納稅會計實務（第三版）第18章個人所得稅會計

1、第十八章個人所得稅會計第一節(jié)個人所得稅的基本要素一、個人所得稅概述個人所得稅是對個人取得的應稅所得征收的一種稅，于1799年在英國創(chuàng)立。 （一）個人所得稅的概念（二）個人所得稅的特點1.實行分類征收2.累進稅率與比例稅率并用3.費用扣除額較寬4.計算簡便5.采取課源制和申報制兩種征納方法個人所得稅的納稅人按照住所和居住時間兩個標準劃分為居民納稅人和非居民納稅人。 二、個人所得稅的納稅人三、個人所得稅的征稅對象(一)個人所得稅征稅對象的具體項目1.工資、薪金所得。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得。4.勞務報酬所得。5.稿酬所得。6.特許權使用費所得。7.利息、

2、股息、紅利所得。8.財產(chǎn)租賃所得。9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10.偶然所得。11.其他所得。(二) 所得來源地的確定四、個人所得稅的稅率（一）超額累進稅率1.工資、薪金所得適用345的7級超額累進稅率。2.個體工商業(yè)戶 3.對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的適用稅率：返回表18-1 工資、薪金所得適用的7級超額累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)(元)1全月應納稅額不超過1 500元302全月應納稅額超過1 500元至4 500元101053全月應納稅額超過4 500元至9 000元205554全月應納稅額超過9 000元至35 000元2510055全月應納稅額超過35 000元至55

3、 000元3027556全月應納稅額超過55 000元至80 000元3555057全月應納稅額超過80 000元4513505返回表18-2 個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的5級超額累進稅率表級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)(元)1不超過15 000元的502超過15 000元至30 000元的部分107503超過30 000元至60 000元的部分203 7504超過60 000元至100 000元的部分309 7505超過100 000元的部分3514 750（1）承包、承租人對企業(yè)的經(jīng)營成果不擁有所有權，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應按工資、薪金所得項目征收個人所得稅，適

4、用345的7級超額累計稅率。（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定向發(fā)包方、出租方繳納一定的費用后，企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得按對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，適用535的五級超額累進稅率。對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得的適用稅率：返回（二）20%的比例稅率（三）減征和加成征收的規(guī)定1.對稿酬所得按20%稅率計算個人所得稅后，再按應納稅額減征30%，體現(xiàn)對稿酬這種知識性所得的特殊政策；對個人出租房屋取得的所得暫減按10%稅率計征個人所得稅。2.對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。五、個人所得稅的減免稅（一）免征個人所得稅的項目（二）減征個人所得

5、稅的項目（三）暫免征收個人所得稅的項目六、個人所得稅的申報與繳納（一）征收方式1.支付單位源泉扣繳方法2.自行申報繳納方法1.年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。2.個體工商戶和個人獨資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納的稅款，分月預繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報；分季預繳的，納稅人在每個季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內(nèi)進行匯算清繳。（二）納稅期限3.納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報；在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次

6、取得所得后的次月7日內(nèi)申報預繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。4.從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內(nèi)向中國境內(nèi)主管稅務機關辦理納稅申報。（二）納稅期限5.納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。6.納稅人不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，需要延期的，按照中華人民共和國稅收征收管理法第二十七條和中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第三十七條的規(guī)定辦理。（二）納稅期限1.年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報地點分別為：3.個體工商戶向?qū)嶋H經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。

7、4.個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的納稅申報地點：（三）申報地點1.年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：（1）在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。（2）在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。返回1.年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：（3）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得）的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。（4）在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中無生

8、產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。（1）從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。（2）從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務機關申報。2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的納稅申報地點分別為：返回（1）興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報。（2）興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。4.個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)納稅申報地點：返回第二節(jié)個人所得稅的計算一、工資、薪金所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算1.費用減除3 500

9、元的適用范圍。應納稅所得額=月工資、薪金收入-3 5002.附加減除費用4 800元的適用范圍。應納稅所得額=月工資、薪金收入-4 800（二）應納稅額的一般計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（三）特殊規(guī)定與應納稅額的計算1.個人一次取得全年一次性獎金的計算2.個人取得不滿一個月的工資、薪金所得應納稅額的計算3.雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應納稅額的計算4.采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)職工取得的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算（三）特殊規(guī)定與應納稅額的計算5.個人從企業(yè)取得實物福利所得應納稅額的計算6.個人取得公務交通、通訊補貼收入應納稅額的計算7.試行年薪制企業(yè)經(jīng)營者收

10、入應納稅額的計算8.中國公民從境外取得工資、薪金所得應納稅額的計算9.個人取得非正常退職費收入應納稅額的計算（三）特殊規(guī)定與應納稅額的計算10.個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入應納稅額的計算11.對個人取得的“雙薪”應納稅額的計算（1）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）計算公式為：如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為1.個人一次取得全年一次性獎金的計算應納稅額=( )雇員

11、當月取得全年一次性獎金-適用稅率雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額速算扣除數(shù)-（3）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（4）實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述辦法執(zhí)行。（5）雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、 1.個人一次取得全年一次性獎金的計算返回2.個人取得不滿一個月的工資、薪金所得應納稅額的計算應納稅額=( )當月工資、薪金應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)當月實際在中國境內(nèi)的天數(shù)( )當月天數(shù)返回3.雇用單位和派遣單位分別支付工資、薪金應納稅額的計算應納稅額=( )月工資、薪金收入費

12、用扣除標準-速算扣除數(shù)（2）派遣單位應代扣稅額月工資、薪金收適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率（1）個人申報應納稅額=( ) 雇用單位支付含稅月工資、薪金額派遣單支付的含稅月工資、薪金額-速算扣除數(shù)適用稅率（3）-費用扣除標準（4）個人應補稅額個人申報應納稅額-已被代扣代繳的稅額返回4.采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)職工取得的工資、薪金所得應納個人所得稅的計算應納稅額=( 全年工資薪金收入-費用扣除標準12適用稅率 )12速逄扣除數(shù)-返回7.試行年薪制企業(yè)經(jīng)營者收入應納稅額的計算全年應納稅額=( 全年基本收入和效益收入-費用扣除標準12適用稅率 )12速算扣除數(shù)-返回8.中國公民從境外取得工資、薪金所

13、得應納稅額的計算應納稅所得額=境外取得每月工資、薪金額4 800應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)返回9.個人取得非正常退職費收入應納稅額的計算全年應納稅額=( 原每月工資薪金收入總額費用扣除標準-適用稅率 )速算扣除數(shù)-（1）原每月工資、薪金收入總額劃分的月份在6個月以內(nèi)的：退職費收入額原每月工資薪金總額（2）原每月工資、薪金收入總額劃分的月份超過了6個月的：應納所得稅=（ ） 退職費收入費用扣除標準6-適用稅率速算扣除數(shù)-6返回二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算應納稅所得額=收入總額（成本費用損失準予扣除的稅金）（一）應納稅所得額的計算1.收入總額2.

14、準予扣除的項目3.準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準4.不得在所得稅前列支的項目5.資產(chǎn)的稅務處理1.對賬證健全的個體工商戶實行按賬計算征稅應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（1）全年應納稅所得額=當月累計應納稅所得額全年月份當月月份（2）全年所得稅稅額=全年應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（3）當月累計應納所得稅稅額=全年所得稅稅額當月月份全年月份（4）本月應預繳所得稅稅額=當月累計應納所得稅稅額上月累計已預繳稅額（二）應納稅額的計算2.對不建賬或賬證不健全的個體工商戶實行核定征稅（1）定期定額征稅。（2）按綜合負擔率計稅。（3）按其他方法核定征稅。三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所

15、得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算應納稅所得額=個人承包、承租經(jīng)營收入總額費用扣除標準（每月3500元）應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)1.按年取得承包、承租經(jīng)營所得的稅款計算2.一個納稅年度內(nèi)分次取得承包、承租經(jīng)營所得的稅款計算3.一個納稅年度內(nèi)承包、承租不足12個月的稅款計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)（二）應納稅額的計算四、勞務報酬所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算1.減除費用的標準（1）每次收入不超過4 000元的：應納稅所得額=每次收入額800元（2）每次收入在4 000元以上的：應納稅所得額=每次收入額（120%）2.每次收入的概念勞務報酬所得每次

16、收入，是指屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；凡屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 （二）應納稅所得額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率五、稿酬所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算1.減除費用的標準（1）每次收入不超過4 000元的：應納稅所得額=每次收入額800元（2）每次收入在4 000元以上的：應納稅所得額=每次收入額 （120%）2.每次收入的概念稿酬所得每次收入是指，以每次出版、發(fā)表作品取得的收入為一次，據(jù)以確定應納稅所得額。 應納稅額=應納稅所得額稅率（130%）（二）應納稅額的計算六、特許權使用費所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算1.減除費

17、用的標準（1）每次收入不超過4 000元的：應納稅所得額=每次收入額800元（2）每次收入在4 000元以上的：應納稅所得額=每次收入額（120%）2.每次收入的概念特許權使用費所得每次收入，是指一項特許權的一次許可使用所取得的收入。（二）應納稅所得額的計算應納稅額=應納稅所得額稅率（20%）七、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算1.每次（月）收入不超過4 000元的應納稅所得額=每次（月）收入額繳納的稅費修繕費用（800元為限）800元2.每次（月）收入超過4 000元的應納稅所得額=每次（月）收入額繳納的稅費修繕費用（800元為限） （120%）（二）應納稅額的計算應納稅額

18、=應納稅所得額稅率八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算應納稅所得額=每次收入額財產(chǎn)原值合理費用（一）應納稅所得額的計算1.每次收入的概念每次收入，是指一件財產(chǎn)的所有權一次轉(zhuǎn)讓取得的收入。2.財產(chǎn)原值的確定3.合理費用的扣除（一）應納稅所得額的計算4.轉(zhuǎn)讓債權的財產(chǎn)原值確定和合理費用扣除的特殊規(guī)定一次賣出某一種類債券允許扣除的買入價和費用=納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程中繳納的稅費總和一次賣出該種類債券的數(shù)量賣出該種類債券過程中繳納的稅費+納稅人購進的該種類債券總數(shù)量（二）應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額適用稅率九、利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額（每次收入額） 適用稅率十、個人所得稅應納稅額的特殊計算（一）扣除捐贈款的計稅1.扣除捐贈款的法律規(guī)定捐贈扣除限額=應納稅所得額30%2.應納稅額的計算應納稅額=（應納稅所得額允許扣除的捐贈額）適用稅率速算扣除數(shù)（二）兩人以上共同取得同一項目收入的計稅1.全額代負擔稅款的計算（三）單位或個人為納稅人負擔稅款的計稅應納稅所得額=( ）不含稅收入額費用扣除標準-速算扣除數(shù)-適用稅率(1- ）（1）（2）應納稅額=應納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)