2010年CPA考試《稅法》個(gè)人所得稅解析

1、2022年CPA測(cè)驗(yàn)?稅法?小我私家所得稅剖析一、以住宅為尺度對(duì)住民納稅人和非住民納稅人身份的斷定我國(guó)稅法對(duì)住民納稅人和非住民納稅人身份的斷定尺度有兩個(gè)：住宅和居住時(shí)間。凡在中國(guó)境內(nèi)有住宅的小我私家或在一個(gè)納稅年度內(nèi)涵中國(guó)境內(nèi)住滿365日的小我私家均為住民納稅人，其泉源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國(guó)繳納小我私家所得稅。凡在中國(guó)境內(nèi)無住宅的小我私家或在一個(gè)納稅年度內(nèi)涵中國(guó)境內(nèi)住不滿365日的小我私家均為非住民納稅人，只就其泉源于境內(nèi)的所得向我國(guó)繳納小我私家所得稅。但要斷定在中國(guó)境內(nèi)無住宅的外籍個(gè)報(bào)酬住民納稅人照舊非住民納稅人，還必要再思量以下環(huán)境：(1)假設(shè)要斷定某外籍個(gè)報(bào)酬住民納稅人，當(dāng)年的1月

2、1日該小我私家必然要在中國(guó)境內(nèi)居住，假設(shè)其1月1日不在中國(guó)境內(nèi)，縱然1月2日一12月31日都在中國(guó)，也視為非住民納稅人，由于其在中國(guó)居住不滿一個(gè)納稅年度。如某外國(guó)人2022年1月2日來中國(guó)事情后一次也沒有脫離過中國(guó)，2022年在境內(nèi)居住364天，屬于在境內(nèi)居住不滿一年的環(huán)境，當(dāng)年應(yīng)視為非住民納稅人。(2)假設(shè)其1月1日在中國(guó)，在12月31日之前離華，就要再看其是否以后還回到中國(guó)：假設(shè)以后還會(huì)回到中國(guó)，視為暫時(shí)離境，假設(shè)一次離境未凌駕30天或?qū)掖坞x境未凌駕90天，固然12月31日未在中國(guó)，也視為住民納稅人，假設(shè)一次離境凌駕30天或?qū)掖坞x境凌駕90天.那么視為非住民納稅人；假設(shè)以后不會(huì)回到中國(guó)，由

3、于其在中國(guó)不滿一個(gè)納稅年度，視為非住民納稅人。如某外籍職員2022年l月到我國(guó)事情，2022年12月20日返國(guó)度假，2022年1月1日返回中國(guó)，不停住到2022年12月20日又返國(guó)度假并于2022年1月5日返回。該外籍職員2022年在華居住不滿1年，當(dāng)年為非住民納稅人；2022月1月1日入境(視為在華期間)，12月20日返國(guó)但2022年又返回中國(guó)，屬于在境內(nèi)居住滿一年，并且一次暫時(shí)離境未凌駕30天的環(huán)境，當(dāng)年為住民納稅人。假設(shè)該外籍職員2022年12月20日返國(guó)后不再來華，2022年在華居住不滿1年，視為非住民納稅。二、境內(nèi)所得和境外所得的寄義與區(qū)別境內(nèi)所得就是在境內(nèi)事情期間的收入(無論這種收

4、入是境外企業(yè)付出照舊境內(nèi)企業(yè)付出)，此中境內(nèi)事情期間由境內(nèi)企業(yè)付出的人為稱為境內(nèi)所得境內(nèi)付出。境內(nèi)事情期間由境外企業(yè)付出的人為稱為境內(nèi)所得境外付出。境外所得就是在境外事情期間的收入(無論這種收入是境外企業(yè)付出照舊境內(nèi)企業(yè)付出)，此中境外事情期間由境內(nèi)企業(yè)付出的人為稱為境外所得境內(nèi)付出，境外事情期間由境外企業(yè)付出的人為稱為境內(nèi)所得境外付出。如某美國(guó)百姓2022年3月3日6月10日來華事情，此間境內(nèi)企業(yè)每月付出人為20000元，境外單元付出人為折合人民幣30000元，此中5月5日回美國(guó)加班，14日回到中國(guó)，返國(guó)期間獲得境外企業(yè)付出的加班人為10000元和境內(nèi)企業(yè)付出的生存補(bǔ)助5000元。該美國(guó)百姓

5、在華事情期間獲得的境內(nèi)企業(yè)每月付出人為20000元為境內(nèi)所得境內(nèi)付出，境外單元付出人為折合人民幣30000元為境內(nèi)所得境外付出；返國(guó)期間獲得境外企業(yè)付出的加班人為10000元為境外所得境外付出，境內(nèi)企業(yè)付出的生存補(bǔ)助5000元為境外所得境內(nèi)付出。三、境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)事情天數(shù)的盤算與區(qū)別我國(guó)稅法例定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住宅的小我私家，必要盤算確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)，以便按照稅法或協(xié)定擺設(shè)的劃定斷定其在華負(fù)有何種納稅任務(wù)，以便確定其征稅范疇，即對(duì)境內(nèi)和境外所得、境內(nèi)付出和境外付出部門哪些征稅，哪些不征稅。在盤算在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)時(shí)，均應(yīng)以該小我私家現(xiàn)實(shí)在華停留天數(shù)盤算。但在詳細(xì)確定應(yīng)納稅額的時(shí)間，

6、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)當(dāng)職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住宅小我私家，必要按照其境內(nèi)事情天數(shù)對(duì)其應(yīng)納稅額舉行調(diào)解。在盤算其境內(nèi)事情天數(shù)時(shí)，對(duì)其入境、離境、來回或?qū)掖蝸砘鼐潮砝锏漠?dāng)日，均按半天盤算在華現(xiàn)實(shí)事情天數(shù)。上述劃定重要看盤算的目的：假設(shè)是為了斷定非住民納稅人在我國(guó)負(fù)有哪種納稅任務(wù)，小我私家人境、離境、來回或?qū)掖蝸砘鼐潮砝锏漠?dāng)日按一天盤算；假設(shè)是為了盤算非住民納稅人的應(yīng)納小我私家所得稅額，小我私家入境、離境、來回或?qū)掖蝸砘鼐潮砝锏漠?dāng)日按半天盤算。如某外籍職員2022年3月3日入境事情，在華事情期間，境內(nèi)企業(yè)每月付出人為20000元，境外單元付出人為折合人民幣30000元，12月20日脫

7、離中國(guó)。在盤算其在華居住天數(shù)以斷定其負(fù)有何種納稅任務(wù)時(shí)，3月3日入境和12月20日離境的當(dāng)日，均按一天盤算其在華現(xiàn)實(shí)停留天數(shù)，即3月在境內(nèi)29天，4月為30天，5月為31天，6月為30天，7月、8月各為31天，9月為30天，10月為31天，11月為30天，12月為20天，境內(nèi)居住天數(shù)一共為293天，屬于在境內(nèi)居住滿90天，不滿1年的環(huán)境，其境內(nèi)事情期間境內(nèi)所得包羅境內(nèi)付出的部門和境外付出的部門都要納稅。但在詳細(xì)盤算每月的應(yīng)納稅額時(shí)還要思量實(shí)在際在華事情天數(shù)，如該外籍職員2022年3月3日入境，3日按半天盤算本月其在華事情天數(shù)，本月在華事情天數(shù)為312.528.5。該外籍職員2022年3月應(yīng)納稅

8、額(20000300004800)303375(28.5/31)9363.63(元)。411月均為事情一個(gè)整月，無需思量事情天數(shù)，應(yīng)納稅額均(20000300004800)x30337510185(元)。該外籍職員12月20日入境，20日按半天盤算本月其在華事情天數(shù)，本月在華事情天數(shù)為190.519.5(天)，12月份應(yīng)納稅額(20000300004800)30337519.5/316406.69(元)。四、中國(guó)境內(nèi)無住宅的小我私家人為薪金所得征稅公式剖析(1)居住時(shí)間在090天以內(nèi)：應(yīng)納稅額當(dāng)月境表里人為薪金應(yīng)納稅所得額實(shí)用稅率速算扣除數(shù))當(dāng)月境內(nèi)付出的人為(當(dāng)月境內(nèi)所得和境外所得)(當(dāng)月境

9、內(nèi)事情天數(shù)當(dāng)月天數(shù))。對(duì)上述公司可以明白為：居住時(shí)間差異的外籍小我私家，納稅任務(wù)也差異，這是通過公式中的“當(dāng)月境內(nèi)付出人為/當(dāng)月境表里付出人為總額、“當(dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)等比例來表現(xiàn)的。“當(dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說明就境內(nèi)事情期間獲得的所得納稅，“當(dāng)月境外事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說明就境外事情期間的所得納稅。我國(guó)稅法例定，外籍小我私家居住時(shí)間不敷90天的.境內(nèi)所得境外付出是免稅的，境外所得是不納稅的?！爱?dāng)月境內(nèi)付出人為，當(dāng)月境表里付出人為說明只就境內(nèi)付出的部門納稅，境外付出的部門不納稅，“當(dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)說明只就境內(nèi)事情期間的收入納稅，境外事情期間的收入不納稅，兩個(gè)比例合起來就是只

10、就境內(nèi)所得境內(nèi)付出部門納稅。如a國(guó)百姓在中國(guó)境內(nèi)無住宅，于2022年3月1日5月28日在華事情(3月1日入境，5月28日離境).每月獲得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)付出的人為2.4萬元；每月獲得中國(guó)境外企業(yè)付出的人為4萬元，3月(24000400004800)*303375*4000164000)*(30.5/31)5307.4(元)(3月1日入境按0.5天算，本月在中國(guó)的事情天數(shù)為310.530.5(天)；4月(24000400004800)*303375*(24000/64000)5394.38(元)；5月(24000400004800)*303375*(24000/64000)*(27.5/31)478

11、5.33(元)(5月28日離境按0.5天算，本月在中國(guó)的事情天數(shù)為280.527.5(天)。假設(shè)改為a國(guó)百姓在中國(guó)境內(nèi)無住宅，于2022g3月1日5月28日在華事情，每月獲得中國(guó)境內(nèi)企業(yè)付出的人為2.4萬元，每月獲得中國(guó)境外企業(yè)付出的人為4萬元；此中5月5日回a國(guó)加班，14日回到中國(guó)，返國(guó)期間獲得境外企業(yè)付出的加班人為1萬元，14日為4天，5月5日脫離中國(guó)按0.5天算，14日回到中國(guó)也按0.5天算，1527日為13天，28日脫離中國(guó)按0.5天算。因此5月的事情天數(shù)40.5*2130.518.5(天)。5月(2400040000100004800)*356375*(24000/74000)*(18.5/31)13393.55(元)。(2)居住時(shí)間在90天1年之間：應(yīng)納稅額(當(dāng)月境表里人為、薪金應(yīng)納稅所得額實(shí)用稅率一速算扣除數(shù))當(dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)當(dāng)月天數(shù)。對(duì)上述公司可以明白為：居住時(shí)間在90天1年之間的外籍小我私家，境內(nèi)所得納稅，境外所得免稅。公式中的“當(dāng)月境內(nèi)事情天數(shù)，當(dāng)月天數(shù)表白只就境內(nèi)事情期間的收入納稅，境外事情期間的收入不納稅。(3)居住時(shí)間在1年5年之間：應(yīng)納稅額(當(dāng)月境表里人為、薪金應(yīng)納稅所得額實(shí)用稅率速算扣除數(shù))(1當(dāng)月境外付出人為當(dāng)月境表里付出人為總額當(dāng)月境