財務(wù)預(yù)算方法與審查

1、第七章 財務(wù)預(yù)算 一、預(yù)算概述二、全面預(yù)算體系三、預(yù)算總思路四、預(yù)算方法五、預(yù)算審查六、預(yù)算理念的變化一、預(yù)算概述預(yù)算是以數(shù)量化方式表述的對某一主體或項目的一個未來時期的計劃或預(yù)測，是設(shè)定目標(biāo)、促進(jìn)對后續(xù)業(yè)績評價的活動。預(yù)算是一種綜合性的財務(wù)計劃，包括經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 銷售預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計損益表長期銷售預(yù)算直接人工預(yù)算直接材料預(yù)算資本支出預(yù)算銷售費、管理費預(yù)算制造費用預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算二、全面預(yù)算體系戰(zhàn)略計劃財務(wù)預(yù)算年度預(yù)算資本預(yù)算年度預(yù)算是在戰(zhàn)略計劃下制定的，必須明確年度預(yù)算對戰(zhàn)略實施的重要性。資本預(yù)算是實現(xiàn)戰(zhàn)略的強(qiáng)有力手段，但需要

2、借助特定的方法編制和審查，如NPV法。各種計劃之間的關(guān)系業(yè)務(wù)預(yù)算三、預(yù)算總思路預(yù)算基本等式：數(shù)據(jù)假設(shè)結(jié)果數(shù)據(jù)：是指過去發(fā)生的事實，即你知道的已發(fā)生的 真實數(shù)據(jù)。假設(shè)：是一些推測，是人們對將來可能會發(fā)生的情況所持的觀點或所作的主觀陳述。預(yù)測結(jié)果：是將假設(shè)運用于數(shù)據(jù)的結(jié)果。總要求：可行不可行？數(shù)據(jù)假設(shè)結(jié)果齊全合理理想1、數(shù)據(jù)盡可能齊全討論事項：指用文字來代替數(shù)字對“預(yù)算”進(jìn)行描述。如，企業(yè)的業(yè)務(wù)是什么？過去發(fā)生過什么？為什么需要資金？未來前景如何？想要做什么？它為什么重要？如何才能做得更好、更經(jīng)濟(jì)、更有效？財務(wù)數(shù)據(jù)：過去的財務(wù)報表經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)：預(yù)測計劃背后的經(jīng)濟(jì)含義。如，需要多少人來完成？需要多大的制

3、造空間？耗費多少工時？會有多少客戶？等營業(yè)指標(biāo)：“故事背后的故事”，通常是用財務(wù)數(shù)據(jù)除以經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，如單價。2、假設(shè)要盡可能合理假設(shè)是對企業(yè)可能遇到的各種情況的判斷。外部環(huán)境內(nèi)部能力企業(yè)的變動目標(biāo)要少而精外部環(huán)境分析要素市場分析：如最終市場容量有多大？市場發(fā)展趨勢如何？公司期望的市場份額是多大？會有上升或下降嗎？向外部市場發(fā)展的時機(jī)是否成熟？行業(yè)分析：直接競爭者是誰？相關(guān)企業(yè)的間接競爭者情況如何？他們的發(fā)展前景、計劃情況以及發(fā)展趨勢怎么樣？有什么重大的打算？技術(shù)分析：影響公司的技術(shù)有哪些？新的生產(chǎn)工藝是否已經(jīng)出現(xiàn)？政府因素：政府發(fā)展的方向是什么？對公司業(yè)務(wù)有何影響？文化因素：經(jīng)濟(jì)與人口因素：關(guān)鍵

4、是這些因素對公司有什么意義？內(nèi)部能力市場：如廣告支出、人員配備、革新等財務(wù)：如需要償還的債務(wù)、資金籌措等財務(wù)能力產(chǎn)品：成本是否能保持優(yōu)勢？供應(yīng)商如何？技術(shù)方面有問題沒有？等人事：員工士氣如何？報酬激勵項目如何？相比而言，本公司工資與報酬處于什么位置？管理：擴(kuò)張是否受制約？薄弱環(huán)節(jié)是什么？信息：需要發(fā)展的系統(tǒng)有哪些？硬件、軟件、人員配備可以滿足發(fā)展的需要嗎？企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變動企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是否要變動？如果變動，將帶來的影響是什么？目標(biāo)不宜太多不宜為企業(yè)的發(fā)展沖動所左右目標(biāo)最多不宜超過10個始終關(guān)注核心業(yè)務(wù)，其他應(yīng)居其次3、結(jié)果要理想結(jié)果反映的水平應(yīng)當(dāng)是先進(jìn)的、并通過努力能達(dá)到的。最終結(jié)果反映在財

5、務(wù)報表上，通過報表的閱讀分析，應(yīng)當(dāng)把握企業(yè)的理想財務(wù)狀況、理想的財務(wù)收益和穩(wěn)健的現(xiàn)金流。如果結(jié)果不夠理想，則需要對預(yù)算進(jìn)一步改進(jìn)。四、預(yù)算方法1、固定預(yù)算2、彈性預(yù)算3、滾動預(yù)算4、零基預(yù)算5、概率預(yù)算1、固定預(yù)算固定預(yù)算 是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期的可實現(xiàn)水平來編制。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，是按預(yù)計的某一業(yè)務(wù)量水平來編制的，就屬于固定預(yù)算。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。固定預(yù)算的主要優(yōu)點是編制較為簡便;缺點是實際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時，就難以引起預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進(jìn)行控制，考核，評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。2、彈性預(yù)算是一種具伸

6、縮性的預(yù)算，在不能準(zhǔn)確預(yù)測預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)算和利潤預(yù)算。編制彈性預(yù)算的基本程序 (以成本預(yù)算為例)(1)選擇業(yè)務(wù)量的計量單位。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來選擇，如機(jī)械化程度高的企業(yè)，更宜采用機(jī)器工時而非人工工時，此外還要注意計量單位應(yīng)易取得和易理解。 (2)確定業(yè)務(wù)量的范圍。 (3)按成本形態(tài)將成本分為固定成本、變動成本、混合成本。 (4)確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動水平。 (5)編制彈性預(yù)算。彈性預(yù)算的優(yōu)點使預(yù)算與實際具有可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異分析可有意義和說服力;一經(jīng)編制，只要各

7、項消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當(dāng)然，運用彈性預(yù)算而不運用固定預(yù)算的最主要的原因還在于運用彈性預(yù)算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對某個職能部門或管理人員的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價。美國一項對上市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48%的公司在對生產(chǎn)成本進(jìn)行預(yù)算時采用了彈性預(yù)算方法，但僅有27%的公司在對分銷、市場營銷、研究與開發(fā)費用、管理費用進(jìn)行預(yù)算時采用彈性預(yù)算方法。銷售百分比法：將會計報表中所有的要素與企業(yè)銷售額建立聯(lián)系（通常可假定比率不變），預(yù)計會計報表，并對會計報表進(jìn)行分析并最終作出未來規(guī)劃。資金缺口資產(chǎn)總額負(fù)債和所有者權(quán)益 55004680 8203、滾動

8、預(yù)算其基本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個月，每過1個月，都要根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整，在原來預(yù)算期末再加1個月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個月的預(yù)算期。滾動預(yù)算的編制，可采取長計劃、短安排的方式進(jìn)行，也就是在編制預(yù)算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。其他三季可以粗略一些。到第一季結(jié)束后再將第二季的預(yù)算數(shù)按月細(xì)分，依將類推。滾動預(yù)算優(yōu)點保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來。能使各級管理人員始終對未來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。由于預(yù)算不斷修整，便預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮

9、預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。但在實際中，采用滾動預(yù)算，必須有與之相適應(yīng)的外部條件，如材料供應(yīng)時間等。此外，不足之處還有預(yù)算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。4、零基預(yù)算在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出均以零為基底，不考慮其以往情況如何，從根本上研究、分析每項預(yù)算是否有支出的必要性及支出數(shù)額的大小。優(yōu)點：不僅能壓縮經(jīng)費開支，而且可將有限的經(jīng)費用在最需要的地方；不受老框框的制約缺點：代價過高，有時得不償失。5、概率預(yù)算根據(jù)客觀條件，對有關(guān)變量作一些近似的估計，估計它們可能變動的范圍，分析它們在該范圍內(nèi)出現(xiàn)的可能性（概率），然后對各變量進(jìn)行調(diào)整，計算期望值，編制預(yù)算。這種運用概率所編制的預(yù)算，叫做概率預(yù)算

10、。五、預(yù)算審查以銷售預(yù)算為例1、審查歷史資料情況2、審查對未來假設(shè)的合理程度3、審查推論鏈?zhǔn)欠癯闪?、審查歷史資料情況（1）歷史銷售資料占有情況（2）歷史銷售資料的規(guī)范情況（3）季節(jié)性因素是否考慮（4）企業(yè)發(fā)展所處生命周期（5）單價分析（1）審查歷史資料占有情況有多少資料？至少收集去年全年的資料，最好是過去5年的資料。詳盡程度如何？許多公司僅有的地區(qū)分布、顧客分布是不夠的，應(yīng)將詳細(xì)的資料按照銷售能力的強(qiáng)弱排序，針對最重要的方面進(jìn)行研究和分析。不要忘記經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。盡力用業(yè)務(wù)量反映信息，僅用金額反映是不夠的?；仡檻?zhàn)略計劃，戰(zhàn)略計劃對銷售是一種什么期望。沒有歷史資料的情況。新公司缺乏歷史資料的情況下，

11、必須借助外部渠道進(jìn)行研究，如別的公司如何等。（2）歷史銷售資料的規(guī)范情況不能將未處理的歷史資料作為計劃的基礎(chǔ)，以前年度發(fā)生的事項有許多非正常因素，應(yīng)削除這些影響。（3）季節(jié)性因素是否考慮如果公司具有較明顯的季節(jié)性特點，則應(yīng)當(dāng)對季節(jié)性變動特點有明確的認(rèn)識。銷售高峰出現(xiàn)在什么時候？銷售淡季發(fā)生在何時？銷售季節(jié)性變動如何？（4）企業(yè)發(fā)展所處生命周期對企業(yè)所處生命周期是如何認(rèn)識的？一般，新公司的銷售在疲軟后緊跟的將是快速的增長，成熟期銷售保持但增長能力下降等等。是否分部門進(jìn)行了適當(dāng)考慮？（5）單價分析價格習(xí)性是什么？價格與銷量之間關(guān)系價格政策是什么？競爭的需要2、審查對未來假設(shè)的合理程度一定的定性分析是必要的顧客與競爭對手的意見或反映是怎樣的？環(huán)境因素研究市場條件研究關(guān)鍵要看信息來源的渠道是什么？是否可靠。比如，大眾化的出版物的信息是否有用？3、審查推論鏈?zhǔn)欠癯闪⒉捎玫匿N售預(yù)測方法是否合理？比如，A公司在國內(nèi)具有市場支配力，行業(yè)預(yù)測國內(nèi)的增長率是8%，而公司打算通過新產(chǎn)品增加2%，另從競爭對手中取得2%，則公司總增長率預(yù)計為比上年增長12%？再如，B公司是處于成熟行業(yè)中的一家老企業(yè)，競爭主要靠價格，顧客調(diào)查顯示他們將在下一年增加10%的產(chǎn)品消費，但由于競爭激烈，價格將降10%，則公司總增長率預(yù)計為：與上一年持平？六、預(yù)算理念的變化預(yù)算緊控制是一種傳統(tǒng)的預(yù)算控制模式，在這種模式下，預(yù)算既