講義二短期薪酬的確認與計量

1、第二節(jié)負債二、職工薪酬（二）短期薪酬的確認與計量4.非貨幣利（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，根據(jù)受益對象處理借：用等貸：應付職工薪酬非貨幣利借：應付職工薪酬非貨幣貸：累計折舊利將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)受益對象處理借：用等貸：應付職工薪酬非貨幣利借：應付職工薪酬非貨幣貸：其他應付款利【例 10-21】215 年丁公司為總部經(jīng)理級別以上職工提供自建宿舍免費使用，同時為副以上高級管理每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工 60 名，每人提供一間宿舍免費使用，假定每間宿舍每月計提折舊 1 000 元

2、；該公司共有副以上髙級管理10 名，公司為其每人租賃一套月為 10 000 元的公寓。該公司每月應作如下賬務處理：借：用60 00060 000貸：應付職工薪酬非貨幣借：應付職工薪酬非貨幣貸：累計折舊利利6060100000000000借：用貸：應付職工薪酬非貨幣借：應付職工薪酬非貨幣貸：其他應付款利100 000100 000100 000利（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務（以提供包含補貼的住房為例）如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，且如果職工提前離開則應退回部分差價，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤

3、銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。1）購入住房時借：固定資產(chǎn)貸：存款2）出售住房時借：存款長期待攤費用貸：固定資產(chǎn)3）攤銷長期待攤費用時借：用等貸：應付職工薪酬非貨幣利借：應付職工薪酬非貨幣利貸：長期待攤費用如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期相關資產(chǎn)成本或當期損益?！纠?10-22】215 年 5 月，司了 100 套全新的公寓擬以價格向職工出售，該公司共有 100 名職工，其中 80 名為直接生產(chǎn)，20 名為公司總部管理。司擬向直接生產(chǎn)萬元;擬向管理出售的住房平均每套出售的住房平均每套價為 100 萬元，向職工

4、出售的價格為每套 80價為 180 萬元，向職工出售的價格為每套 150萬元。假定該 100 名職工均在 215 年度中陸續(xù)了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務 15 年。不考慮相關稅費。司出售住房時應作如下賬務處理：借：存款94 000 00022 000 000116 000 000在 15 年內(nèi)攤銷長期待攤費用，并作如下賬長期待攤費用貸：固定資產(chǎn)出售住房后的每年，務處理：借：生產(chǎn)成本用司應當按照直1066 667400 0001 466 667466 667貸：應付職工薪酬非貨幣借：應付職工薪酬非貨幣貸：長期待攤費用利利1【例題年綜合題（部分）】司為上市公司，內(nèi)

5、審部門在審核公司及下屬子公司 202 年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑：（3）201 年 12 月 20 日，司與 10 名公司高級管理分別簽訂商品房銷售合同。價格銷售給 10 名高級管理合同約定司將自行開發(fā)的 10 套房屋以每套 600 萬元的；高級管理自取得房屋所后必須在司工作 5 年，如果在工作未滿 5 年的情況下離職，需根據(jù)服務期限補交款項。202 年 6 月 25 日，司收到 10 名高級管理支付的款項 6 000 萬元。202 年 6 月 30 日，司與 10 名高級管理辦理完畢上述房屋過戶手續(xù)。上述房屋成本為每套 420 萬元，市場價格為每套 800 萬元。司對

6、上述交易或事項的會計處理為：借：存款60006 0002004 200貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本發(fā)產(chǎn)品4要求：判斷司的會計處理是否正確，并說明理由，如果司的會計處理不正確，編制更正司 202 年度財務報表的會計分錄（編制更正分錄時可以使用報表項目）。【】資料（3）會計處理不正確。理由：該項業(yè)務系向職工提供企業(yè)承擔了補貼的住房且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應提供服務的年限的業(yè)務，應按市場價確認收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費用，在職工提供服務年限內(nèi)平均攤銷。更正分錄：借：長期待攤費用（或預付賬款）貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務收入）20002 000200200借：用貸：應付職工薪酬借：應付

7、職工薪酬貸：長期待攤費用（或預付賬款）或：借：應付職工薪酬貸：營業(yè)收入（或主營業(yè)務收入）20020020002 000200200借：用貸：應付職工薪酬（三）離職后福利的確認與計量離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的和福利，短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃兩種類型。1.設定提存計劃設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日確認

8、為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務而應付給設定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。借：用等貸：應付職工薪酬【例 10-23】甲企業(yè)為管理設立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的 5%向獨立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理個人賬戶并負責的。該管理退休時可以獲得其個人賬戶的累積額，包括公司來的繳存額以及相應的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存產(chǎn)生的收益，也不承擔投資風險。因此，該福利計劃為設定提存計劃。215 年，按照計劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為 1 000 萬元。賬務處理如下：借：用1

9、0 000 00010 000 00010 000 00010 000 000貸：應付職工薪酬借：應付職工薪酬貸：存款2.設定受益計劃設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃?！咎崾尽吭谠O定提存計劃下，風險實質(zhì)上要由職工來承擔。在設定受益計劃下，風險實質(zhì)上由企業(yè)來承擔。步驟一：確定設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。企業(yè)應當通過下列兩步確定設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。（1）根據(jù)預期累計福利法，釆用無偏且相互一致的精算假設對有關統(tǒng)計變量（如職工離職率和率）和財務變量（如未來薪金和醫(yī)療費用的增加）等作出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。（2）根據(jù)資產(chǎn)負債表日與

10、設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。設定受益義務的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產(chǎn)生的義務所需的預期未來支付額的現(xiàn)值。【例 10-24】甲企業(yè)在 214 年 1 月 1 日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補貼，退休補貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計劃于當日開始實施。該福利計劃為一項設定受益計劃。假設管理業(yè)應當根據(jù)生命周期表對退休時企業(yè)將每年向其支付退休補貼直至其，通常企率進行精算（為闡述方便，本例中測算表格中的

11、演算，忽略死亡率），并考慮退休補貼的增長率等，將退休后補貼折現(xiàn)到退休時點，然后按照預期累計福利法在職工的服務期間進行分配。假設一位 55 歲管理于 214 年初入職，年折現(xiàn)率為 10%，預計該取工將在服務 5年后即 219 年初退休。表 10-2 列示了企業(yè)如何按照預期累計福利義務現(xiàn)值和當期服務成本，假定精算假設不變。表 10-2法確定其設定受益：元注：期初義務是歸屬于以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。當期服務成本是歸屬于當年的設定受益義務的現(xiàn)值。期末義務是歸屬于當年和以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。本例中，假設該職工退休后直至前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額約為 6 550 元，

12、則該管理為企業(yè)服務的 5 年中每年所賺取的當期福利為這一金額的 1/5 即 1 310 元。當期服務成本即為歸屬于當年福利的現(xiàn)值。因此，在 214 年，當期服務成本為 1 310/1.14。其他各年以此類推。214 年末，企業(yè)對該管理的會計處理如下：借：用（當期服務成本）890890的會計處理如下：貸：應付職工薪酬同理，215 年末，企業(yè)對該管理年度214 年215 年216 年217 年2年福利歸屬于以前年度3 9305 240福利歸屬于當年1 3101 3101 3101 3101 310當前和以前年度1 3102 6203 9305 2406 550期初義務08901 9603 2404 760利率為 10%的利息089=89010%196=19601