壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策

1、壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策作者：周萍來(lái)源：中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2013年第2期摘要：賒銷(xiāo)使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增加，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，壞賬 損失也日益增多，從而給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成嚴(yán)重影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā) 展。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；壞賬損失；對(duì)策一、壞賬損失（一）壞賬損失的含義壞賬損失，是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。在財(cái)務(wù)報(bào)表上已確認(rèn)不能 收回的應(yīng)收賬款，不再是企業(yè)的資產(chǎn)，而是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用。（二）壞賬損失的確認(rèn)條件一筆應(yīng)收賬款要確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度給出的。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬 款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬。債務(wù)人

2、死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人逾期未履行償債超過(guò)三年確實(shí)無(wú)法收 回的應(yīng)收賬款。二、壞賬損失產(chǎn)生的原因（一）壞賬損失產(chǎn)生的內(nèi)部原因?qū)蛻?hù)資信調(diào)查不詳甚至失實(shí)。一是在資信調(diào)查上，調(diào)查人員沒(méi)有采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，資 信調(diào)查的結(jié)果不符合事實(shí)，高估了客戶(hù)的償債能力，給予客戶(hù)的賒銷(xiāo)金額遠(yuǎn)大于該客戶(hù)的承受 能力。二是有些業(yè)務(wù)員出于對(duì)親戚朋友的信任，對(duì)于他們所介紹來(lái)的貿(mào)易伙伴也無(wú)不信任，在 進(jìn)行商品交易前，對(duì)這些公司沒(méi)有深入進(jìn)行資信調(diào)查就進(jìn)行了賒銷(xiāo)交易。三是有些業(yè)務(wù)員僅憑 耳聞某企業(yè)如何有實(shí)力就信以為真，不再做任何調(diào)查就進(jìn)行交易。往往是造成貨款難以收回的 原

3、因。對(duì)應(yīng)收賬款管理不善。沒(méi)有制定對(duì)應(yīng)收賬款的管理措施，對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款沒(méi)有回收日 期的詳細(xì)記錄，貨款一拖再拖，而無(wú)具體措施，日積月累增加了應(yīng)收賬款的難度。用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)。企業(yè)長(zhǎng)期不與用戶(hù)對(duì)賬，即使對(duì)賬，也沒(méi)有形成 合法有效的對(duì)賬確認(rèn)依據(jù)，使得部分債權(quán)超過(guò)了訴訟時(shí)效，失去了利用法律手段追索債權(quán)的機(jī) 會(huì)。部門(mén)清理欠款工作職責(zé)不清。沒(méi)有把清欠工作落實(shí)到具體的部門(mén)或人員，獎(jiǎng)罰不分明， 不能調(diào)動(dòng)清欠人員的積極性。企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)不能很好地配合，造成債權(quán)不明晰，導(dǎo) 致部分債權(quán)不能收回。（二）壞賬損失產(chǎn)生的外部原因國(guó)家政策宏觀調(diào)控的影響。由于國(guó)家宏觀調(diào)控的措施，使得許多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下

4、的企業(yè) 不能適應(yīng)市場(chǎng)的變化，大多被宣告破產(chǎn)、注銷(xiāo)或被政府責(zé)令關(guān)閉，造成大量貨款無(wú)法收回，賬 齡過(guò)長(zhǎng)，形成事實(shí)上的壞賬損失。市場(chǎng)價(jià)格的沖擊。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，由于體制不健全，法制不完善，企業(yè)改革措 施不配套，使得有著廣闊的活動(dòng)空間，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的脆弱兒，不能一下子適應(yīng) 價(jià)格帶來(lái)的“疲軟”狀態(tài)，為了追求利潤(rùn)最大化，盲目銷(xiāo)售，降低賒銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果就是導(dǎo)致 擁有了一大部分不良債權(quán)。買(mǎi)方市場(chǎng)的形成。由于一些社會(huì)原因?qū)е孪M(fèi)市場(chǎng)不景氣，同行競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)品消費(fèi)市 場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)移，主動(dòng)權(quán)掌握在流通領(lǐng)域，企業(yè)必須采取賒銷(xiāo)方式，才能占領(lǐng)市場(chǎng)，這也是 應(yīng)收賬款失控的原因之一。買(mǎi)方經(jīng)營(yíng)決策失誤導(dǎo)致企

5、業(yè)無(wú)法償還到期債務(wù)。由于買(mǎi)方對(duì)投資項(xiàng)目的重大決策失誤， 一些企業(yè)大量的資金投入設(shè)備或廠(chǎng)房等固定資產(chǎn)之中，不能預(yù)期收回。企業(yè)把大量的資金占用 在難以變現(xiàn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)上，無(wú)法償還短期債務(wù)，從而導(dǎo)致賣(mài)方的壞賬損失。也有一些買(mǎi)方或?qū)?某商品的社會(huì)需求估計(jì)嚴(yán)重失誤，大量購(gòu)進(jìn)商品后積壓在庫(kù)存商品上，可營(yíng)運(yùn)的資金太少，資 金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)。三、壞賬損失對(duì)企業(yè)的危害資金周轉(zhuǎn)困難。企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是有資金鏈和實(shí)物鏈，當(dāng)企業(yè)采用賒銷(xiāo)的方式 銷(xiāo)售貨物，形成的應(yīng)收賬款不能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的流入，資金被其他企業(yè)占用，就有可能導(dǎo)致自己的 企業(yè)資金鏈斷裂，使企業(yè)很難繼續(xù)發(fā)展。降低信用，影響企業(yè)形象。信用是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)

6、展的必然產(chǎn)物，是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中最寶貴的無(wú) 形資產(chǎn)。不良債權(quán)的發(fā)生，對(duì)企業(yè)的信譽(yù)打擊很大，特別是對(duì)上市公司的影響更大，會(huì)造成投 資者和公司股票持有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)喪失信心。企業(yè)增加有效銷(xiāo)售、減少壞賬損失、使公司利 益最大化等目標(biāo)很難實(shí)現(xiàn)。發(fā)生壞賬，影響企業(yè)獲利能力。影響利潤(rùn)：企業(yè)為處理壞賬，必然要花差旅費(fèi)，組織人 力去清欠，增加了成本費(fèi)用，降低了利潤(rùn)。影響企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)：企業(yè)發(fā)生壞賬，造成資金被不 合理占用，資金不能周轉(zhuǎn)。四、減少企業(yè)壞賬損失的主要對(duì)策做好基礎(chǔ)記錄。對(duì)于企業(yè)的原有客戶(hù)，應(yīng)考慮交易記錄，確認(rèn)其是否有良好的商業(yè)信用， 同時(shí)信貸部門(mén)還應(yīng)考慮本次訂購(gòu)的數(shù)量是否正常，如果企業(yè)具有良好的商業(yè)信用，且

7、此次訂購(gòu) 基本接近歷次訂購(gòu)數(shù)量，即可辦理批準(zhǔn)手續(xù)；如果此次所訂購(gòu)數(shù)量超過(guò)了其歷史紀(jì)錄，在辦理報(bào) 批手續(xù)前，必須要求客戶(hù)提供近期的財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查來(lái)判斷客戶(hù)近期的財(cái) 務(wù)狀況，然后決定是否接受賒銷(xiāo)。對(duì)于新客戶(hù)，要求其提供能夠證明其資信情況的材料和審查 財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)決定是否接受其購(gòu)貨訂單，以及允許的信用限額。檢查用戶(hù)是否突破信用額度。企業(yè)向用戶(hù)提供的每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，都要檢查其是否超過(guò) 信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)用戶(hù)所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。制定合理的賒銷(xiāo)方針。正確估算賒銷(xiāo)成本，建立應(yīng)收賬款總量控制制度，準(zhǔn)確了解對(duì)方 信用程度，制定合理的信用政策。企業(yè)可在合同中規(guī)定，客戶(hù)要在賒欠其

8、中提供擔(dān)保，如果賒 欠過(guò)期則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。對(duì)賒欠期較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，企業(yè)可與客戶(hù)簽訂附帶條件的銷(xiāo) 售合同，在賒銷(xiāo)期間貨物所有權(quán)仍屬銷(xiāo)售方所有，客戶(hù)只有在貨款全部結(jié)清后才能取得貨物的 所有權(quán)；若不能償還欠款企業(yè)則有權(quán)收回商品，彌補(bǔ)部分經(jīng)濟(jì)損失。建立賒銷(xiāo)審批制度。在企業(yè)內(nèi)部分別各級(jí)授權(quán)人員的權(quán)限，有利于控制賒銷(xiāo)的限度。通 過(guò)日常分工負(fù)責(zé)制度和責(zé)任制度，明確凡賒銷(xiāo)或預(yù)付必須由兩人以上經(jīng)手，數(shù)額較大的還須經(jīng) 有關(guān)部門(mén)會(huì)同審批，報(bào)企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。同時(shí)，規(guī)定經(jīng)辦人、部門(mén)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人各自應(yīng) 付的責(zé)任。優(yōu)先采取票據(jù)信用方式結(jié)算。應(yīng)收票據(jù)具有較強(qiáng)的追索權(quán)且到期前可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)， 在一定程度上能降低壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。因此在實(shí)際工作中應(yīng)積極提倡票據(jù)信用結(jié)算，特別是銀行 承兌匯票。能開(kāi)銀行承兌匯票的企業(yè)具有一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，已經(jīng)由其開(kāi)戶(hù)銀行做信用擔(dān)保，且 匯票一經(jīng)簽發(fā)便確定了付款日期和金額，到期具有無(wú)條件支付的法定責(zé)任，即使到期因存款不 足無(wú)法兌現(xiàn)，對(duì)方也將負(fù)罰款責(zé)任，企業(yè)還可以依法進(jìn)行追索。參考文獻(xiàn)：劉亞莉，胡紅青，黃建文