投資考試重點分析

1、第四章 投 資（鄭慶華，2005。1。20）一、本章考情分析1本章在考試中的地位：本章在考試中特不重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在15分左右。本章重點是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 2本章內(nèi)容新變化： （1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；（2）增加權(quán)益法下，長期股權(quán)投資減值核算的專門規(guī)定。3本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時、持有期間、處置時”三個步驟進行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、日后事項、合并報表編制等考點結(jié)合；將長期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對比復(fù)習(xí)。二、

2、本章考點精講本章要緊內(nèi)容有： 短期投資 短期投資成本的確定 短期投資損益的確認及短期投資的處置 初始投資成本的確定 新的投資成本的確定 長期股權(quán)投資的成本法 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 股票股利的處理 長期股權(quán)投資的處置 長期投資 初始投資成本的確定 長期債券溢價折價及利息的計提 長期債券投資 可轉(zhuǎn)換公司債券 長期債權(quán)投資損益的確認及處理 托付貸款的核算 短期投資的期末計價 投資的期末計價 長期投資減值投資的劃轉(zhuǎn) 投資在會計報表附注中的披露【考點一】短期投資（理解）1短期投資取得 短期投資取得時的初始投資成本是為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括購買股票和債券

3、的買價、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用；但不包括買價中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 2.短期投資持有期間不確認損益 （1）短期投資取得時差不多記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實際收到時，應(yīng)沖減應(yīng)收項目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。（2）短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。3.短期投資的期末計價 短期投資期末采納成本與市價孰低計價。（1）設(shè)置“短期投資跌價預(yù)備”科目。（2）期末比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短

4、期投資的賬面價值。采納成本與市價孰低法時，可分不采納按投資總體、投資類不或單項投資計算并確定計提的跌價預(yù)備；但假如某項短期投資比重占整個短期投資10%及以上，應(yīng)按單項計提。（3）短期投資跌價預(yù)備的計算和會計處理 計提跌價預(yù)備： 借：投資收益貸：短期投資跌價預(yù)備沖回多提的跌價預(yù)備：借：短期投資跌價預(yù)備貸：投資收益4.短期投資的處置 （1）采納單項法計提短期投資跌價預(yù)備的，企業(yè)在處置短期投資時，能夠同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價預(yù)備，也能夠在期末時一并調(diào)整；采納分類法或總額法計提短期投資跌價預(yù)備的，企業(yè)在處置短期投資時，短期投資跌價預(yù)備在期末時再作調(diào)整。（2）全部處置某項短期投資時，按該項短期投資

5、的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)；部分處置某項短期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分成本。（3）處置投資時確認的損益記入“投資收益”科目 處置短期投資損益=處置收入(短期投資賬面余額該短期投資跌價預(yù)備余額)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是：借：銀行存款短期投資跌價預(yù)備投資收益（損失時） 貸：短期投資 投資收益（收益時）例1 2002年4月1日甲公司購入乙公司股票100股，預(yù)備短期持有；每股買價10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.3元，另外支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用15元。（1）2002年4月1購入時： 借：短期投資股票投資 985 應(yīng)收股利（100股*0.3） 30 貸：銀行存款（1

6、00*10+15） 1015(假設(shè)股利宣告日3月15、股權(quán)登記日4月10、股利發(fā)放日4月28)(2)2002年4月28日收到現(xiàn)金股利30元： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元： 甲公司暫不進行賬務(wù)處理。(4)2002年10月31日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 50 貸：短期投資股票投資 50 (5)2002年12月31日，每股收盤價為8元，計提跌價預(yù)備：12月末的短期投資余額985-50=935元，市價100*8=800元，需計提跌價預(yù)備 借：投資收益 135 貸：短期投資跌價預(yù)備（935-800）135（6）2003年2月

7、1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款1200元： 借：銀行存款 1200 短期投資跌價預(yù)備 135 貸：短期投資股票投資 935 投資收益 400 【考點二】長期股權(quán)投資成本法（掌握）1成本法使用范圍成本法是指投資按投資成本計價的方法。成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無操縱、無共同操縱同時無重大阻礙，或被投資單位在嚴格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。2取得時的核算長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用（如有補價的，還應(yīng)加或減補價，并加上確認的損益），不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)

8、生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。具體確定方法如下：（1）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為初始投資成本；假如實際支付的價款中包含差不多宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目，不計入初始投資成本。（2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準則的規(guī)定進行處理。3持有期間的核算（1）長期股權(quán)投資采納成本法核算時，在持有期間，假如沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認投資收益；假如分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：分到的現(xiàn)金股利假如是本企業(yè)投資往常形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利假如是本企業(yè)投

9、資以后形成的，則計入投資收益。計算公式如下：應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)差不多沖減的投資成本 計算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計算結(jié)果為負數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。（2）期末計提長期投資減值預(yù)備長期投資減值是指長期投資以后可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。假如由于市價持續(xù)下跌和被投資單位經(jīng)營狀況變化等緣故導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價值，應(yīng)計提減值預(yù)備。投資準則規(guī)定，不管是臨時性依舊永久性的價值減損，均應(yīng)計提減值預(yù)備。在計提減值預(yù)備時，應(yīng)注意：長期投資減值預(yù)備應(yīng)按個不

10、投資項目計算；計提減值預(yù)備的金額直接計入當期投資收益；已確認損失的長期投資的價值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。計提長期投資減值預(yù)備的賬務(wù)處理：計提減值預(yù)備時：借：投資收益貸：長期投資減值預(yù)備市價恢復(fù)后沖回已提的減值預(yù)備：借：長期投資減值預(yù)備貸：投資收益4處置時的核算處置長期股權(quán)投資的收入與長期股權(quán)投資賬面價值和已確認但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認為當期投資損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備。部分處置某項投資時，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價值。處置時的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長期投資減值預(yù)備 投資收益（虧損時） 貸：長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股利） 投資收益（收益時） 【考點三】長期

11、股權(quán)投資權(quán)益法（掌握）（一）權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)置1權(quán)益法的概念。權(quán)益法，指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后依照投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。2權(quán)益法適用范圍。投資企業(yè)對被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙時，長期股權(quán)投資應(yīng)采納權(quán)益法核算。3權(quán)益法賬戶設(shè)置：長期股權(quán)投資*公司（投資成本）*公司（股權(quán)投資差額）*公司（損益調(diào)整）*公司（股權(quán)投資預(yù)備）（二）權(quán)益法的核算1取得股權(quán)時的核算（1）初始投資成本的確定長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，以及支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用（如有

12、補價的，還應(yīng)加或減補價，并加上確認的損益）。（2）初始投資時，股權(quán)投資差額的處理計算：股權(quán)投資差額=初始投資成本投資時被投資單位所有者權(quán)益總額持股比例賬務(wù)處理假如股權(quán)投資差額為“借差”，會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資*公司（股權(quán)投資差額）貸：長期股權(quán)投資*公司（投資成本）假如股權(quán)投資差額為“貸差”，會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資*公司（投資成本） 貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備（3）追加投資時，股權(quán)投資差額的處理長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算，初次投資和再投資時都可能產(chǎn)生股權(quán)投資差額，當分不是借方差額或貸方差額時，如何進行會計處理？新制度作了規(guī)定： 初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時也為股權(quán)投資借

13、方差額的，應(yīng)依照初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分不按規(guī)定的攤銷年限攤銷。假如追加投資時形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。例12003年1月1日，甲公司支付500萬元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，成為丙公司的第二大股東，并具有重大阻礙，甲公司對該長期投資采納權(quán)益法核算。投資時，丙公司的凈資產(chǎn)為1500萬元。甲公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。2004年1月1日，甲公司又從丁公司中受讓丙公司10%的股權(quán)，支付給丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日丙公司的凈資產(chǎn)為1800萬元。甲公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會計處理如下：a2003

14、年投資時：借：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 5000000貸：銀行存款 5000000借：長期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額） 500000 貸：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 500000（股權(quán)投資差額=500-1500*30%=50（萬元）假設(shè)年末攤銷股權(quán)投資差額：借：投資收益 （50萬/10）50000貸：長期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額）50000b2004年再投資時借：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本）2000000 貸：銀行存款 2000000借：長期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額）200000 貸：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 200000（股權(quán)投資差額=200-1800*10%=2

15、0（萬元）年末分批攤銷股權(quán)投資差額：本年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=50000+200000/10=70000（元）借：投資收益 70000 貸：長期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額）70000初次投資時為股權(quán)投資借方差額，追加投資時為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計入資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目。 例2接例1，假如200

16、4年1月1日再投資時支付的轉(zhuǎn)讓款為100萬元，其余資料不變，則2004年再投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元（100-1800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本）1000000 貸：銀行存款 1000000借：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本）800000 貸：長期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額） 450000 資本公積股權(quán)投資預(yù)備 350000假如追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限接著攤銷。企

17、業(yè)應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資單位（投資成本）”科目，貸記“長期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目。例3接例1，假如2004年1月1日再投資時支付的轉(zhuǎn)讓款為153萬元，其余資料不變，則2004年再投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額27萬元（153-1800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本）1530000 貸：銀行存款 1530000借：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本）270000貸：長期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額） 270000年末時攤銷未沖減完的股權(quán)投資差額：借：投資收益 （18萬/9） 20000 貸：長期股權(quán)投資丙公司（

18、股權(quán)投資差額） 20000初次投資時為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時為股權(quán)投資借方差額初次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入資本公積，追加投資時為股權(quán)投資借方差額的，以初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷；假如追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸記“長期股權(quán)投資單位（投資成本）”科目，按其差額，借記“長期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目。例4 2004年1月1日，

19、A公司支付440萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司30%的股權(quán)，成為C公司的第二大股東，并具有重大阻礙，A公司對該長期投資采納權(quán)益法核算。投資時，C公司的凈資產(chǎn)為1500萬元。A公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。2005年1月1日，A公司又從D公司中受讓10%的股權(quán)，支付給D公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款193萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日C公司的凈資產(chǎn)為1800萬元。A公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會計處理如下：a2004年投資時：借：長期股權(quán)投資C公司（投資成本） 4400000貸：銀行存款 4400000借：長期股權(quán)投資C公司（投資成本） 100000 貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 100000（股權(quán)投資差額=440-15

20、00*30%=-10（萬元，貸方差額）b2005年再投資時借：長期股權(quán)投資C公司（投資成本）1930000貸：銀行存款 1930000借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 100000 長期股權(quán)投資C公司（股權(quán)投資差額）30000 貸：長期股權(quán)投資C公司（投資成本） 130000 （股權(quán)投資差額=193-1800*10%=13（萬元）年末攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益 （3萬/10） 3000 貸：長期股權(quán)投資C公司（股權(quán)投資差額）3000假如追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，貸記“長期股權(quán)

21、投資單位（投資成本）”科目。例5接例4，假如2005年1月1日再投資時支付的轉(zhuǎn)讓款為186萬元，其余資料不變，則2005年再投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額6萬元（186-1800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資C公司（投資成本）1860000貸：銀行存款 1860000借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 60000貸：長期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 60000 由此可見，總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權(quán)投資公司（股權(quán)投資差額）”科目中，接著攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積

22、股權(quán)投資預(yù)備”科目中。2持有期間的核算持有期間的核算包括確認權(quán)益、股權(quán)投資差額的攤銷、期末計價： （1）對被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益。確認時要注意以下幾個問題一般情況下，被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認投資收益。例22001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份。2001年12月31日乙公司計算出的凈利潤為100萬元，則甲公司應(yīng)確認投資收益40萬元： 借：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 400000 貸：投資收益 （100萬*40%） 400000假如乙公司在實現(xiàn)的100萬元凈利潤中拿出其中的30萬元用于分配現(xiàn)金股利，則甲

23、公司可分得現(xiàn)金股利12萬元：借：應(yīng)收股利 （30萬*40%） 120000 貸：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 120000 被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認投資損失。例32002年乙公司發(fā)生凈虧損80萬元，則甲公司應(yīng)確認的投資損失為32萬元： 借：投資收益 （80萬*40%） 320000 貸：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 320000 但在確認凈虧損時一定要注意，投資企業(yè)確認被投資單位的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，因為現(xiàn)在規(guī)范的公司差不多上責(zé)任有限，未確認的損失通過備查賬登記。投資企業(yè)在確認投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損

24、益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。例42001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，采納權(quán)益法核算。2001年乙公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，假設(shè)平均每月實現(xiàn)凈利潤10萬元。在計算2001年甲公司應(yīng)確認的投資收益時，只能是被投資單位在4月至12月，即9個月所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額，甲公司所作的賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 360000 貸：投資收益 （90萬*40%） 360000假如年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額。例52001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又進行了投資，持股比例上升為50%；200

25、1年10月1日又進行了投資，持股比例上升為70%。2001年12月31日乙公司計算出的凈利潤為120萬元，假設(shè)每月凈利潤均勻發(fā)生為10萬元，則甲公司應(yīng)確認投資收益計算如下：4月7月 400000*40%=1600008月9月 200000*50%=10000010月12月 300000*70%=210000 合計 470000 借：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 470000 貸：投資收益 470000 那個地點要特不注意，分段計算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采納成本法核算；2001年4月1日又進行了投資，持股比例上升為40%，由成本

26、法改為權(quán)益法核算；2001年8月1日又進行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進行了投資，持股比例上升為70%。在甲公司計算2001年應(yīng)確認的投資收益時，只能是被投資單位在4月至12月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。第一季度被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。投資企業(yè)在確認投資收益時，假如被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。例62001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資

27、于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日再次進行了投資，持股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司計算出的凈利潤為120萬元，假設(shè)每月凈利潤均勻發(fā)生為10萬元，同時依照章程規(guī)定，將凈利潤的20%轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金，則甲公司應(yīng)確認投資收益計算如下：4月7月 400000*40%*80%=1280008月9月 200000*50%*80%=8000010月12月 300000*70%*80%=168000合計 376000借：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 376000 貸：投資收益 376000（2）對被投資單位凈損

28、益以外的其他所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)確認資本公積因被投資單位同意捐贈資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例72003年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2003年12月乙公司接到現(xiàn)金捐贈10萬元，則：乙公司的會計處理 借：銀行存款 100000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100000年末時：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 100000 貸：資本公積其他資本公積67000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（10萬*33%）33000甲公司確認權(quán)益 借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（6.7萬*40%）26800 貸：資本公積乙公司（

29、股權(quán)投資預(yù)備） 26800因被投資單位增資擴股所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例82003年7月1日丙公司投資于乙公司，投入貨幣資金100萬元，按投資協(xié)議規(guī)定，其所占股權(quán)為變更注冊資本400萬元后的20%；甲公司作為原投資者，占變更后注冊資本的40%。則：乙公司同意投資時 借：銀行存款 1000000 貸：實收資本（400萬*20%）800000資本公積資本溢價 200000 甲公司確認權(quán)益 借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（20萬*40%）80000 貸：資本公積乙公司（股權(quán)投資預(yù)備） 80000因被投資單位同

30、意其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例92003年7月1日某外商投資于乙公司，投入10萬美元，按投資協(xié)議約定的匯率為1美元=8元人民幣，實際收到外匯當日的匯率為1美元=8.5元人民幣。甲公司占乙公司40%的股份。則：乙公司同意外商投資時 借：銀行存款 （10萬美元*8.5） 850000 貸：實收資本（10萬美元*8） 800000資本公積外幣資本折算差額 50000甲公司確認權(quán)益借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（5萬*40%）20000 貸：資本公積乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）

31、20000因被投資單位專項撥款轉(zhuǎn)入資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例102003年7月1日國家有關(guān)部門撥款100萬元給乙公司，作為報刊亭建設(shè)專項資金。甲公司占乙公司40%的股份。則： 乙公司收到專項撥款時 借：銀行存款 1000000貸：專項應(yīng)付款報刊亭建設(shè)資金 1000000投入建設(shè)時借：在建工程 1000000 貸：銀行存款 100000010月1日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：在建工程 1000000同時，將專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積借：專項應(yīng)付款報刊亭建設(shè)資金 1000000 貸：資本

32、公積撥款轉(zhuǎn)入 1000000 甲公司確認權(quán)益借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（100萬*40%）400000 貸：資本公積乙公司（股權(quán)投資預(yù)備） 400000因被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價形成資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例112003年1月1日乙公司（上市公司）將資金100萬元借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使用期1年，按8%收取資金使用費，年末收到資金使用費8萬元。按照規(guī)定，上市公司取得的資金使用費超過1年期銀行存款利率（本年為2%）的部分，計入資本公積。甲公司占乙公司40%的股份。則：乙公司收到資金使用費時 借：銀行

33、存款 80000 貸：財務(wù)費用（100萬*2%） 20000資本公積關(guān)聯(lián)交易差價 60000甲公司確認權(quán)益借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（6萬*40%）24000 貸：資本公積乙公司（股權(quán)投資預(yù)備） 24000（3）投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正變動所有者權(quán)益，投資企業(yè)應(yīng)進行相應(yīng)的會計處理被投資企業(yè)因會計政策變更而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；假如被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資預(yù)備”中。例12

34、2002年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。1）2002年1月1日，甲公司投資時借：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 10000000貸：銀行存款 10000000借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）1000000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 1000000（注：股權(quán)投資差額=10003000*30%=100）2）2002年12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，甲公司確認投資收益借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 600000貸：投資收益 （200萬*30%） 600000年末按10年期限攤銷股權(quán)投資差額借：

35、投資收益（100萬/10） 100000貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）1000003）2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準則，對2002年末前未使用的固定資產(chǎn)未計提的折舊按會計政策變更的要求進行追溯調(diào)整，補提折舊。乙公司有關(guān)資料如下：固定資產(chǎn)購入日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價可能使用年限可能凈殘值治理設(shè)備2001年1月30日2002年6月 23日380萬元5年20萬元乙公司對固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會計處理時屬于時刻性差異，所得稅采納遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為3

36、3%，按凈利潤15%提取盈余公積。 乙公司會計處理如下：計算乙公司折舊政策變更累計阻礙數(shù)（單位：萬元）年度原政策計提的折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅阻礙累計阻礙數(shù)200236723611.8824.12（注：治理設(shè)備每月應(yīng)計提折舊額=（380-20）/60=6萬元）2003年1月1日會計政策變更時，進行賬務(wù)處理：借：利潤分配未分配利潤 241200遞延稅款 118800貸：累計折舊 360000借：盈余公積（24.12萬*15%） 36200貸：利潤分配未分配利潤 36200乙公司在編制2003年年報時，在利潤表中要調(diào)增（治理）費用36萬元，調(diào)減所得稅11.88萬元，調(diào)減2002年凈

37、利潤24.12萬元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊36萬元，調(diào)增遞延稅款借項11.88萬元，調(diào)減盈余公積3.62萬元，調(diào)減未分配利潤20.50萬元。甲公司因被投資企業(yè)會計政策變更調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認權(quán)益的變動：借：利潤分配未分配利潤（72360*85%）61506盈余公積 （72360*15%）10854貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）（24.12萬*30%）72360甲公司在編制2003年年報時，在利潤表中要調(diào)減2002年投資收益72360元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其

38、中調(diào)減長期股權(quán)投資72360元，調(diào)減盈余公積10854元，調(diào)減未分配利潤61506元。 被投資企業(yè)因重大會計差錯而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；假如被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資預(yù)備”中。例13同例12，2003年12月乙公司發(fā)覺，2002年7月一臺治理用設(shè)備漏提折舊50萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。 2003年12月，乙公司差錯更正如下：借：往常年度損益調(diào)整（治理費用）500000

39、貸：累計折舊 500000借：利潤分配未分配利潤 500000貸：往常年度損益調(diào)整 500000借：盈余公積（500000*15%）75000貸：利潤分配未分配利潤 75000乙公司在編制2003年年報時，在利潤表中要調(diào)增2002年治理費用50萬元，調(diào)減2002年凈利潤50萬元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊50萬元，調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤42.5萬元。甲公司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認權(quán)益的變動：借：往常年度損益調(diào)整 150000貸：長期股權(quán)投資乙公司

40、（損益調(diào)整）（50萬*30%）150000借：利潤分配未分配利潤 150000 貸：往常年度損益調(diào)整 150000借：盈余公積 （15萬*15%） 22500貸：利潤分配未分配利潤 22500甲公司在編制2003年年報時，在利潤表中要調(diào)減2002年投資收益15萬元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資15萬元，調(diào)減盈余公積2.25萬元，調(diào)減未分配利潤12.75萬元。 假如被投資企業(yè)的會計政策變更產(chǎn)生于投資前，并將累積阻礙數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。例14 2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準則，對2002年末前未使用的固定資產(chǎn)未計提的折舊按會計

41、政策變更的要求進行追溯調(diào)整，補提折舊。乙公司有關(guān)資料如下：固定資產(chǎn)購入日期未使用日期原價可能使用年限可能凈殘值治理設(shè)備2001年1月30日2001年6月 12月380萬元5年20萬元乙公司對固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊；假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產(chǎn)計提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時，再從應(yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會計處理時屬于時刻性差異，所得稅采納遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤15%提取盈余公積。 乙公司會計處理如下：計算乙公司折舊政策變更累計阻礙數(shù)（單位：萬元）年度原政策計提的折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅阻礙累計阻礙數(shù)20013672

42、3611.8824.12（注：治理設(shè)備每月應(yīng)計提折舊額=（380-20）/60=6萬元）2003年1月1日會計政策變更時，進行賬務(wù)處理：借：利潤分配未分配利潤 241200遞延稅款 118800貸：累計折舊 360000借：盈余公積（24.12萬*15%） 36180貸：利潤分配未分配利潤 36180乙公司在編制2003年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤（24.12萬*85%）205020元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊360000元，調(diào)增遞延稅款借項118800元，調(diào)減盈余公積36180元，調(diào)減未分配利潤205020元。甲公司因被投資企業(yè)會計政策變

43、更調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。2003年甲公司會計處理如下：由于乙企業(yè)凈利潤減少241200元，使甲企業(yè)在投資時擁有的份額減少了（241200*30%）72360元，應(yīng)調(diào)減投資成本72360元，調(diào)增股權(quán)投資差額72360元；同時，股權(quán)投資差額調(diào)增72360元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為7236元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了7236元，按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（7236*15%）1085.4元，使未分配利潤減少了（7236*85%）6150.6元。甲公司2003年的賬務(wù)處理是：借：利潤分配未分配利潤（723

44、6*85%）6150.6盈余公積 （7236*15%）1085.4長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）（72360-7236）65124貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） （241200*30%）72360甲公司在編制2003年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減2003年年初未分配利潤（7236*85%）6150.6元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資7236元，調(diào)減盈余公積1085.4元，調(diào)減未分配利潤6150.6元。 假如被投資企業(yè)的重大會計差錯產(chǎn)生于投資前，并將累積阻礙數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 例15同例13，2003年12月乙公司發(fā)覺，

45、2001年7月一臺治理用設(shè)備漏提折舊50萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。 2003年12月，乙公司差錯更正如下：借：往常年度損益調(diào)整（治理費用）500000貸：累計折舊 500000借：利潤分配未分配利潤 500000貸：往常年度損益調(diào)整 500000借：盈余公積（500000*15%）75000貸：利潤分配未分配利潤 75000乙公司在編制2003年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤（50萬*85%）42.5萬元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計折舊50萬元，調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤42.5萬元。甲公

46、司因被投資企業(yè)重大會計差錯調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。2003年甲公司會計處理如下：由于乙企業(yè)補提折舊，凈利潤減少500000元，使甲企業(yè)在投資時擁有的份額減少了（500000*30%）150000元，應(yīng)調(diào)減投資成本150000元，調(diào)增股權(quán)投資差額150000元；同時，股權(quán)投資差額調(diào)增150000元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為15000元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了15000元，按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（15000*15%）2250元，使未分配利潤減少了（15000*85%）12750元。甲公司2003年

47、的賬務(wù)處理是：借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 150000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） （500000*30%）150000借：往常年度損益調(diào)整 15000貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 15000 借：利潤分配未分配利潤 15000 貸：往常年度損益調(diào)整 15000借：盈余公積 （15000*15%）2250 貸：利潤分配未分配利潤 2250 甲公司在編制2003年年報時，在利潤分配表中要調(diào)減2003年年初未分配利潤（15000*85%）12750元；在資產(chǎn)負債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資15000元，調(diào)減盈余公積2250元，調(diào)減未分配利潤12750

48、元。 （4）期末攤銷股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額的攤銷規(guī)定：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，“借差”按不超過10年期限攤銷。股權(quán)投資差額攤銷的會計分錄是：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資*公司（股權(quán)投資差額）（5）期末計提長期投資減值預(yù)備： 企業(yè)對長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，在期末檢查各項長期股權(quán)投資時，對長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當計提減值預(yù)備。1）在計提減值預(yù)備時，假如長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備，借記“投資收益計提的長期投資減值預(yù)備”科目，貸記“長期投資減值預(yù)備”科目。2）假如長期

49、股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分不以下情況處理：企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計入資本公積的，其后計提長期股權(quán)投資減值預(yù)備的會計處理。企業(yè)將投資時長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，已記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目貸方的，在計提該項長期股權(quán)投資減值預(yù)備時，應(yīng)首先沖減原投資時已記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目的金額（指投資時，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位同意捐贈等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”，下同

50、）。假如長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目的金額，應(yīng)按投資時記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目的金額，借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備與上述自資本公積科目轉(zhuǎn)出的金額的差額，借記“投資收益計提的長期投資減值預(yù)備”科目，按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備金額，貸記“長期投資減值預(yù)備”科目；假如應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備小于或等于原記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目的金額，應(yīng)按當期應(yīng)計提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備金額，借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，貸記“長期投資減值預(yù)備”科目。例16 甲公司對乙公司擁有40%的股權(quán)，采納

51、權(quán)益法核算。2004年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1000萬元（其中：投資成本700萬元，損益調(diào)整200萬元，股權(quán)投資預(yù)備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元；2004年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為880萬元。則甲公司需計提長期投資減值預(yù)備120萬元，賬務(wù)處理如下：借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 80 投資收益計提的長期投資減值預(yù)備 40 貸：長期投資減值預(yù)備 120 企業(yè)投資時按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計入“長期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計提長期股權(quán)投資減值預(yù)備的會計處理企業(yè)投資時因長期股權(quán)投資的初始

52、投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計提長期股權(quán)投資減值預(yù)備時，假如長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長期股權(quán)投資的賬面價值與其或收回金額的差額，借記“投資收益股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目；假如長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤

53、銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益計提的長期投資減值預(yù)備”科目，貸記“長期投資減值預(yù)備”科目。例17 甲公司對乙公司擁有40%的股權(quán)，采納權(quán)益法核算。2004年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1050萬元（其中：投資成本700萬元，股權(quán)投資差額50萬元，損益調(diào)整200萬元，股權(quán)投資預(yù)備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額攤銷余額為50萬元；2004年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為900萬元。則甲公司需計提長期投資減值預(yù)備150萬元，賬務(wù)處理如下：借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 50 投資收益計提的長期投資減值預(yù)備 100

54、貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 50長期投資減值預(yù)備 100 企業(yè)長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，假如前期計提減值預(yù)備時沖減了資本公積預(yù)備項目的，長期股權(quán)投資的價值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計提的股權(quán)投資減值預(yù)備時，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計提減值預(yù)備時計入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積預(yù)備項目，恢復(fù)的資本公積預(yù)備項目金額以原沖減的資本公積預(yù)備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值預(yù)備金額，借記“長期投資減值預(yù)備”科目，按原計提減值預(yù)備時計入損益的金額，貸記“投資收益計提的長期投資減值預(yù)備”科目，按其差額，貸記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目。 例18 接例16，甲公司對乙公司擁有40%的股

55、權(quán)，采納權(quán)益法核算。2005年12月31日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為1040萬元（其中：投資成本700萬元，損益調(diào)整240萬元，股權(quán)投資預(yù)備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元；2005年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為990萬元。則甲公司需保留長期投資減值預(yù)備50萬元，需沖回長期投資減值預(yù)備70萬元，賬務(wù)處理如下：借：長期投資減值預(yù)備 70貸：投資收益計提的長期投資減值預(yù)備 40 資本公積股權(quán)投資預(yù)備 30 由此可見，在長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的情況下，計提長期投資減值預(yù)備的會計處理是特不復(fù)雜的 。3處置時的核算 處置長期投資時

56、，核心問題是確認轉(zhuǎn)讓收益。需注意兩個問題：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日的確定 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日，企業(yè)能夠確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日要同時滿足4個條件：出售協(xié)議已獲股東大會（或股東會）批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分（一般應(yīng)超過50%）；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，假如企業(yè)已計提減值預(yù)備的長期股權(quán)投資，其價值直至處置時未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值預(yù)備時沖減的資本公積預(yù)備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過程中取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值預(yù)備金額，借記“長期投資減值預(yù)備”科目，按

57、被處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按處置該項長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積預(yù)備項目金額（指原計提減值預(yù)備時沖減的至該項投資處置時未恢復(fù)的“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”的部分），貸記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計入資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積），借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。例19 接例18，甲公司對乙公司擁有40%的股權(quán)，采納權(quán)益法核算。2005年12月31日，甲公

58、司對乙公司長期投資的賬面余額為1040萬元（其中：投資成本700萬元，損益調(diào)整240萬元，股權(quán)投資預(yù)備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元；2006年1月20日，甲公司將對乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元（不考慮相關(guān)稅費）。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1200長期投資減值預(yù)備 50貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 700 乙公司（損益調(diào)整） 240 乙公司（股權(quán)投資預(yù)備） 100 資本公積股權(quán)投資預(yù)備 50 投資收益 60 借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 180貸：資本公積其他資本公積（80+100） 180 （注：處置時長期

59、投資減值預(yù)備的余額為50萬元；資本公積股權(quán)投資預(yù)備余額為30萬元，尚有被沖減的資本公積股權(quán)投資預(yù)備50萬元未恢復(fù)；恢復(fù)沖減的資本公積股權(quán)投資預(yù)備50萬元后，投資時產(chǎn)生的資本公積股權(quán)投資預(yù)備余額為80萬元，持有期間確認權(quán)益時產(chǎn)生的資本公積股權(quán)投資預(yù)備為100萬元，故本投資相關(guān)的資本公積股權(quán)投資預(yù)備余額為180萬元，在處置時，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他資本公積）（2）假如在處置長期投資時，不存在上述應(yīng)恢復(fù)的資本公積預(yù)備項目金額，則處置長期股權(quán)投資的收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認為當期投資損益，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值預(yù)備，并將原計入資本公積預(yù)備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”科目。部分處置某項投資時，應(yīng)按

60、該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已提取的減值預(yù)備和資本公積預(yù)備項目，以及尚未攤銷的股權(quán)投資差額。一般的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長期投資減值預(yù)備 投資收益（損失時） 貸：長期股權(quán)投資*公司（投資成本）*公司（股權(quán)投資差額）*公司（損益調(diào)整）*公司（股權(quán)投資預(yù)備）投資收益（收益時）借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 貸：資本公積其他資本公積【考點四】長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改成本法（理解）1由權(quán)益法改成本法的條件當投資企業(yè)對被投資單位不再具有操縱、共同操縱和重大阻礙時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采納權(quán)益法，按成本法核算，這種情