取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額注：適用稅率為11，下同。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)

4、所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。四一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2021年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。五一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2021年5月1日后取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。六一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2021年

5、5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第四條 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購置的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得不含自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。二小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)

6、稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購置的住房，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購置的住房，按照有關(guān)規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。二個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購置的住房，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購置住房?jī)r(jià)款后的余額為銷售額，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！咀　糠恰氨鄙蠌V深四城市：個(gè)人將購置缺乏2年的住房對(duì)外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購置2年以上含2年的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅

7、?！氨鄙蠌V深四城市：個(gè)人將購置缺乏2年的住房對(duì)外銷售的，按照5的征收率全額繳納增值稅；個(gè)人將購置2年以上含2年的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購置住房?jī)r(jià)款后的差額按照5的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購置2年以上含2年的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。個(gè)體工商戶應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；其他個(gè)人應(yīng)按照本條規(guī)定的計(jì)稅方法向住房所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第六條 其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，區(qū)分以下情形計(jì)算應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：一以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)

8、預(yù)繳稅款全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用155二以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)155國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)第三條 一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市、區(qū)的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣市、區(qū)的，

9、納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二一般納稅人出租其2021年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅注：稅率為11。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市、區(qū)的，納稅人應(yīng)按照3的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣市、區(qū)的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。第四條 小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)不含個(gè)體工商戶出租住房，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照

10、5計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣市、區(qū)的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣市、區(qū)的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)不含住房，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！咀ⅰ?.每月不超過3萬元或每季不超過9萬元，免征增值稅。一次性收取租賃費(fèi)的，可以按收益期確認(rèn)租賃費(fèi)確認(rèn)是否超過標(biāo)準(zhǔn)。納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售效勞。第七條 預(yù)繳稅

11、款的計(jì)算一納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額1113二納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額155三個(gè)體工商戶出租住房，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款含稅銷售額15第八條 其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：一出租住房：應(yīng)納稅款含稅銷售額15二出租非住房：應(yīng)納稅款含稅銷售額155國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)第四條 納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：一一般納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

12、扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。二一般納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。三小規(guī)模納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。第五條 納稅人跨縣市、區(qū)提供建筑效勞，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：一適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款1112二適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款133納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可

13、結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程工程分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)第四條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以下簡(jiǎn)稱一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)工程對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款111第五條 當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款按照以下公式計(jì)算：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)工程建筑面積房地產(chǎn)工程可供銷售建筑面積支付的土地價(jià)款第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3的預(yù)征率預(yù)

14、繳增值稅。第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款預(yù)收款1適用稅率或征收率3適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5的征收率計(jì)算。出臺(tái)背景經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2021年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，金融、建筑、房地產(chǎn)和生活效勞業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)。為便于征納雙方執(zhí)行，根據(jù)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號(hào)及現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)假設(shè)干采取預(yù)征方式的增值稅應(yīng)稅行為的具體征收管理問題作出明確。適用范圍適用于營(yíng)改增行業(yè)中需要預(yù)繳的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的

15、納稅人。要點(diǎn)解讀一延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定，并在此根底上有所變化，原?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?第十四條規(guī)定：納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此在營(yíng)改增后，為了保障建筑勞務(wù)發(fā)生地與不動(dòng)產(chǎn)所在地的財(cái)政利益不致受損，結(jié)合增值稅普遍是在機(jī)構(gòu)所在地或居住所在地由納稅人申報(bào)的情況，跨縣市、區(qū)提供建筑效勞、異地銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程均規(guī)定了在建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳局部稅款，而由機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納應(yīng)納稅款的制度。二落實(shí)營(yíng)改增減負(fù)的政策意旨，給予符合條件的企業(yè)增值稅不同征收方式的選擇權(quán)。鑒

16、于營(yíng)改增過渡時(shí)期，不少企業(yè)由于前期即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣的現(xiàn)實(shí)，對(duì)于認(rèn)定或登記為一般納稅人的納稅人，如果按照一般計(jì)稅方法，將導(dǎo)致沒有或少有進(jìn)項(xiàng)稅額而稅負(fù)增加，違背營(yíng)改增減稅初衷，因此普遍設(shè)計(jì)了給予簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的過渡處理措施。比方，?建筑工程施工許可證?注明的合同開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；未取得?建筑工程施工許可證?的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；?建筑工程施工許可證?未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。甚至個(gè)別省份國(guó)家稅務(wù)局對(duì)于既未取得?建筑工程施工許可證?，也未簽

17、訂建筑工程承包合同而在2021年5月1日開工建設(shè)的工程，只要提供相關(guān)證明材料，證明開工事實(shí)，也可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)繳納增值稅。不僅考慮到過渡期的問題，對(duì)于清包工、甲供工程由于同樣缺少進(jìn)項(xiàng)稅額，也給予了可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的權(quán)利，不過為保持稅收征收管理的連續(xù)性，減少稅收征納本錢，規(guī)定納稅人一旦選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么在36個(gè)月內(nèi)不得再變回到一般計(jì)稅方法。三延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的一些優(yōu)惠政策，保證了稅制改革平穩(wěn)過度。比方二手房銷售的規(guī)定，個(gè)人將購置2年以上含2年的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市以外的地區(qū)。個(gè)人將購置2年以上含2年的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收

18、入減去購置住房?jī)r(jià)款后的差額按照5的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購置2年以上含2年的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。再比方個(gè)人出租住房，?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知?財(cái)稅202124號(hào)規(guī)定對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3稅率的根底上減半征收營(yíng)業(yè)稅。而這次營(yíng)改增那么規(guī)定自2021年5月1日起，個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5計(jì)算應(yīng)納稅額。一致，加之按不含稅價(jià)格計(jì)算，稅負(fù)還有適當(dāng)降低。同樣對(duì)建筑行業(yè)預(yù)繳時(shí)的計(jì)稅依據(jù)與沿續(xù)了營(yíng)業(yè)稅關(guān)于總包減分包的原那么規(guī)定。四預(yù)征稅款在納稅申報(bào)時(shí)可以作為抵減項(xiàng)，但是房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)征的稅款那

19、么有特殊處理情形，?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)第十四條規(guī)定：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法? HYPERLINK about:blank文號(hào)鏈接：財(cái)稅202136號(hào) 財(cái)稅202136號(hào)第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。原先房地產(chǎn)企業(yè)收取預(yù)收款預(yù)繳的增值稅只能抵減銷售房地產(chǎn)工程的增值稅，而不能抵減房地產(chǎn)企業(yè)非銷售房地產(chǎn)工程的增值稅。?財(cái)政

20、部關(guān)于印發(fā)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知?財(cái)會(huì)202122號(hào)規(guī)定：“預(yù)交增值稅明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞、提供建筑效勞、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。正常情況下預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理是：企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目，貸記“銀行存款科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目。但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅科目。某地產(chǎn)公司2021年1月預(yù)

21、收自行開發(fā)房地產(chǎn)銷售款1 110萬元，同月取得租賃收入444萬元，2021年1月份將555萬元售價(jià)的房屋移交給業(yè)主。2021年1月：借：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)繳增值稅 300 00011 100 0003貸：銀行存款 300 000收到租賃收入時(shí)：借：銀行存款 4 440 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 4 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額440 000但是預(yù)收房地產(chǎn)款項(xiàng)預(yù)繳的增值稅30萬元是不允許抵扣非自行開發(fā)房地產(chǎn)工程的應(yīng)納稅額的。2021年1月：借：預(yù)收賬款 5 550 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 550 000月末：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅55

22、0 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 550 000同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 300 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)交增值稅 300 000次月申報(bào)期內(nèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 250 000貸：銀行存款 250 000那么，為什么自行開發(fā)的房地產(chǎn)預(yù)交稅款不可以抵其他工程的應(yīng)納稅額呢？這和營(yíng)業(yè)稅特殊政策是有關(guān)聯(lián)的，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。而增值稅時(shí)代納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對(duì)于房地產(chǎn)自行開發(fā)原來收到預(yù)收款即全額5交納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)在只需按3預(yù)交增值稅，在當(dāng)前房地產(chǎn)宏

23、觀調(diào)控形勢(shì)下，自然在預(yù)交稅款層面要收緊一下，只能抵自行開發(fā)的銷項(xiàng)稅額了。案例解析甲建筑公司為增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為梅河口市。2021年5月1日到永吉承接A工程工程，并將A工程中的局部施工工程分包給了乙公司，5月30日發(fā)包方按進(jìn)度支付工程價(jià)款222萬元。當(dāng)月該工程甲公司購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額8萬元；5月甲公司支付給乙公司工程分包款50萬元，乙公司開具給甲公司增值稅專票，稅額4.95萬元。對(duì)A工程工程甲建筑公司選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，該公司5月需繳納多少增值稅？答：一般納稅人跨縣市提供建筑效勞，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅

24、額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑效勞發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。該公司5月銷項(xiàng)稅額為2221111122萬元該公司5月進(jìn)項(xiàng)稅額為84.9512.95萬元該公司5月應(yīng)納增值稅額為2212.959.05萬元在永吉縣預(yù)繳增值稅為2225011123.1萬元在梅河口市全額申報(bào)，扣除預(yù)繳增值稅后應(yīng)繳納9.053.15.95萬元如果采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法呢，那么需要在永吉縣預(yù)繳增值稅222501335.01萬元，而在梅河口市申報(bào)時(shí)，那么只需要零申報(bào)即可。專家點(diǎn)評(píng)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告

25、?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅方法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額或含稅評(píng)估額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。而?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?財(cái)稅202136號(hào)規(guī)定對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法的可以按差額減除土地出讓金后的余額計(jì)繳增值稅，一般而言房地產(chǎn)企業(yè)并未支付土地出讓金的進(jìn)項(xiàng)稅額卻可以按差額繳納增值稅，國(guó)家損失了一塊稅金，那么

26、下游的購置方應(yīng)當(dāng)只能抵扣差額局部的增值稅，如此國(guó)家稅款不致受到損失，但考慮到如果對(duì)上游的房地產(chǎn)開發(fā)商給予差額繳納增值稅的待遇卻只能開具差額增值稅專用發(fā)票的話，下游業(yè)主付了全款卻只能抵扣局部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，即上家給了優(yōu)惠，卻給下家造成負(fù)擔(dān)，因此這次規(guī)定房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅方法的可以開具全額增值稅專用發(fā)票，把對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠傳導(dǎo)到下游，進(jìn)一步促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)去庫存的政策意圖。同樣的建筑企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的即使按總包減分包差額繳納增值稅，依然可以對(duì)下游納稅人開具增值稅專用發(fā)票。凡此不一一縷述，但可以看到營(yíng)改增的政策指向確實(shí)是著力于減稅降稅。指點(diǎn)迷津房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款需要注意不包括誠(chéng)意金、認(rèn)籌

27、金和訂金。但是包括定金，根據(jù)合同法對(duì)定金的定義，是指合同當(dāng)事人為了確保合同的履行，依據(jù)法律規(guī)定或者當(dāng)事人雙方的約定，由當(dāng)事人一方在合同訂立時(shí)或者訂立后履行前，按照合同標(biāo)的額的一定比例不超過20，預(yù)先給付對(duì)方當(dāng)事人的金錢或其替代物。定金合同是附屬于主合同的從合同，其成立的前提是主合同已經(jīng)成立生效。?商品房銷售管理方法?2001年6月1日起施行第二十二條第二款規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在訂立商品房買賣合同之前向買受方收取預(yù)訂款性質(zhì)費(fèi)用的，訂立商品房買賣合同時(shí)，所收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)肿鞣績(jī)r(jià)款;當(dāng)事人未能訂立商品房買賣合同的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)向買受方返還所收費(fèi)用;當(dāng)事人之間另有約定的，從其約定。此種情況下，買受

28、人可與出賣人詳細(xì)約定“訂金的性質(zhì)，否那么到時(shí)想要主張“定金的權(quán)利的話,將不會(huì)被人民法院支持。因此訂金是在未訂立商品房買賣合同之前，而定金那么是訂立合同時(shí)或訂立后履行前所收取的，只有后者才屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收款需要預(yù)繳增值稅。二、關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)分期抵扣的政策解讀?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)【文件摘要】?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)第二條 增值稅一般納稅人以下稱納稅人2021年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2021年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣

29、，第一年抵扣比例為60，第二年抵扣比例為40。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購置、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。第三條 納稅人2021年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)效勞、建筑效勞，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨

30、物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第四條 納稅人按照本方法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2021年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60的局部于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40的局部為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第五條 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和效勞，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40局部，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

31、第六條 納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值不動(dòng)產(chǎn)原值100不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅

32、額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。第八條 不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)效勞和建筑效勞已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額工程的，按照以下公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2021年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60的局部于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40的局部為待抵扣

33、進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第十條 納稅人注銷稅務(wù)登記時(shí)，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。出臺(tái)背景經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2021年5月1日起，增值稅一般納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。為便于征納雙方執(zhí)行，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了?不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理暫行方法?，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣問題進(jìn)行了明確。適用范圍適用于全面營(yíng)改增后取得不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的納稅人，分為分期抵扣和一次性抵扣兩種情形。要點(diǎn)解讀一納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，需分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣進(jìn)

34、項(xiàng)稅額的60，第2年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40。二納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)，或者改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本方法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。三已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，公告明確了如何計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。四按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額工程的，公告明確了其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的具體方法。案例解析【案例1】2021年5月10日，某市A增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。5月20日，該納稅

35、人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1 000萬元，增值稅稅額為110萬元。業(yè)務(wù)分析：根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60將在本期2021年5月抵扣，剩余的40于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月2021年5月抵扣。借：固定資產(chǎn) 10 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 660 000應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440 000貸：銀行存款 11 100 000次年，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 440 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 440 000請(qǐng)注意，這張專票在2021年已勾選或認(rèn)證，勾選認(rèn)證后的40局部不是填在增值稅納稅申報(bào)表附表二已認(rèn)證未抵扣，而

36、是填在專門的不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表，到了第二年就不必再去勾選或認(rèn)證了，直接從計(jì)算表轉(zhuǎn)到附表二的第一欄抵扣就是了?！景咐?】2021年9月10日，某市A納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)可能用于銷售，因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。按照政策規(guī)定，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13個(gè)月，再重新計(jì)入抵扣。當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)

37、稅額30萬元4012萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 120 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出120 000一年后：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 120 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 120 000【案例3】某市S納稅人為增值稅一般納稅人，2021年5月8日，買了一座辦公用樓，金額1 000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額110萬元。2021年4月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800萬元。按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在2021年5月抵扣66萬元，2021年5月第13個(gè)月再抵扣剩余的44萬元。由于納稅人在2021年4月將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利

38、，因此需要按照政策規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。2021年4月，該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88萬元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的66萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額886622萬元。借：固定資產(chǎn) 880 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出660 000應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 220 000假設(shè)凈值為300萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是30，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為33萬元，小于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66萬元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣的33萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額仍為44萬元。 借：

39、固定資產(chǎn) 330 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 330 000【案例4】2021年6月5日，某納稅人購進(jìn)辦公樓1座，共計(jì)2 220萬元含稅。該大樓專用于進(jìn)行技術(shù)開發(fā)使用，取得的收入均為免稅收入，記入“固定資產(chǎn)工程，并于次月開始計(jì)提折舊，假定分10年計(jì)提，無殘值。6月20日，該納稅人取得該大樓如下增值稅專用發(fā)票，2021年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣工程，那么需要按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后分期抵扣。 不動(dòng)產(chǎn)凈值率2 220萬元2 220萬元102 220萬元90可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率220萬元90198萬 2021年7月應(yīng)抵

40、扣、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：該大樓本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為198萬元60該118.8萬元應(yīng)于2021年8月申報(bào)期申報(bào)7月所屬期增值稅時(shí)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1 188 000應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 792 000貸：固定資產(chǎn) 1 980 000專家點(diǎn)評(píng)這個(gè)公告的最大亮點(diǎn)是落實(shí)了營(yíng)改增?試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十七條第一項(xiàng)規(guī)定，即不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值1適用稅率適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增

41、值稅扣稅憑證。之所以出臺(tái)這個(gè)規(guī)定，主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)需要計(jì)提相應(yīng)的折舊或攤銷，在用途改變后的次月開始上述折舊或攤銷作為企業(yè)的本錢最終包含在相應(yīng)的收入中，并創(chuàng)造了企業(yè)銷項(xiàng)稅額，因此對(duì)于相應(yīng)凈值局部對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，以保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。三、關(guān)于增值稅發(fā)票管理政策解讀?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改良征管優(yōu)化效勞進(jìn)一步做好全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)工作的通知?稅總發(fā)2021165號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)功能及系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)事項(xiàng)的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第57號(hào)【文件摘要】稅總發(fā)2021165號(hào)擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍。將取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍由

42、納稅信用A級(jí)、B級(jí)的增值稅一般納稅人擴(kuò)大到納稅信用C級(jí)的增值稅一般納稅人。對(duì)2021年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)、尚未進(jìn)行納稅信用評(píng)級(jí)的增值稅一般納稅人，2021年4月30日前不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，如未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第57號(hào)一、納稅人每日可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。二、增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)納稅人端系統(tǒng)維護(hù)工作，由增值稅稅控系統(tǒng)效勞單位負(fù)責(zé)。出臺(tái)背景為進(jìn)一步優(yōu)化納稅效勞，出臺(tái)相關(guān)文件優(yōu)化完善

43、增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)原增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)功能，擴(kuò)大查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的納稅人范疇。適用范圍適用于通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)實(shí)施勾選或退稅的增值稅一般納稅人要點(diǎn)解讀國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)功能有關(guān)事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第32號(hào)將納稅人確認(rèn)當(dāng)月用于抵扣稅款或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息的最后時(shí)限，由當(dāng)月最后1日延長(zhǎng)至次月納稅申報(bào)期結(jié)束前2日。例如：上月和本月申報(bào)期均為15日，當(dāng)期勾選、確認(rèn)時(shí)間為當(dāng)月16日到次月13日，當(dāng)期申報(bào)完成之后再進(jìn)行勾選確認(rèn)的當(dāng)期發(fā)票，將不能參與當(dāng)期的申報(bào)抵扣，也不能參與下期的申報(bào)抵扣，這樣就會(huì)給企業(yè)造成不必要的損失，因此國(guó)

44、家稅務(wù)總局公告2021年第57號(hào)取消了上述規(guī)定。另外隨著增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的全面運(yùn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過電子底帳系統(tǒng)對(duì)增值稅票面全要素實(shí)施了有效監(jiān)控，再運(yùn)用此前的密文認(rèn)證方式已經(jīng)落后于時(shí)代開展，因此繼取消A級(jí)納稅人密文認(rèn)證后，又連續(xù)取消了B級(jí)和C級(jí)納稅人的密文認(rèn)證，極大方便了納稅人足不出戶即可完成增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣或申請(qǐng)退稅，而不再需要再前往稅務(wù)機(jī)關(guān)前臺(tái)認(rèn)證或終端認(rèn)證，大大節(jié)省了征納本錢。案例解析“增值稅發(fā)票網(wǎng)上勾選認(rèn)證的這一新功能太貼心了，節(jié)省了我不少時(shí)間和精力，實(shí)實(shí)在在地幫助我們企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)?？粗聊簧鲜状?2張稅額共計(jì)364 899.59元的發(fā)票勾選認(rèn)證成功，來自某家汽車配件生產(chǎn)企業(yè)的

45、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李女士由衷感慨。據(jù)李女士介紹，由于通過認(rèn)證后增值稅專用發(fā)票才都?jí)虻挚垆N項(xiàng)稅金，所以每到月底認(rèn)證發(fā)票成為了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的一項(xiàng)重要工作。在過去企業(yè)需通過掃描儀或前往辦稅效勞廳自助機(jī)器進(jìn)行人工掃描?！皰呙鑼?duì)發(fā)票清晰度、平整度要求比擬高，稍不清晰或者打印錯(cuò)位都無法成功掃描通過。李女士說，在過去這12張發(fā)票的認(rèn)證有可能要耗上半小時(shí)甚至更長(zhǎng)時(shí)間，一旦認(rèn)不出還要到稅務(wù)局尋求幫助掃描，或者退回重開，時(shí)間精力消耗大，對(duì)企業(yè)也產(chǎn)生了不小影響?！笆褂镁W(wǎng)絡(luò)認(rèn)證以后，通過批量勾選，認(rèn)證幾百上千張發(fā)票和認(rèn)證1張發(fā)票時(shí)間幾乎是一樣的，大大方便了企業(yè)財(cái)務(wù)工作。據(jù)某市國(guó)稅局納稅效勞科工作人員介紹，通過網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證后對(duì)發(fā)票

46、的認(rèn)證時(shí)間進(jìn)行了放寬，這給月底開具的發(fā)票有了足夠的流轉(zhuǎn)和抵扣時(shí)間，防止了過去月底集中認(rèn)證導(dǎo)致系統(tǒng)擁堵、辦稅大廳自助機(jī)排長(zhǎng)隊(duì)的情況。專家點(diǎn)評(píng)D級(jí)納稅人有以下情形：1存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的； 2存在前項(xiàng)所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅逃避繳納稅款金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；3在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；4以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為

47、的；5存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的；6提供虛假申報(bào)材料享受稅收優(yōu)惠政策的；7騙取國(guó)家出口退稅款，被停止出口退免稅資格未到期的；8有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的；9由D級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的；10存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的?？梢奃級(jí)納稅人多是劣跡斑斑，根據(jù)李克強(qiáng)總理關(guān)于要讓守信者一路綠燈，失信者處處受限的指示精神，對(duì)D級(jí)納稅人仍然必須實(shí)行密文認(rèn)證，而我們知道密文認(rèn)證的最后期限是納稅所屬期的最后一日，而采用勾選抵扣或退稅方式那么是申報(bào)期的最后一日，顯而易見通

48、過保存對(duì)D級(jí)納稅人的密文認(rèn)證方式即是對(duì)失信者處處設(shè)限的重要舉措。非但如此，對(duì)D級(jí)納稅人在增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用也按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交驗(yàn)舊供新、嚴(yán)格限量供給。實(shí)施納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)以來，B級(jí)納稅人占了大多數(shù)，加之A、C級(jí)納稅人，真正的D級(jí)納稅人為數(shù)并不多，因此通過納稅信用等級(jí)的設(shè)置，讓信用等級(jí)高的納稅人享受了勾選抵扣或退稅的極大便利，同時(shí)也懲戒了劣跡斑斑的D級(jí)納稅人，將促使納稅人更加珍視自已的信用評(píng)級(jí)，提高納稅遵從度。四、其他有關(guān)營(yíng)改增政策解讀?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)

49、改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第53號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理效勞中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第54號(hào)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知?財(cái)稅202186號(hào)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn) 不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知?財(cái)稅202168號(hào)?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣效勞 收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知?財(cái)稅202147號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提

50、供建筑效勞等有關(guān)問題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第69號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)【文件摘要】?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào)二、增值稅一般納稅人資格登記一試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照本公告規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格登記。二除本公告第二條第三項(xiàng)規(guī)定的情形外, 營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為的年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試

51、點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額合計(jì)13按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。三試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的試點(diǎn)納稅人，不需要重新辦理增值稅一般納稅人資格登記手續(xù)，由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書?，告知納稅人。四試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人, 會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。五試點(diǎn)實(shí)

52、施前，試點(diǎn)納稅人增值稅一般納稅人資格登記可由省國(guó)稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定采取預(yù)登記措施。六試點(diǎn)實(shí)施后，符合條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)按照?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法? HYPERLINK about:blank文號(hào)鏈接：國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告? HYPERLINK about:blank文號(hào)鏈接：國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第18號(hào)及相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格登記。按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除工程的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。增值稅小規(guī)

53、模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。七試點(diǎn)納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格登記標(biāo)準(zhǔn)。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)且不經(jīng)常發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。八試點(diǎn)納稅人在辦理增值稅一般納稅人資格登記后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。三、發(fā)票使用一增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修

54、理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)以下簡(jiǎn)稱新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。二增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)月銷售額超過3萬元按季納稅9萬元，或者銷售效勞、無形資產(chǎn)月銷售額超過3萬元按季納稅9萬元，使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。三增值稅普通發(fā)票卷式啟用前，納稅人可通過新系統(tǒng)使用國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。四門票、過路過橋費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。五采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值

55、稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票；直轄市、方案單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、方案單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。六國(guó)稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票，代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。七自2021年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2021年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過2021年8月31日。納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2021年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可

56、于2021年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。四、增值稅發(fā)票開具一稅務(wù)總局編寫了?商品和效勞稅收分類與編碼試行?以下簡(jiǎn)稱編碼，見附件，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關(guān)功能。自2021年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點(diǎn)納稅人及新辦增值稅納稅人，應(yīng)使用新系統(tǒng)選擇相應(yīng)的編碼開具增值稅發(fā)票。北京市、上海市、江蘇省和廣東省已使用編碼的納稅人，應(yīng)于5月1日前完成開票軟件升級(jí)。5月1日前已使用新系統(tǒng)的納稅人，應(yīng)于2021年8月1日前完成開票軟件升級(jí)。二按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅方法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅

57、發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額或含稅評(píng)估額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。三提供建筑效勞，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑效勞發(fā)生地縣市、區(qū)名稱及工程名稱。四銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、效勞名稱欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫，“單位欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。五出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。征收開票功能，錄入含稅銷

58、售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。七稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，“銷售方開戶行及賬號(hào)欄填寫稅收完稅憑證字軌及號(hào)碼或系統(tǒng)稅票號(hào)碼免稅代開增值稅普通發(fā)票可不填寫。八國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣市、區(qū)提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞、建筑效勞的小規(guī)模納稅人不包括其他個(gè)人，代開增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“yd字樣。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)一、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法，按

59、照?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在局部行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法的通知?財(cái)稅202138號(hào)有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2021年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2021年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。三、按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元按季納稅9萬元以下免征增值稅政策。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問題的公告?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第53號(hào)一、境外單位或者個(gè)人發(fā)生的以下行為不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)：一為出境的函件、包裹在境外提供的郵政效勞、收派效勞；二向境內(nèi)

60、單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑效勞、工程監(jiān)理效勞；三向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探效勞；四向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽效勞。二、其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。三、單用途商業(yè)預(yù)付卡以下簡(jiǎn)稱“單用途卡業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：一單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)以下統(tǒng)稱“售卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開