會計分錄的編制步驟、格式和要求

1、會計分錄的的編制步驟驟：第一，分分析經(jīng)濟業(yè)業(yè)務涉及的的是資產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益益還是收入入、費用（成成本）、利利潤； 第二，確確認，記賬賬方向（借借或貸）； 第三，確確定記入哪哪個(或哪哪些)賬戶戶的借方、哪個(或或哪些)賬賬戶的貸方方； 第四，確定定應借應貸貸賬戶是否否正確，借借貸方金額額是否相等等會計分錄的的格式和要要求先借后后貸；借和和貸要分行行寫，并且且文字和金金額的數(shù)字字都應錯開開；在一借借多貸或一一貸多借的的情況下，要要求借方或或貸方的文文字和金額額數(shù)字必須須對齊。會計分錄方方法一、層層析法：層層析法是指指將事物的的發(fā)展過程程劃分為若若干個階段段和層次，逐逐層遞進分分析，從而而最

2、終得出出結(jié)果的一一種解決問問題的方法法。利用層層析法進行行編制會計計分錄教學學直觀、清清晰，能夠夠取得理想想的教學效效果，其步步驟如下： 1、分分析列出經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務中中所涉及的的會計科目目。 2、分分析會計科科目的性質(zhì)質(zhì)，如資產(chǎn)產(chǎn)類科目、負債類科科目等。 3、分分析各會計計科目的金金額增減變變動情況。 4、根根據(jù)步驟22、3結(jié)合合各類賬戶戶的借貸方方所反映的的經(jīng)濟內(nèi)容容（增加或或減少），來來判斷會計計科目的方方向。 5、根根據(jù)有借必必有貸，必必相等的，編編制會計分分錄。 此種方方法對于學學生能夠準準確知道會會計業(yè)務所所涉及的會會計科目非非常有效，并并且較適用用于單個會會計分錄的的編制。 二、業(yè)業(yè)

3、務鏈法：所謂業(yè)務務鏈法就是是指根據(jù)會會計業(yè)務發(fā)發(fā)生的先后后順序，組組成一條連連續(xù)的業(yè)務務鏈，前后后業(yè)務之間間會計分錄錄之間存在在的一種相相連的關(guān)系系進行會計計分錄的編編制。 此種方方法對于連連續(xù)性的經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務比比較有效，特特別是針對對于容易搞搞錯記賬方方向效果更更加明顯。 三、記記賬規(guī)則法法：所謂記記賬規(guī)則法法就是指利利用記賬規(guī)規(guī)則“有借借必有貸，借借貸必相等等”進行編編制會計分分錄。會計分錄的的編制格式式第一：應是先借借后貸，借借貸分行，借借方在上，貸貸方在下； 第二：貸方記賬賬符號、賬賬戶、金額額都要比借借方退后一一格，表明明借方在左左，貸方在在右。 會計分分錄的種類類包括簡單單分錄和兩兩

4、種，其中中簡單分錄錄即一借一一貸的分錄錄；復合分分錄則是一一借多貸分分錄、多借借一貸以及及多借多貸貸分錄。 需要指指出的是，為為了保持的的清楚，一一般不宜把把不同經(jīng)濟濟業(yè)務合并并在一起，編編制多借多多貸的會計計分錄。但但在某些特特殊情況下下為了反映映經(jīng)濟業(yè)務務的全貌，也也可以編制制多借多貸貸的會計分分錄。例題：大華公司為為一般納稅稅企業(yè)，適適用的增值值稅率177%。20005年55月份發(fā)生生的部分經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務如如下：1.銷售產(chǎn)品品200件件，開出的的增值稅專專用發(fā)票著著名售價為為585000元（含含稅價），款款項已經(jīng)收收到，存入入銀行。2.根據(jù)銷銷售合同關(guān)關(guān)陽公司貨貨款300000元。3.購入甲

5、甲材料20000公斤斤，每公斤斤單價為555元（不不含稅），銷銷貨方墊運運雜費80000元，材材料已驗收收入庫，貨貨款用轉(zhuǎn)帳帳支票付訖訖。4.向關(guān)陽陽公司銷售售A產(chǎn)品11000件件，每件售售價30元元（不含稅稅）。收到到關(guān)陽公司司的補過的的貨款差額額。5.采用匯匯總結(jié)算方方式購入甲甲材料30000公斤斤，每公斤斤單位600元（不含含稅），材材料尚未運運達。6.購入的的上述甲材材料收到并并驗收入庫庫。7.購入的的上述甲材材料存在質(zhì)質(zhì)量問題，經(jīng)經(jīng)協(xié)商退回回500公公斤，大華華公司收到到退貨款存存入銀行。8.銷售AA產(chǎn)品一批批給南陽公公司，總價價為5000000元元（不含稅稅），合同同規(guī)定給予予10

6、%的的商業(yè)折扣扣。9.大華公公司的現(xiàn)金金折扣條件件為“3/10-1/200-N/30”，公公司于第99天收到銀銀行通知，南南陽公司匯匯來的貨款款已經(jīng)收到到。10.從匯匯達公司購購入甲材料料10000公斤，材材料已驗收收入庫，月月末發(fā)票賬賬單尚未收收到，按暫暫估計633000元元入帳。11.將原原材料200000元元（不含稅稅價）用于于某工程項項目建設。12.出租租包裝物一一批，收取取押金12200元13.以銀銀行存款項項繳納本月月增值稅1100000元14.分配配本月應付付工資699000元元（其中：車間生產(chǎn)產(chǎn)工人工資資550000元，車車間管理人人員工資55000元元，管理部部門人員工工資6

7、0000元，銷銷售部門人人員工資22000元元，工程項項目人員工工資10000元）15.大華華公司本月月自產(chǎn)產(chǎn)品品對某公司司投資，該該批產(chǎn)品的的成本為22000000元，計計稅價格22400000元，雙雙方協(xié)議按按該批產(chǎn)品品的售價為為公允價。要求： 1.根據(jù)據(jù)上述經(jīng)濟濟業(yè)務，編編制相關(guān)分分錄（總帳帳科目與各各級明細科科目必須齊齊全完整）22.計算應應繳未繳的的增值稅1：借：銀銀行存款 585000貸：主主營業(yè)務收收入 500000應應繳稅費-應交增值值稅（銷項項稅）855002： 借：銀銀行存款 300000貸：預預收賬款-關(guān)陽公司司 3000003： 借：原原材料-甲甲材料 11180000

8、應繳稅稅費-應交交增值稅（進進項稅）1187000貸：銀行行存款 113670004： 借：銀行行存款51100預收收賬款-關(guān)關(guān)陽公司 300000貸：主主營業(yè)務收收入 300000應應繳稅費-應交增值值稅（銷項項稅）511005： 借：在在途物資-甲材料 2106600貸：應付賬款款 210060066： 借：原材料-甲材料 1800000應繳繳稅費-應應交增值稅稅（進項稅稅）306600貸：在途物資資 210060077： 借：銀行存款款：351100貸：原材料-甲材料 300000應繳稅稅費-應交交增值稅（進進項稅轉(zhuǎn)出出）510008： 借：應收收賬款 55265000貸：主主營業(yè)務收收

9、入 45500000應繳稅費費-應交增增值稅（銷銷項稅）77650009 ： 借：銀行行存款 55130000財務費費用 133500(假定稅款款不計提折折扣）貸：應收賬款款 5266500110：借:在途物資資 630000貸：應付賬款款 630000111：借：在在建工程 234000貸：原原材料 2200000應繳稅費費-應交增增值稅（進進項稅轉(zhuǎn)出出）34000（此情情況下假定定其計稅價價值為20000）112： 借借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金 12200貸：其他業(yè)務務收入 11200113： 借借:應繳稅稅費-應繳繳增值稅（已已交稅金）1100000貸：銀行行存款 110000014: 借：基本本生

10、產(chǎn)成本本 550000制造造費用 55000管管理費用 60000銷售費用用 20000在建工工程 10000貸：應付職工工薪酬 669000015：借借：長期股股權(quán)投資 2808800貸：主營業(yè)務務收入 22400000應繳稅稅費-應繳繳增值稅（銷銷項稅）4408000借：主營營業(yè)務成本本 2000000貸貸：庫存商商品 20000000借：應繳繳稅費-應應繳增值稅稅（轉(zhuǎn)出未未交增值稅稅）801100貸：應繳稅費費-未交增增值稅 8801000會計分錄習習題 1.企業(yè)業(yè)自行研究究開發(fā)技術(shù)術(shù)一項，申申請獲得專專利權(quán)時，以以銀行存款款支付律師師費20000元，注注冊費60000元。 2.企業(yè)以以

11、銀行存款款支付稅款款滯納金11000元元。 3.攤銷本本月印花稅稅355元元，攤銷生生產(chǎn)車間固固定資產(chǎn)修修理費22200元，（此此兩項已列列入待攤費費用） 4.計提應應由本月負負擔的長期期借款利息息100000元。 5.攤銷管管理部門報報刊費6000元，車車間修理費費540元元。 6.以工行行存款12200元支支付企業(yè)預預訂下一年年度上半年年的報刊雜雜志費。 7.企業(yè)本本月應付電電費48000元，其其中生產(chǎn)車車間電費22000元元，生產(chǎn)車車間電費11800元元，行政管管理部門電電費10000元，以以銀行存款款支付。 8。將短期期股票投資資85000元出售，所所售價款99500元元存入銀行行。

12、9。管理部部門報廢設設備1臺，原原價500000元，已已計提折舊舊420000元，將將報廢固定定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入入清理。 10。攤銷銷由基本生生產(chǎn)車間負負擔的固定定資產(chǎn)修理理費用8000元。 11。用銀銀行存款支支付已計提提的某施工工工程土地地增值稅22000元元及工程應應負擔的長長期借款利利息費用33600元元。 12。以銀銀行存款1105000元買入某某公司的三三年債券為為短期投資資，其中已已到付息但但尚未領(lǐng)取取的債券利利息為8000元，該該債券按年年付息，到到期還本，年年利率為88%，票面面金額100000元元。 13。企業(yè)業(yè)生產(chǎn)車間間委托外單單位修理機機器設備，對對方開來的的專用發(fā)票票上注明修

13、修理費58850元，計計入本期成成本費用，款款項從銀行行存款支付付。答案1.借:無無形資產(chǎn) 80000 貸:銀行存存款 80000 2.借:營營業(yè)外支出出 10000 貸:銀行存存款 10000 3.借:管管理費用-印花稅 355 制造費用-修理費 22000 貸:待攤費費用 25555 4.借:財財務費用 100000 貸:長期借借款 100000 5.借:管管理費用-報刊費 600 制造費用-修理費 540 貸:待攤費費用 11140 6.借:待待攤費用 12000 貸:銀行存存款 12200 7.借:管管理費用 10000 制造費用(生產(chǎn)成本本) 38800 貸:銀行存存款 48800

14、8.借:銀銀行存款 95000 貸:短期投投資 85500 投資收益 10000 9.借:累累計折舊 420000 固定資產(chǎn)清清理 80000 貸:固定資資產(chǎn) 500000 10. 借借:生產(chǎn)成成本 8000 貸:制造費費用 8000 11.借:在建工程程 36000 應交稅金-應交土地地增殖稅 20000 貸:銀行存存款 56600 12.借:短期投資資 97000 應收利息 800 貸:銀行存存款 100500 13.借:制造費用用 58550 貸:銀行存存款 58850會計分錄大大全一、資資產(chǎn)類 一、現(xiàn)現(xiàn)金 1、備用金aa、發(fā)生時時： 借：其他應收收款-備用用金（或直直接設備用用金科目）

15、 貸： b、報報銷時： 借：管理理費用（等等費用科目目） 貸：庫庫存現(xiàn)金 2、現(xiàn)現(xiàn)金清查aa、盈余 借：庫存存現(xiàn)金 貸：待待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢-待待處理損益益 查明原原因： 借借：待處理理財產(chǎn)損溢溢-待處理理流動資產(chǎn)產(chǎn)損益 貸：營營業(yè)外收入入（無法查查明） 其它應應付款一應應付X單位位或個人 b、短短缺 借：待處理財財產(chǎn)損溢-待處理流流動資產(chǎn)損損益 貸：庫庫存現(xiàn)金 查明原原因：借：管理費用用（無法查查明） 其他應應收款-應應收現(xiàn)金短短缺款（個個人承擔責責任） 其他應應收款-應應收保險公公司賠款 貸：待待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢-待待處理流動動資產(chǎn)損益益 3、接接受捐贈 借：庫存存現(xiàn)金 貸：待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值-

16、接收收貨幣性資資產(chǎn)價值 繳納所所得稅 借借：待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價值-接收貨幣幣性資產(chǎn)價價值 貸： -其他資資本公積 應交稅稅金-應交交所得稅 二、 A、貨貨款交存銀銀行 借：銀行存款款 貸：庫庫存現(xiàn)金 B、提提取現(xiàn)金 借：庫存存現(xiàn)金 貸：銀銀行存款 三、其其他貨幣資資金 A、取取得： 借借：其他貨貨幣資金-外埠存款款（等） 貸：銀銀行存款 B、購購買原材料料： 借：原材料 應交稅稅金-應交交（進項稅稅） 貸：其其他貨幣資資金-（明明細） C、取取得投資： 借：短短期投資 貸：其其他貨幣資資金-（明明細） 四、應應收票據(jù) A、收收到銀行承承兌票據(jù) 借：應收收票據(jù) 貸： B、帶帶息商業(yè)匯匯票計息 借：應收

17、收票據(jù) 貸：財財務費用（一一般在中期期末和年末末計息） C、申申請貼現(xiàn) 借：銀行行存款 財務費費用（貼貼現(xiàn)息-本本期計提票票據(jù)利息） 貸：應應收票據(jù)（帳帳面數(shù)） D、已已貼現(xiàn)票據(jù)據(jù)到期承兌兌人拒付 （1）銀銀行劃付貼貼現(xiàn)人銀行行帳戶資金金 借：應應收賬款-X公司 貸：銀銀行存款 （2）公公司銀行帳帳戶資金不不足 借：應收賬款款-X公司司 貸：銀銀行存款 短期借借款（帳戶戶資金不足足部分） E、到到期托收入入帳 借：銀行存款款 貸：應應收票據(jù) F、承承兌人到期期拒付 借借：應收賬賬款 （可可計提壞賬賬準備） 貸：應應收票據(jù) G、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、背書書票據(jù)（購購原料） 借：原材材料（在途途物資） 應交稅稅

18、金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：應應收票據(jù) 五、應應收賬款 A、發(fā)發(fā)生： 借借：應收賬賬款-X公公司（扣除除商業(yè)折扣扣額） 貸：主主營業(yè)務收收入 應交稅稅金應交交增值稅（銷銷項稅） B、發(fā)發(fā)生： 借借：銀行存存款（入帳帳總價-現(xiàn)現(xiàn)金折扣） 財務費費用 貸：應應收賬款-X公司（總總價） C、發(fā)發(fā)生銷售折折讓： 借借：主營業(yè)業(yè)務收入 應交稅稅金應交交增值稅（銷銷項稅） 貸：應應收賬款 D、計計提壞賬準準備 （） 借：管理理費用-壞壞帳損失 貸：壞壞賬準備 注：如如計提前有有借方余額額，應提數(shù)數(shù)借方余余額+本期期應提數(shù)； 如計提提前有貸方方余額，應應提數(shù)本本期應提數(shù)數(shù)-貸方余余額（負數(shù)數(shù)為帳面多多

19、沖減管理理費用）。 E、發(fā)發(fā)生并核銷銷壞帳： 借：壞賬賬準備 貸：應應收賬款 F、確確認的壞帳帳又收回 ： 借：應收賬款款 同時：借：銀行行存款 貸：壞壞賬準備 貸：應收收賬款 會計計與稅稅法壞帳帳準備計提提基數(shù)的區(qū)區(qū)別： A、會會計：“應應收賬款”+“其它它應收款”科目余額額，不論是是否購銷活活動形成 B、稅稅法：“應應收賬款”+“應收收票據(jù)”科科目余額，僅僅限于購銷銷活動形成成的 六、 A、發(fā)生 借借：預付賬賬款 貸：銀銀行存款 B、付付出及不足足金額補付付 借：原原材料 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：預預付賬款 銀行存存款（預付付不足部分分） 注：如如有確鑿證證據(jù)表明其其不符

20、合預預付賬款性性質(zhì)，或者者因供貨單單位破產(chǎn)、撤銷等原原因已無望望再收到所所購貨物的的，應當將將原計入預預付款的金金額轉(zhuǎn) 入入其他應收收款，并按按規(guī)定計提提壞賬準備備。 七、存存貨 1、存存貨取得 A、外外購 借：原材料（等） 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：應應付賬款（等等） B、投投資者投入入 借：原原材料 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：實實收資本（或或股本） C、非非貨幣性交交易取得 （1）支支付補價 借：原材材料 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：原原材料（固固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)等） 應交稅稅金-應交交增值稅（銷銷項稅） 銀行存存款（支付付的不價和和相關(guān)稅費

21、費） （2）收收到補價 借：原材材料 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 銀行存存款（收到到的補價） 貸：原原材料（等等） 應交稅稅金-應交交增值稅（銷銷項稅） 營業(yè)外外收入-非非貨幣性交交易收益 補價收收益補價價-補價/公允價*帳面價-補價/公公允價*應應交稅金和和教育費附附加 D、債債務重組取取得 （1）支支付補價 借：原材材料（應收收賬款-進進項稅+補補價+相關(guān)關(guān)稅費） 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：應應收賬款 銀行存存款（補補價+相關(guān)關(guān)稅費） （2）收收到補價 借：原材材料（應收收賬款-進進項稅-補補價+相關(guān)關(guān)稅費） 銀行存存款（補價價） 貸：應應收賬款 銀行存存款（相關(guān)

22、關(guān)稅費） E、接接受捐贈 借：原材材料 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值-接受受非現(xiàn)金資資產(chǎn)準備 銀行存存款（相關(guān)關(guān)費用） 應交稅稅金（稅費費） 月底： 借：待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值-接受受非現(xiàn)金資資產(chǎn)準備 貸：資資本公積-接受非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)準準備 處置后后： 借：資本公積積-接受非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)準備 貸：資資本公積-其他資本本公積 2、存存貨日常事事務 A、在在途物資 借：在途途物資 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：應應付賬款 B、估估價入帳 借：原材材料 貸：應應付賬款-估價 注：本本月未入庫庫增值稅不不得抵扣 C、生生產(chǎn)、日常常領(lǐng)用 借借：生產(chǎn)成成本 管理費費用

23、貸：原原材料（等等） D、工工程領(lǐng)用 借：（或或） 貸：原原材料 應交稅稅金-應交交增值稅（） E、用用于職工福福利 借：應付福利利費 貸：原原材料 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出） 3、計計劃成本法法 A、入入庫 借：原材料（等等） 貸：物物資采購（計計劃成本） B、付付款、發(fā)票票到達 借借：物資采采購（實際際成本） 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：銀銀行存款（應應付賬款） C、月月底物資采采購余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出 借方（超超支）： 借： 貸：物物資采購 貸方（節(jié)節(jié)約） 借借：物資采采購 貸：材材料成本差差異 計劃成成本實際際入庫數(shù)量量（扣減發(fā)發(fā)生的合理理損耗量）*計劃價 實際成

24、成本包含含合理損耗耗的購貨金金額（即發(fā)發(fā)票價） 材料成成本差異率率（月初初結(jié)存差異異+本期差差異）/（月月初計劃成成本+本期期計劃成本本） D、分分攤本月材材料成本差差異 借：生生產(chǎn)成本（等等，+或-） 貸：材材料成本差差異（+或或-） 4、零零售價法 成本率率（期初初存貨成本本+本期存存貨成本）/（期初存存貨售價+本期存貨貨售價） 期銷售售存貨的成成本本期期存貨的售售價（銷售售收入）*成本率 例：某某商品公司司采用零售售價法，期期初存貨成成本200000元，售售價總額3300000元。本期期購入存貨貨1000000元，售售價1200000元元，本期銷銷售收入11000000元，本本期銷售成成

25、本是多少少？ 成本率率（200000+1000000）/（300000+11200000）880 銷售成成本10000000*80800000元 5、毛毛利率法 銷售成成本-銷售售收入-毛毛利 例：某某商業(yè)公司司采用毛利利率法，002年5月月月初存貨貨24000萬元，本本月購貨成成本15000萬元，銷銷貨收入44550萬萬元，上月月毛利率224，求求5月末成成本。 5月銷銷售成本45500*（1-24）34588萬元 5月末末成本24000+15000-344584442萬元元 6、 A、發(fā)發(fā)出 借：銷售費用用（1、出出借2、隨隨同商品出出售不單獨獨計價） 其他業(yè)業(yè)務支出（11、出租22、隨同

26、商商品出售單單獨計價） 貸：包包裝物 注意：包裝物僅僅指容器，不不包括包裝裝材料，在在原材料核核算；自用用的作為固固定資產(chǎn)或或低值易耗耗品核算。 7、委委托代銷商商品核算 受托方方： A、發(fā)發(fā)出時 借借：委托代代銷商品 貸：庫庫存商品 B、收收到銷貨清清單，開具具發(fā)票 借借：應收賬賬款 貸：主主營業(yè)務收收入 應交稅稅金-應交交增值稅（銷銷項稅） C、收收到款項 借：銀行行存款 貸：應應收賬款 D結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營營業(yè)務成本本 貸：委委托代銷商商品 E、支支付代銷費費用 借：銷售費用用 貸：銀銀行存款（或或應收賬款款） 受托方方： A、收收到 借：委托代銷銷商品 貸：委委托代銷款款 B、對對外

27、銷售 借：應收收賬款（或或銀行存款款） 貸：主主營業(yè)務收收入 應交稅稅金-應交交增值稅（銷銷項稅） C、月月底開出銷銷貨清單，收收到委托單單位發(fā)票 借：代銷銷商品款 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：銀銀行存款（應應付賬款） D、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營營業(yè)務成本本 貸：委委托代銷商商品 7、 委托方方： A、發(fā)出時 借：委托托加工物資資 貸：原原材料 B、支支付運費、加工費等等 借：委委托加工物物資 貸：銀銀行存款（應應付賬款） C、支支付、增值值稅 借：委托加工工物資(直直接出售) 應交稅稅金-消費費稅（收回回后繼續(xù)加加工） 應交稅稅金-應交交增值稅（進進項稅） 貸：銀銀行存款 消費稅

28、稅計稅價格格（發(fā)出出材料金額額+加工費費）/（11-稅率） 增值稅稅加工費費*稅率 D、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回 借：原材料(庫存商品品) 貸：委委托加工物物資 9、盤盤存 發(fā)生盈盈虧 借：待處理財財產(chǎn)損溢（盤盤虧） 借借：原材料料 貸： 原材料 貸：待處處理財產(chǎn)損損溢（盤盈盈） A、盤盤盈 借：待處理財財產(chǎn)損溢 貸：營營業(yè)外收入入 B、盤盤虧 借：管理費用用（因計量量、日常管管理導致的的損失） 其他應應收款-XX個人 其他應應收款-應應收X保險險公司賠款款 貸：待待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢 10、存貨期末末計價 按成本本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低低法 A、計計提跌價準準備 借：管理費用用-計提的的存貨低價價準備 貸：存存活跌價

29、準準備 B、市市價回升未未到計提前前存貨帳面面價值，部部分沖回 借：存存活跌價準準備 貸：管管理費用-計提的存存貨低價準準備 C、市市價回升高高于原帳面面價值，全全部沖回，不不得超過原原帳面價值值 借：存存活跌價準準備 貸：管管理費用-計提的存存貨低價準準備 11、因銷售、債務重組組、非貨幣幣性交易結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨貨跌價準備備 上期末末該類存貨貨所計提的的存貨跌價價準備/上上期末改類類存貨的帳帳面金額*因銷售、債務重組組非貨幣性性交易而轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的存貨貨的帳面余余額 八、短短期投資 1、取取得時 借借：短期投投資 應收股股利（墊付付的股利，已已宣告未分分派的股利利） 貸：銀銀行存款 2、收收到投資前前

30、宣告現(xiàn)金金股利 借借：銀行存存款 貸：應應收股利 3、取取得后獲取取股利 借借：銀行存存款 貸：短短期投資 4、計計提跌價準準備 借：投資收益益-計提短短期投資跌跌價準備 貸：短短期投資跌跌價準備 5、部部分出售 借：銀行行存款 短期投投資跌價準準備（出售售部分分攤攤額，也可可期末一起起調(diào)整） 貸：短短期投資 投資收收益（借或或貸） 5、全全部出售、處理 借借：銀行存存款 短期投投資跌價準準備 貸：短短期投資 投資收收益（借或或貸） 九、長長期股權(quán)投投資 1、成成本法 A、取取得 （1）購購買 借：長期股權(quán)權(quán)投資-XX公司 應收股股利（已宣宣告未分派派現(xiàn)金股利利） 貸：銀銀行存款 （2）債債務

31、人抵償償債務而取取得 a、收收到補價 借：長期期股權(quán)投資資（應收收賬款-補補價） 銀行存存款（收到到補價） 貸：應應收賬款 b、支支付補價 借：長期期股權(quán)投資資（應收收賬款+補補價） 貸：應應收賬款 銀行存存款（支付付補價） （3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例） a、借借： 累計折折舊 貸：固固定資產(chǎn) b、（11）支付補補價 借：長期股權(quán)權(quán)投資-XX公司 貸：固固定資產(chǎn)清清理 銀行存存款 （2）收收到補價 借：長期期股權(quán)投資資-X公司司 銀行存存款 貸：固固定資產(chǎn)清清理 營業(yè)外外收入-非非貨幣性交交易收益 B、日日常事務 （1）追追加投資 借：長期期股權(quán)投資資-X公司司 貸：銀銀行存款

32、（2）收收到投資年年度以前的的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利 借：銀行行存款 貸：長長期股權(quán)投投資-X公公司 （3）投投資年度的的利潤和現(xiàn)現(xiàn)金股利的的處理 借借：銀行存存款 貸：投投資收益 長期股股權(quán)投資-X公司 投資公公司投資年年度應享有有的投資收收益投資資當年被投投資單位實實現(xiàn)的凈損損益*投資資公司持股股比例*（當當年投資持持有月份/全年月份份12） 我國公公司一般是是當年利潤潤或現(xiàn)金股股利下年分分派，由此此導致沖減減成本的核核算。 【應沖沖減初始投投資成本的的金額】被投資單單位分派的的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利*投資公司司持股比例例-投資公公司投資年年度應享有有的投資收收益 即：超超過應享有有收益部分分沖減投資

33、資成本 （4）投投資以后的的利潤或現(xiàn)現(xiàn)金股利的的處理 a、沖沖回以前會會計期間沖沖減的投資資成本 借借：應收股股利 長期股股權(quán)投資-X公司 貸：投投資收益-股利收入入 b、繼繼續(xù)沖減投投資成本 借：應收收股利 貸：長長期股權(quán)投投資-X公公司 投資收收益-股利利收入 【應沖沖減初始投投資成本的的金額】（投資后后至本年末末被投資單單位累積分分派的利潤潤或現(xiàn)金股股利-投資資后至上年年末止被投投資單位累累積實現(xiàn)的的凈損益）*投資公司司的持股比比例-投資資公司已沖沖減的初始始投資成本本 應確認認的投資收收益投資資公司當年年獲得的利利潤或現(xiàn)金金股利-應應沖減初始始投資成本本的金額 舉例：A公司22002年

34、年1月1日日以已銀行行存款購入入B公司110股份份，準備長長期持有。投資成本本110 000。 （1）BB公司20003年55月8日宣宣告分派上上年度現(xiàn)金金股利100 0000； 取得時時： 借：長期股權(quán)權(quán)投資-BB公司 1110 0000 貸：銀銀行存款 110 000 分派股股利時： 借：應收收股利 110 0000 貸：長長期股權(quán)投投資-B公公司 100 0000 假設：（2）BB公司20003年實實現(xiàn)凈利潤潤400 000，22004年年5月8日日宣告分派派300 000現(xiàn)現(xiàn)金股利 沖減投投資成本額額【（1100 0000+3300 0000）-400 000】*10-10 0000-

35、10 0000 借：應應收股利 30 0000 長期股股權(quán)投資-X公司 10 0000 貸：投投資收益-鼓勵收入入 40 000 假設：（3）BB公司20003年實實現(xiàn)凈利潤潤400 000，22004年年5月8日日宣告分派派450 000現(xiàn)現(xiàn)金股利 沖減投投資成本額額【（1100 0000+4450 0000）-400 000】*10-10 000055 0000 借：應應收股利 45 0000 貸：長長期股權(quán)投投資-X公公司 5 000 投資收收益-鼓勵勵收入 440 0000 假設：（4）引引用例（33），B公公司20004年實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤1100 0000，22005年年4月8日日宣告分

36、派派30 0000現(xiàn)金金股利 沖減投投資成本額額【（1100 0000+4450 0000+330 0000）-（4400 0000+1100 0000）】*10-（10 000+5 0000）-7 0000 借：應應收股利 30 0000 長期股股權(quán)投資-X公司 7 0000 貸：投投資收益-股利收入入 37 000 此時長長期股權(quán)投投資-X公公司帳面110 000-10 0000-55 0000+7 00001102 0000 假設：（5）引引用例（33），B公公司20004年實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤2200 0000，22005年年4月8日日宣告分派派30 0000現(xiàn)金金股利 沖減投投資成本額額【（

37、1100 0000+4450 0000+330 0000）-（4400 0000+2200 0000）】*10-（10 000+5 0000）-35 0000 -355 0000高于累計計沖減投資資成本部分分，最多沖沖減100 0000+5 0000115 0000 借：應應收股利 30 0000 長期股股權(quán)投資-X公司 15 0000 貸：投投資收益-股利收入入 45 000 此時長長期股權(quán)投投資-X公公司帳面110 000-10 0000-55 0000+15 000110 000（原原投資帳面面價值） 注：至至此以前沖沖減部分全全部確認為為收益 2、權(quán)權(quán)益法 A、取取得 （1） 借： 長

38、長期股權(quán)投投資-X公公司（投資資成本）占被投投資公司應應享有份額額 （股權(quán)權(quán)投資差額額） 貸：銀銀行存款 （2）初初始投資成成本低于應應享有被投投資公司份份額 借： 長期股權(quán)權(quán)投資-XX公司（投投資成本）占被投資資公司應享享有份額 貸：資資本公積-投資差額額部分 銀行存存款 B、被被投資公司司實現(xiàn)凈損損益 (1)被投資公公司分派投投資以前年年度股利 借：應收收股利 貸：借借： 長期期股權(quán)投資資-X公司司（投資成成本） （2）被被投資公司司實現(xiàn)凈利利潤 借： 長期股股權(quán)投資-X公司（損損益調(diào)整） 貸：投投資收益-股權(quán)投資資收益 （3）被被投資公司司發(fā)生凈損損失 借：投資收益益-股權(quán)投投資損失 貸

39、：借借： 長期期股權(quán)投資資-X公司司（損益調(diào)調(diào)整） 加權(quán)持持股比例原持股比比例*當年年持有月份份/12+追加持股股比例*當當年持有月月份/122 （4）被被投資公司司分派利潤潤或現(xiàn)金股股利 借：應收股利利 貸：長長期股權(quán)投投資-X公公司（損益益調(diào)整） （5）被被投資公司司接收捐贈贈 a、被被投資公司司帳務處理理（舉例：固定資產(chǎn)產(chǎn)） 1 借借：固定資資產(chǎn) 貸：待待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價價值-接受受捐贈非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn) 應交稅稅金（或銀銀行存款）支付付的相關(guān)稅稅費 2 借借：待轉(zhuǎn)資資產(chǎn)價值-接受捐贈贈非貨幣性性資產(chǎn) 貸：資資本公積-接受非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)準準備 3處理理 借：資資本公積-股權(quán)投資資準備 貸：資資本公積

40、-其他資本本公積 b、投投資公司 1 借借：長期股股權(quán)投資-X公司（股股權(quán)投資準準備）.被投投資公司確確認資本公公積*應享享有份額 貸：資資本公積-股權(quán)投資資準備 （6）被被投資公司司增資擴股股 借：長長期股權(quán)投投資-X公公司（股權(quán)權(quán)投資準備備）被被投資公司司確認資本本公積*應應享有份額額 貸：資資本公積-股權(quán)投資資準備 （7）被被投資公司司接受其他他單位投資資產(chǎn)生的外外幣資本折折算差額（同同上） （8）專專項（同上上） （9）關(guān)關(guān)聯(lián)交易差差價（同上上） （100）投資差差額攤銷（期期限：1、合同約定定投資期限限，按此期期限；2、無規(guī)定不不超過100年） 借：投投資收益-股權(quán)投資資差額攤銷銷

41、貸：長長期股權(quán)投投資-x公公司（股權(quán)權(quán)投資差額額） （111）被投資資公司重大大會計差錯錯更正（例例：發(fā)現(xiàn)某某辦公用設設備未提折折舊） 分錄中中1 2 3代實際際金額 a、被被投資公司司 1）補補提折舊 借：1 貸：累累計折舊 2）調(diào)調(diào)減應交所所得稅 借借：應交稅稅金-應交交所得稅.11*所得稅稅率 貸：以以前年度損損益調(diào)整22 3）減減少借： -未分配配利潤 貸：以以前年度損損益調(diào)整32-1 4）沖沖回多提公公積金 借借：盈余公公積-法定定公積金按調(diào)調(diào)整年度計計提比例*3 -法定定公益金 貸：利利潤分配-未分配利利潤4 調(diào)整后后減少未分分配利潤（凈凈利潤）3-4 b、投投資公司 1）損損益調(diào)

42、整 借：以前前年度損益益調(diào)整上 3-4 貸：長長期股權(quán)投投資-x公公司（損益益調(diào)整） 2）若若與被投資資公司所得得稅率相同同所得稅不不作變動 3）沖沖減未分配配利潤 借借：利潤分分配-未分分配利潤55 貸：以以前年度損損益調(diào)整 4）沖沖回多提公公積金 借借：盈余公公積-法定定公積金 -法定定公益金 貸：利利潤分配-未分配利利潤6 調(diào)整未未分配利潤潤（凈利潤潤）5-6 3、權(quán)權(quán)益法轉(zhuǎn)成成本法（資資本公積準準備不作處處理） A、出出售、處置置部分股權(quán)權(quán)（導致采采用成本法法） 借：銀銀行存款 貸：長長期股權(quán)投投資-x公公司（投資資成本） （損益益調(diào)整） 投資收收益（借或或貸） B、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為成本法法 借

43、：長長期股權(quán)投投資-x公公司成本法法投資成本本 貸：長長期股權(quán)投投資-x公公司（投資資成本）權(quán)權(quán)益法下帳帳面余額 （損益益調(diào)整）權(quán)權(quán)益法下帳帳面余額 C、宣宣告分派前前期現(xiàn)金股股利 沖沖減轉(zhuǎn)為成成本法下投投資成本 借：應應收股利 貸：長長期股權(quán)投投資-x公公司 4、成成本法轉(zhuǎn)權(quán)權(quán)益法（以以（追溯調(diào)調(diào)整后長期期股權(quán)投資資帳面余額額+追加投投資成本）為為基礎確認認投資差額額） A、取取得長期股股權(quán)投資（成成本法） 借：長期期股權(quán)投資資-x公司司 貸：銀銀行存款 B、宣宣告分派投投資前現(xiàn)金金股利 借借：應收股股利 貸：長長期股權(quán)投投資-x公公司 C、追追溯調(diào)整 追加投投資前應攤攤銷投資差差額追加加投

44、資前確確認投資差差額/攤銷銷年限*已已持有期間間1 （成成本法初始始投資成本本-應享有有被投資公公司份額）/攤銷年限限*已持有有期間 持有期期間應確認認投資收益益持有期期間被投資資公司凈利利潤變動數(shù)數(shù)*所占份份額 22 成本法法改權(quán)益法法的累計影影響數(shù)持持有期間應應確認投資資收益-追追加投資前前應攤銷投投資差額2-1 借：長長期股權(quán)投投資-x公公司（投資資成本） （股權(quán)權(quán)投資差額額）調(diào)調(diào)整前確認認的投資差差額-確認認攤銷部分分 （損益益調(diào)整）22 貸：長長期股權(quán)投投資-x公公司調(diào)整時時帳面數(shù) 利潤分分配-未分分配利潤2-1（累累計影響數(shù)數(shù)） D、追追加投資 借：長期期股權(quán)投資資-x公司司實際際

45、投資成本本 貸：銀銀行存款 E、以以下分錄見見例題 舉例：A公司22002年年1月1日日已銀行存存款5200 0000元購入BB公司股票票，持股比比例占100，另支支付2 0000元相相關(guān)稅費 （1）22002年年5月8日日B公司宣宣告分派22001年年現(xiàn)金股利利，A公司司可獲得440 0000元； a、 借：長期期股權(quán)投資資-x公司司 5222 0000 貸：銀銀行存款 522 000 b、 借：應收收股利 440 0000 貸：長長期股權(quán)投投資-x公公司 400 0000 長期股股權(quán)投資帳帳面余額522 000-40 00004482 0000 （2）22003年年1月1日日A公司以以1

46、8000 0000再次購購入B公司司25股股權(quán)，另支支付9 0000元相相關(guān)稅費。持股比例例達35，改用權(quán)權(quán)益法核算算。B公司司20022年1月11日所有者者權(quán)益合計計4 5000 0000元，22002年年實現(xiàn)凈利利潤4000 0000，20003年實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤4400 0000。AA與B所得得稅率均為為33，股股權(quán)投資差差額10年年攤銷。 A、追追溯調(diào)整 20002年投資資時產(chǎn)生的的投資差額額5522 0000-4500 0000*1072 000 20002年應攤攤銷投資差差額722 0000*10*17 200 20002年應確確認的投資資收益4400 0000*110 40 0000

47、 成本法法改權(quán)益法法累計影響響數(shù)400 0000-7 2200332 8000 借：長長期股權(quán)投投資-b公公司（投資資成本） 410 000（5222 0000-40 000-7 2000） （股權(quán)權(quán)投資差額額） 644 8000（722 0000-7 2200） （損益益調(diào)整） 40 0000（4400 0000*110） 貸：長長期股權(quán)投投資-b公公司 4882 0000 利潤分分配-未分分配利潤 32 8800 B、追追加投資 借：長期期股權(quán)投資資-b公司司（投資成成本） 11 8099 0000（1 800 000+9 0000） 貸；銀銀行存款 1 8009 0000 C、因因改用權(quán)益益法，20003年分分派20002年利潤潤應轉(zhuǎn)入投投資