投資金融工具的確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則

1、投資金融-金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則定義金融工具：指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)、并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。衍生金融工具：指金融工具合同或其他合同，其特征：1、該合同的價(jià)值隨利率、匯率等的變動(dòng)而變動(dòng)；2、取得該合同不須進(jìn)行初始凈投資，或相對專門少；3、在以后某一日結(jié)算。金融工具：指形成一個(gè)主體的金融資產(chǎn)并形成另一個(gè)主體的金融負(fù)債或權(quán)益的合同。衍生金融工具：指同時(shí)具備以下三項(xiàng)特征的金融工具或其他合同，（1）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)或其他變量（假如該變量是非金融變量，則該變量不應(yīng)是合同某一方特有的，有時(shí)稱基礎(chǔ)變量）的變動(dòng)而變動(dòng)；（2）、不要

2、求初始凈投資，或要求初始凈投資小于預(yù)期對市場因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合同所要求的初始凈投資；（3）在以后某一日期進(jìn)行結(jié)算不涉及事項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；2、套期保值業(yè)務(wù)；3、 企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具；4、 權(quán)益法核算的股權(quán)投資5、 其他項(xiàng)目（租賃、保險(xiǎn)合同、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易）1)、子公司、聯(lián)營、合營中的權(quán)益；2)、租賃；3)、主體發(fā)行的權(quán)益工具；4)、雇員福利打算中的雇主權(quán)利和義務(wù)；5)、保險(xiǎn)合同；6)、企業(yè)合并；7)、以股份為基礎(chǔ)的支付交易中的金融工具；8)、不能以現(xiàn)金或其他金融工具進(jìn)行凈額結(jié)算的貸款承諾。確認(rèn)條件企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。1、部分金

3、融工具在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，如債券投資、貸款和應(yīng)收賬款等2、除貸款承諾、擔(dān)保在合同實(shí)際簽訂時(shí)在表外確認(rèn)以外，其他衍生金融工具在報(bào)表附注中予以講明當(dāng)且僅當(dāng)主體成為一項(xiàng)金融工具合同條款的一方時(shí)，主體才應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。初始計(jì)量金融資產(chǎn)類1、交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值；2、持有至到期投資：（公允價(jià)值+交易成本）；3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（公允價(jià)值+交易成本）；4、可供出售金融資產(chǎn)：（公允價(jià)值+交易成本）；1、應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額入賬；2、應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng) 收金額入賬；3、應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期 應(yīng)收金額入賬；4、應(yīng)收分保款 應(yīng)于收

4、到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬；5、應(yīng)收信托手 續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬；6、代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價(jià)格入賬；7、代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬；8、買入返 售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬；9、短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量；10、貸款按實(shí)際貸出的金額入賬；11、長期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本；初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，主體應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，假如金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，還應(yīng)加上可直接歸屬于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的獲得或發(fā)行的交易費(fèi)用。金融負(fù)債類1、交易性金

5、融負(fù)債：公允價(jià)值；2、其他金融負(fù)債：（公允價(jià)值+交易成本）；后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)1、交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2、持有至到期投資：攤余成本，計(jì)提減值預(yù)備3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：攤余成本，計(jì)提減值預(yù)備4、可供出售金融資產(chǎn)：公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入權(quán)益，計(jì)提減值預(yù)備5、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量金融資產(chǎn)主體應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)（包括屬于資產(chǎn)的衍生工具），同時(shí)不得扣減可能因出售或其他處置而發(fā)生的任何交易費(fèi)用。但下列金融資產(chǎn)除外：1、應(yīng)當(dāng)使用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量的貸款和應(yīng)收賬款；2、應(yīng)

6、當(dāng)使用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量的持有至到期的投資；3、對沒有活躍市場標(biāo)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具的投資，以及與這種無標(biāo)價(jià)的權(quán)益工具掛鉤同時(shí)必須通過交付這種權(quán)益進(jìn)行結(jié)算的衍生工具，這些投資和衍生工具應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。金融負(fù)債1、交易性金融負(fù)債：公允價(jià)值，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2、其他金融負(fù)債：攤余成本主體應(yīng)使用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量所有的金融負(fù)債，以下情況除外：1、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的金融負(fù)債。這種負(fù)債（包括屬于負(fù)債的衍生工具）應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，除了與公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的無標(biāo)價(jià)權(quán)益工具掛鉤同時(shí)必須通過交付這種無標(biāo)價(jià)權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生負(fù)債，這種衍生負(fù)債應(yīng)按成本計(jì)量。2、金融

7、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不符合終止確認(rèn)條件或者接著使用涉入法進(jìn)行核算時(shí)形成的金融負(fù)債。資產(chǎn)減值1、需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)： 交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，包括： (1)持有至到期投資； (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； (3)可供出售的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失=金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按可收回金額計(jì)算）金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回2、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤且經(jīng)其交割的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場利率對以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)的現(xiàn)值之間的差

8、額，計(jì)提減值預(yù)備，計(jì)入當(dāng)期損益。該類權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。1、金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 托付貸款，下 同）的可收回性，并可能可能產(chǎn)生的貸款損失。對可能可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失 預(yù)備；2、期末金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備；3、金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（含拆出資金、應(yīng)收 保費(fèi)等，但不 包括貸款的應(yīng)收利息）的可收回性，并可能可能產(chǎn)生的壞賬損失；4、假如由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值預(yù)備；以攤余成

9、本計(jì)量的資產(chǎn)1、假如有客觀證據(jù)表明以攤余成本計(jì)量的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期的投資發(fā)生了減值損失，那么減值損失的金額應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值金額與其初始實(shí)際利率（即在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算的實(shí)際利率）折現(xiàn)的可能以后現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的以后信用損失）現(xiàn)值之間的差額計(jì)量。發(fā)生的減值損失應(yīng)直接減少或通過使用備抵賬戶減少該資產(chǎn)的賬面金額。減值損失金額應(yīng)計(jì)入損益。2、假如在后續(xù)期間內(nèi)，減值損失的金額減少，同時(shí)此減少客觀上與確認(rèn)減值以后發(fā)生的事項(xiàng)（比如債務(wù)人的信用等級提高）有關(guān)，則往常確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)回或通過調(diào)整備抵賬戶的方式轉(zhuǎn)回。在減值轉(zhuǎn)回日，轉(zhuǎn)回不應(yīng)使金融資產(chǎn)的賬面金額超過其未確認(rèn)減值情況下的

10、攤余成本。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益。以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)假如有客觀證據(jù)表明，因其公允價(jià)值無法可靠計(jì)量而不以公允價(jià)值計(jì)量的無標(biāo)價(jià)工具差不多發(fā)生了減值損失，或者與該工具掛鉤且必須以交付該工具進(jìn)行結(jié)算的衍生資產(chǎn)差不多發(fā)生了減值損失，那么，減值損失的金額應(yīng)按該金融資產(chǎn)的賬面金額與以類似金融資產(chǎn)當(dāng)前市場回報(bào)率折現(xiàn)的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額進(jìn)行計(jì)量。這種減值損失不應(yīng)轉(zhuǎn)回?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)1、假如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的減少已直接計(jì)入權(quán)益，同時(shí)有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生了減值，那么，即使該資產(chǎn)尚未終止確認(rèn)，也應(yīng)將已直接計(jì)入權(quán)益的累計(jì)損失從權(quán)益中轉(zhuǎn)出并計(jì)入損益。2、從權(quán)益中轉(zhuǎn)出計(jì)入損益的累計(jì)損失金額

11、應(yīng)為該金融資產(chǎn)的購買成本（減去償還的本金和攤銷額）和當(dāng)前公允價(jià)值之間的差額，再減去往常計(jì)入損益的該金融資產(chǎn)的所有減值損失。3、歸類為可供出售的權(quán)益工具投資發(fā)生的差不多計(jì)入損益的減值損失，不應(yīng)通過損益轉(zhuǎn)回；4、假如在后續(xù)期間內(nèi)，歸類為可供出售的債務(wù)工具的公允價(jià)值增加，同時(shí)該增加客觀上與減值損失計(jì)入損益后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，則應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入損益。列報(bào)和披露注：1、財(cái)政部2005年8月25日印發(fā)關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定規(guī)定（試行）的通知財(cái)會（2005）14號，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行；2、本比較以2001年11月27日財(cái)政部印發(fā)的金融企業(yè)會計(jì)制度財(cái)會

12、（2001）49號為基礎(chǔ)。二、會計(jì)科目1211應(yīng)收利息 一、本科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金、買入返售資產(chǎn)以及債券投資等生息資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)收的利息，銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)使用。 二、按期計(jì)提貸款應(yīng)收利息時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；收到利息時(shí)，借記“存入中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。當(dāng)貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬但尚未收取的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷；其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)納入表外核算。貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。銀行將已入賬應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，應(yīng)按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息余額，借記“利

13、息收入”等科目，貸記本科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到時(shí)，應(yīng)按以下原則處理：（一）本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行以后還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“利息收入”科目。（二）本金未逾期或逾期未超過90天，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行以后還款義務(wù)的，以及本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為貸款本金的收回。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“墊款”等科目。三、按期計(jì)提存放同業(yè)資金應(yīng)收利息時(shí)，按計(jì)提的利息，借記本科目，貸

14、記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。四、按期計(jì)提同業(yè)拆出資金應(yīng)收利息時(shí)，按計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。當(dāng)拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“金融企業(yè)往來收入”科目，貸記本科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)

15、按以下原則處理：（一）本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明拆入方將會履行以后還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。（二）本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明拆入方將會履行以后還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為拆出資金本金的收回。收到該部分利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“拆放同業(yè)”科目。五、按期計(jì)提買入返售資產(chǎn)利息時(shí)，按計(jì)提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等

16、科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。六、按期計(jì)提債券投資利息時(shí)，按計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。收到利息時(shí)，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。七、本科目應(yīng)按貸款和墊款種類、拆出資金單位、買入返售資產(chǎn)種類、債券種類等設(shè)置明細(xì)賬。七、本科目期末借方余額，反映銀行表內(nèi)核算的已計(jì)提尚未收回的貸款利息、存放同業(yè)利息、拆處資金利息、買入返售資產(chǎn)利息、債券投資利息等。1219壞賬預(yù)備一、本科目核算銀行提取的壞賬預(yù)備。計(jì)提壞賬預(yù)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括拆放同業(yè)、買入返售資產(chǎn)、其他應(yīng)收款以及除貸款利息以外的應(yīng)收利息等。二、銀行應(yīng)定期或者于每年年度終了，對應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備的應(yīng)收

17、款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，可能各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，關(guān)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬預(yù)備?？陀^證據(jù)包括以下方面：（一）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)峻財(cái)務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時(shí)違約或逾期；（三）債務(wù)人專門可能倒閉或進(jìn)行其他方式的財(cái)務(wù)重組；（四）因發(fā)行人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場接著交易；企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，應(yīng)將以后可收回的現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按該資產(chǎn)初始確認(rèn)計(jì)算的實(shí)際利率折算成現(xiàn)值，與該項(xiàng)資產(chǎn)賬面攤余成本進(jìn)行比較，兩者差額確認(rèn)為壞賬損失，提取

18、壞賬預(yù)備。四、計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。五、銀行關(guān)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明緣故，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)峻不足、發(fā)生嚴(yán)峻的自然災(zāi)難等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)刻內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經(jīng)股東大會或董事會，或行長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬預(yù)備，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

19、六、壞賬損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。七、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)提的壞賬預(yù)備余額。1301貼現(xiàn)一、本科目核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“買入返售資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，按票面金額，借記本科目，按票面金額和貼現(xiàn)利率計(jì)算的金額，貸記“遞延收益”科目，按實(shí)付貼現(xiàn)金額，貸記“單位存款”等科目。銀行為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，按票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)），按實(shí)付貼現(xiàn)金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按票面金額和貼現(xiàn)利率計(jì)算的金額，貸記“遞延收益” 科目。三、銀行持貼現(xiàn)匯票向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)，按實(shí)際收到的

20、金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按票面金額，貸記本科目，按差額，借記“遞延收益”科目。銀行持貼現(xiàn)匯票向中央銀行再轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，采納類似的方式進(jìn)行處理。四、貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到托付收款劃回的款項(xiàng)時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目；未收到票款時(shí)，借記“單位存款”、“墊款”（付款人賬戶余額不足支付時(shí)）等科目，貸記本科目。五、月末、貼現(xiàn)票據(jù)到期、向其他銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、向中央銀行再貼現(xiàn)時(shí)，按應(yīng)計(jì)貼現(xiàn)利息，借記“遞延收益”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”“利息收入”等科目。六、期末，應(yīng)對貼現(xiàn)進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的貼現(xiàn)應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖

21、銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。七、本科目應(yīng)按貼現(xiàn)種類和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。八、本科目期末借方余額，反映銀行辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)以及再貼現(xiàn)款項(xiàng)。1303 進(jìn)口押匯一、本科目核算銀行開出信用證后，憑信用證項(xiàng)下經(jīng)進(jìn)口商承兌的進(jìn)口跟單匯票作抵押向國外議付行償付的款項(xiàng)。二、銀行開立信用證，收取保證金時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記“保證金存款”科目；向議付行付款時(shí)，借記本科目、“保證金存款”、“單位存款”等科目，貸記“存放境外同業(yè)”等科目；進(jìn)口商歸還款項(xiàng)時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記本科目。三、銀行按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科

22、目，貸記“利息收入”科目；實(shí)際收取利息時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息” 或“利息收入”科目。四、期末，應(yīng)對進(jìn)口押匯進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的進(jìn)口押匯應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。五、本科目應(yīng)按借款單位進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映銀行進(jìn)口押匯款項(xiàng)。1304出口押匯一、本科目核算銀行對出口單位交來國外銀行開來的信用證項(xiàng)下出口單證（出口跟單匯票）議付的款項(xiàng)。二、銀行向出口商量付信用證時(shí)，借記本科目，貸記“單位存款”科目；如采取先收利息

23、的方式，還應(yīng)同時(shí)貸記“遞延收益”科目。收到開證行劃來的款項(xiàng)時(shí)，借記“存放境外同業(yè)”等科目，貸記本科目。如采取先收利息的方式，月末、收到開證行劃來的款項(xiàng)時(shí)，按應(yīng)計(jì)出口押匯利息，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入”科目。三、期末，應(yīng)對出口押匯進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的出口押匯應(yīng)查明緣故。對確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。四、本科目應(yīng)按借款單位進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映銀行出口押匯款項(xiàng)。1306打包貸款一、本科目核算借款單位在接到國外開來信用證后，因物資裝

24、運(yùn)出口前需要短期資金而由銀行發(fā)放的貸款。二、打包貸款的要緊賬務(wù)處理（一）發(fā)放貸款時(shí)，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實(shí)際收取利息時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息” 或“利息收入”科目。收回貸款時(shí)，借記“存放境外同業(yè)”等科目，貸記本科目。（二）期末，應(yīng)對打包貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的打包貸款應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。三、本科目應(yīng)按借款單位進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方

25、余額，反映銀行打包貸款的余額。1307議付信用證款項(xiàng)一、本科目核算銀行同意國內(nèi)信用證受益人的申請，在信用證付款到期日前向其議付信用證的款項(xiàng)。二、議付行按規(guī)定計(jì)算議付利息、議付手續(xù)費(fèi)、實(shí)付議付金額辦理轉(zhuǎn)賬時(shí)，按信用證金額，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；如采取先收利息的方式，還應(yīng)同時(shí)貸記“遞延收益”科目。如采取先收利息的方式，月末、收到開證行劃來的款項(xiàng)時(shí)，按應(yīng)計(jì)議付信用證利息，借記“遞延收益”科目，貸記“利息收入”科目。議付行收到開證行劃來的信用證款項(xiàng)后，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)”等科目，貸記本科目。信用證付款日到期，開證行未劃回資金，議付行從信用證收益人存款賬戶收取議付款

26、項(xiàng)時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記本科目。三、期末，應(yīng)對議付信用證款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的議付信用證款項(xiàng)應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。四、本科目按信用證收益人進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映銀行議付信用證的款項(xiàng)。 1309買入返售資產(chǎn)一、本科目核算銀行買入返售票據(jù)、證券、貸款所融出的資金等。二、銀行依照回購協(xié)議買入資產(chǎn)時(shí)，按買入價(jià)格，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。買入返售資產(chǎn)期末未到期的，按應(yīng)計(jì)提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目

27、，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；買入返售資產(chǎn)協(xié)議到期時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目，按本科目的賬面余額，貸記本科目，按前期已計(jì)尚未收到的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按已計(jì)提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，按其差額，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。三、期末，應(yīng)對買入返售資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提壞賬預(yù)備。關(guān)于不能收回的買入返售資產(chǎn)應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失的，應(yīng)沖銷提取的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記本科目。壞賬預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。四、本科目應(yīng)按買入資產(chǎn)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映銀行辦理尚未到期的返售資產(chǎn)余額。1311協(xié)議

28、透支一、本科目核算客戶按照有關(guān)協(xié)議在規(guī)定的限額和期限內(nèi)發(fā)生的存款透支款項(xiàng)，如活期存款透支等。二、客戶發(fā)生透支款項(xiàng)時(shí)，按存款余額，借記“單位存款”等科目，按實(shí)際透支額，借記本科目，按存款余額和實(shí)際透支額之和，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目?？蛻暨€清透支本息時(shí)，借記“單位存款”等科目，按透支額，貸記本科目，按透支利息，貸記“利息收入”科目，如有余款，貸記“單位存款”等科目。三、期末，應(yīng)對協(xié)議透支進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的協(xié)議透支應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

29、四、本科目應(yīng)按透支類型和透支人進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映銀行客戶存款透支的款項(xiàng)。 1322信用卡透支一、本科目核算辦理信用卡業(yè)務(wù)中，持卡人消費(fèi)或取現(xiàn)所形成的透支款項(xiàng)。二、持卡人透支時(shí)，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“現(xiàn)金”等科目。持卡人歸還透支款項(xiàng)時(shí)，借記“個(gè)人存款”、“單位存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。三、期末，應(yīng)對信用卡透支進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的信用卡透支應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。四、本科目應(yīng)按持卡人進(jìn)行明細(xì)核算

30、。五、本科目期末借方余額，反映持卡人透支的款項(xiàng)。1323 1應(yīng)計(jì)客戶貸款一、本科目核算銀行依照有關(guān)規(guī)定發(fā)放的利息收入應(yīng)計(jì)入本期損益的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、客戶貸款的要緊賬務(wù)處理（一）發(fā)放貸款時(shí)，按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“單位存款”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的客戶貸款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。到期收回客戶貸款本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“單位存款”科目，按已計(jì)提利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。（二）期末，應(yīng)對客戶貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的客戶貸

31、款應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。三、本科目應(yīng)按貸款種類設(shè)置一級科目再按借款人設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款余額。1323 2非應(yīng)計(jì)客戶貸款一、本科目核算貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款。二、非應(yīng)計(jì)貸款的要緊賬務(wù)處理（一）當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)計(jì)貸款科目”科目；同時(shí)，沖減利息收入，借記“利息收入”科目，貸記“待轉(zhuǎn)貸款利息收入”；借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“催收利息”科目；期末，按應(yīng)計(jì)提的客戶貸款利息，借記“催收

32、利息”科目，貸記“待轉(zhuǎn)貸款利息收入”科目。到期收回客戶貸款本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“單位存款”科目，按客戶貸款本金，貸記本科目，按已計(jì)提利息，貸記“催收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。（二）期末，應(yīng)對客戶貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的客戶貸款應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。三、本科目應(yīng)按貸款種類設(shè)置一級科目再按借款人設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映銀行按規(guī)定發(fā)放的客戶貸款余額。1324銀團(tuán)貸款一、本科目核算銀行作為銀團(tuán)貸款牽

33、頭行、參與行按銀團(tuán)貸款協(xié)議約定的份額發(fā)放的貸款。二、銀團(tuán)貸款的要緊賬務(wù)處理（一）銀行發(fā)放貸款時(shí)，按其承擔(dān)的份額，借記本科目，貸記“單位存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目；（二）期末，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)貸款利息時(shí)，牽頭行按其在銀團(tuán)貸款利息中享有的份額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”。對銀團(tuán)貸款利息中屬于參與行享有的部分，牽頭行應(yīng)在表外進(jìn)行登記。參與行應(yīng)按其在銀團(tuán)貸款利息中享有的份額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”。牽頭行實(shí)際收到銀團(tuán)貸款利息時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，按其享有的份額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目。牽頭行將貸款利息劃給參與

34、行時(shí)，牽頭行按劃轉(zhuǎn)的利息，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“銀行同業(yè)存款”等科目；參與行按收到的利息，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目，貸記“應(yīng)收利息”。（三）期末，應(yīng)對銀團(tuán)貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的銀團(tuán)貸款應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。（四）到期收回本息時(shí)，牽頭行或參與行按收回的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，按收到的貸款本金，貸記本科目，按已計(jì)提的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。參與行

35、的貸款本息由牽頭行代收的，牽頭行應(yīng)于收到屬于參與行的貸款本息時(shí)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。牽頭行將貸款本息劃給參與行時(shí)，牽頭行按劃轉(zhuǎn)的本息，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目；參與行按收到的本息，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，按收到的貸款本金，貸記本科目，按已計(jì)提的利息，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。三、本科目應(yīng)按借款單位進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映銀行作為牽頭行或參與行發(fā)放的貸款余額。1325轉(zhuǎn)貸款一、本科目核算銀行依照協(xié)議轉(zhuǎn)貸外國政府或國際金融組織貸款等。二、轉(zhuǎn)貸款的要緊賬

36、務(wù)處理（一）銀行發(fā)放轉(zhuǎn)貸款時(shí)，借記本科目，貸記“單位存款”等科目；銀行按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目；實(shí)際收取利息時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息” 或“利息收入”科目。到期借款人償還貸款時(shí)，借記“單位存款”等科目，貸記本科目。（二）期末，應(yīng)對轉(zhuǎn)貸款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的轉(zhuǎn)貸款應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。三、本科目按轉(zhuǎn)貸款種類及借款單位進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映銀行發(fā)放的轉(zhuǎn)貸款。1326墊

37、款一、本科目核算銀行因開出保函、信用證以及貼現(xiàn)、對外擔(dān)保和承兌匯票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的墊款。二、銀行按規(guī)定墊付資金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；銀行追回墊付的資金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。期末，按應(yīng)計(jì)提的墊款利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。三、期末，應(yīng)對墊款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提貸款損失預(yù)備。關(guān)于不能收回的墊款應(yīng)查明緣故。確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失的，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。四、本科目按墊款類型和墊款對象進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映銀行墊付的款項(xiàng)。1329貸款損失預(yù)備一、本科目核算銀

38、行按照規(guī)定提取的貸款損失減值預(yù)備。銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的受托貸款等不計(jì)提貸款損失預(yù)備。本科目應(yīng)按照單項(xiàng)貸款損失預(yù)備和組合貸款損失預(yù)備等分不設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。二、期末，銀行應(yīng)依照借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸治理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以推斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計(jì)提貸款損失預(yù)備。銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失預(yù)備，為期末該貸款的賬面價(jià)值與其可能以后可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計(jì)算貸款的可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（一）關(guān)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)重要貸款，銀行應(yīng)逐項(xiàng)計(jì)算可能以后現(xiàn)

39、金流量現(xiàn)值（按各項(xiàng)重要貸款的原始實(shí)際利率折現(xiàn)，如某項(xiàng)貸款的利率是變動(dòng)利率則按依合同確定的當(dāng)前實(shí)際利率折現(xiàn)；下同）。（二）關(guān)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款，銀行可逐項(xiàng)也可對其組合計(jì)算可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（三）關(guān)于不存在減值客戶證據(jù)的各項(xiàng)貸款，不管其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行組合，以推斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對其組合計(jì)算可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項(xiàng)或組合計(jì)提貸款損失預(yù)備的貸款，不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進(jìn)行減值測試。提取貸款損失預(yù)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值

40、預(yù)備，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目。關(guān)于確實(shí)無法收回的各項(xiàng)貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時(shí)，應(yīng)沖銷提取的貸款損失預(yù)備，借記本科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失預(yù)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“單位存款”、“個(gè)人存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失預(yù)備一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。貸款損失預(yù)備應(yīng)單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表上，計(jì)提貸款損失預(yù)備的資產(chǎn)應(yīng)以扣除該項(xiàng)資產(chǎn)所計(jì)提的貸款損失預(yù)備后的金額反映；計(jì)提的貸款損失預(yù)備，單獨(dú)在資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表上反映。三、本科目應(yīng)按貸款損失預(yù)備金的種類進(jìn)行明

41、細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映銀行已計(jì)提貸款損失預(yù)備金的余額。1518 交易債券凈價(jià)1519 交易債券價(jià)值調(diào)整1.“1518交易債券凈價(jià)”科目核算購入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益所支付的凈價(jià)，不包含實(shí)際支付價(jià)款中直接相關(guān)的交易費(fèi)用及已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。2.“1519交易債券價(jià)值調(diào)整”科目核算本行持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券，會計(jì)期末按債券公允價(jià)值變化而調(diào)整的債券賬面價(jià)值。3.購買債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除稅金和手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及支付的應(yīng)收利息后的金額，借記“1518交易債券凈價(jià)”科目，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“交

42、易債券差價(jià)收益”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。4.持有期間計(jì)提應(yīng)計(jì)利息時(shí)，借記“應(yīng)收債券利息”科目，貸記“交易債券利息收入”科目。5.期末進(jìn)行債券市值重估時(shí)，按照債券公允價(jià)值變動(dòng)的差額，借記“交易債券價(jià)值調(diào)整”，貸記“交易債券差價(jià)收益”，或作相反分錄。6.出售或到期收回債券本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按該債券賬面余額（“交易債券凈價(jià)”和“交易債券價(jià)值調(diào)整”余額合計(jì)數(shù)）貸記本科目，按已計(jì)提利息部分，貸記“應(yīng)收債券利息”科目，有利息收入的，貸記“交易債券利息收入”科目，按其差額，貸記或借記“交易債券差價(jià)收益”科目。7.本科目按債券名稱分年度、

43、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。本科目歸并于資產(chǎn)負(fù)債表“交易性資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券”項(xiàng)目。1521 持有到期債券成本1.本科目核算購入以持有至到期收取利息為要緊目的，具有固定或可確定回收金額以及固定到期日，有活躍市場的投資類債券。2.購買債券時(shí)，按公允價(jià)值和交易成本之和確認(rèn)初始成本，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。如價(jià)款中包含應(yīng)收債券利息的，應(yīng)收債券利息應(yīng)單獨(dú)核算，不計(jì)入本科目。3.到期收回債券本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按已計(jì)提的減值預(yù)備借記“持有到期債券減值預(yù)備”科目，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計(jì)提的利息貸記“應(yīng)收

44、債券利息”科目，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額貸記或借記“債券投資收益”科目。4.持有到期債券轉(zhuǎn)為可供出售債券時(shí)，按該債券投資的公允價(jià)值借記“可供出售債券”，按該債券已計(jì)提的減值預(yù)備借記“持有到期債券減值預(yù)備”，按該債券賬面余額貸記本科目，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額，借記或貸記“資本公積”科目。5.本科目按債券名稱分年度、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算，歸并于資產(chǎn)負(fù)債表“債券投資持有至到期債券”項(xiàng)目。1522 應(yīng)收款項(xiàng)債券成本1.本科目核算本行購入具有固定或可確定償付金額，但缺乏活躍市場報(bào)價(jià)的債券。2.購買債券時(shí)，按按公允價(jià)值和交易成本之和確認(rèn)初始成本，借記本科目；實(shí)際支付的價(jià)款中包含應(yīng)

45、收利息后的，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。3.到期收回債券本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按已計(jì)提的減值預(yù)備借記“應(yīng)收款項(xiàng)債券減值預(yù)備”，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計(jì)提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額貸記或借記“債券投資收益”。5.本科目按債券名稱分年度、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算，歸并于資產(chǎn)負(fù)債表“債券投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)債券”項(xiàng)目。1523 可供出售債券成本1524 可供出售債券價(jià)值調(diào)整1.“1523可供出售債券成本”核算本行購入可供出售債券的成本（含稅費(fèi)）。2.“

46、1524可供出售債券價(jià)值調(diào)整”核算可供出售債券公允價(jià)值變化金額，反映會計(jì)期末按債券公允價(jià)值變化而調(diào)整的投資賬面價(jià)值。3.購買債券時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的應(yīng)收利息后的金額借記“可供出售債券成本”，按應(yīng)收債券利息借記“應(yīng)收債券利息”，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。4.債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間于確認(rèn)債券利息收入時(shí)采納實(shí)際利率法分期攤銷。計(jì)提應(yīng)計(jì)利息時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊缯蹆r(jià)和稅費(fèi)金額，借記或貸記本科目，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額，貸記“債券投資收益”。5.期末進(jìn)行債券市值重估時(shí)，按照債券公允價(jià)值變動(dòng)差額，借記本科目（可供出

47、售債券價(jià)值調(diào)整），貸記“資本公積-可供出售債券公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額”，或作相反分錄。6.出售或到期收回債券本息時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額，貸記或借記“資本公積可供出售債券公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額”科目，按收回債券成本和價(jià)值調(diào)整賬戶余額，貸記本科目（可供出售債券成本、可供出售債券價(jià)值調(diào)整），按已計(jì)提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計(jì)數(shù)的差額，貸記或借記“債券投資收益”科目。7.可供出售債券轉(zhuǎn)為持有至到期債券時(shí)，按轉(zhuǎn)換日該債券的公允價(jià)值，借記“持有到期債券”，貸記本科目。有固定到期日的債券，對原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累

48、計(jì)額，按照實(shí)際利率法攤銷，借記“資本公積可供出售債券公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額”，貸記“債券投資收益”。沒有固定到期日的債券，對原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額不作轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理，直至被處置或發(fā)生減值時(shí)再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。8.上述科目按債券名稱分年度、期次、期限、特征設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。本科目歸并于資產(chǎn)負(fù)債表“債券投資可供出售債券”項(xiàng)目。1572 持有到期債券減值預(yù)備1573 應(yīng)收款項(xiàng)債券減值預(yù)備1574 可供出售債券減值預(yù)備1584 長期股權(quán)投資減值預(yù)備1.分不核算按規(guī)定對本行持有到期債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額低于其賬面價(jià)值可能發(fā)生的損失計(jì)提的減值預(yù)備。其中：“1574可供

49、出售債券減值預(yù)備”，核算由于可供出售債券存在減值客觀證據(jù)而計(jì)提的減值預(yù)備。當(dāng)公允價(jià)值減少額已計(jì)入資本公積且減值損失確已發(fā)生時(shí)，借記“可供出售債券價(jià)值調(diào)整”，貸記本科目；補(bǔ)記減值損失時(shí)，借記“可供出售債券減值損失”，貸記本科目。2.季度終了，將到期債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較。假如可收回金額低于其賬面價(jià)值，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提長期投資減值預(yù)備”科目，貸記本科目；假如可收回金額高于其賬面價(jià)值，不做賬務(wù)處理。如已計(jì)提跌價(jià)預(yù)備的 到期債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額以后又回升，按回升增加的金額（其增加數(shù)應(yīng)以補(bǔ)足往常

50、入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提長期投資減值預(yù)備”科目。3.出售或收回到期債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股時(shí)，將 到期債券、應(yīng)收款項(xiàng)債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。4.上述科目可按債券單項(xiàng)或組合設(shè)戶進(jìn)行明細(xì)核算。5.本科目為資產(chǎn)負(fù)債表“債券投資持有至到期債券”和“債券投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)債券”等的抵減項(xiàng)目，余額應(yīng)反映在貸方。2601發(fā)行債券一、本科目核算銀行為籌集長期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。二、銀行發(fā)行債券時(shí)，如發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收

51、入后的差額，依照發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計(jì)入當(dāng)期損益。如發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。其他借款費(fèi)用的處理原則，比照長期借款借款費(fèi)用資本化的處理規(guī)定辦理。銀行發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換銀行債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期間屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用資本化的處理原則處理。三、本科目

52、設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：（一）債券面值；（二）債券溢價(jià)；（三）債券折價(jià)；（四）應(yīng)計(jì)利息。四、銀行發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記本科目（債券面值）；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，還應(yīng)按實(shí)際收到的金額與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記本科目（債券溢價(jià)或債券折價(jià)）。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)及治理費(fèi)”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。五、銀行債券應(yīng)按期計(jì)提利息；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，事實(shí)上際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均攤銷。攤銷方法應(yīng)采納實(shí)際利率法。分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)不情況

53、處理：面值發(fā)行債券應(yīng)計(jì)提的利息，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。溢價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，借記本科目（債券溢價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。折價(jià)發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額和應(yīng)計(jì)利息之和，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”科目，按應(yīng)攤銷的折價(jià)金額，貸記本科目（債券折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）。關(guān)于銀行按期付息、到期償還本金的應(yīng)付債券，按期計(jì)提的利息也能夠在“應(yīng)付利息”科目核算。銀行按期計(jì)提利息時(shí)，借記“在建工程”、“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付

54、利息”科目。六、債券到期，支付債券本息時(shí)，借記本科目（債券面值、應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)付利息”科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。七、銀行發(fā)行的可轉(zhuǎn)換銀行債券應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換銀行債券”明細(xì)科目核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換銀行債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換銀行債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按債券的面值，借記本科目(債券面值)，按未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記本科目(債券溢價(jià)、債券折價(jià))，按已提的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等

55、科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換銀行債券，其到期還本付息的賬務(wù)處理，按上述一般債券處理。八、銀行在發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、托付代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進(jìn)行登記。九、本科目按債券種類設(shè)置明細(xì)賬。十、本科目期末貸方余額，反映銀行尚未償還的債券本息。投資收益一、本科目核算銀行進(jìn)行長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資取得的收益或發(fā)生的損失。二、長期股權(quán)投資采納成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記本科目。長期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，銀行按比例計(jì)算應(yīng)享有的

56、被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目；被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，銀行作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。出售和收回股權(quán)投資時(shí)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按已計(jì)提的長期投資減值預(yù)備，借記“長期投資減值預(yù)備”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目。三、銀行認(rèn)購溢價(jià)發(fā)行在1年以上（不含1年）的長期債券，應(yīng)于期末按應(yīng)計(jì)的利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資應(yīng)計(jì)利息）”科目或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資溢折價(jià)）”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價(jià)發(fā)行的債券

57、，應(yīng)于每期結(jié)賬時(shí)按應(yīng)計(jì)利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資應(yīng)計(jì)利息）”科目或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)，借記“長期債權(quán)投資（債券投資溢折價(jià)）”科目，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記本科目。長期債券出售或到期收回本息，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按已計(jì)提的減值預(yù)備，借記“長期投資減值預(yù)備”科目，按債券本金和已計(jì)未收利息，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資面值、應(yīng)計(jì)利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)和折價(jià)，貸記或借記“長期債權(quán)投資（債券投資溢折價(jià)）”科目，按其差額，貸記或借記本科目。四、本科目應(yīng)按投資收益種類進(jìn)行明細(xì)核算。五、期末，應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”，借

58、記本科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。資產(chǎn)減值損失一、本科目核算銀行按規(guī)定計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備，包括貸款損失預(yù)備、壞賬預(yù)備、應(yīng)收款項(xiàng)債券減值預(yù)備、可供出售債券減值預(yù)備、 長期股權(quán)投資減值預(yù)備、長期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、抵債資產(chǎn)減值預(yù)備等。二、銀行計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值預(yù)備時(shí)，借記本科目，貸記“貸款損失預(yù)備”、“壞賬預(yù)備”、“長期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“在建工程減值預(yù)備”、“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”、“抵債資產(chǎn)減值預(yù)備”等科目；原計(jì)提減值的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值預(yù)備，借記“貸款損失預(yù)備”、“壞賬預(yù)備”、

59、“長期投資減值預(yù)備”、“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”、“在建工程減值預(yù)備”、“無形資產(chǎn)減值預(yù)備”、“抵債資產(chǎn)減值預(yù)備”等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按計(jì)提預(yù)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。三、要緊會計(jì)事項(xiàng)處理（一）買入債券的處理1、買入交易債券交易日，按買入債券凈價(jià)合計(jì)數(shù)、應(yīng)計(jì)利息合計(jì)數(shù)和稅費(fèi)分不進(jìn)行賬務(wù)處理。會計(jì)分錄：借: 交易債券凈價(jià)借：應(yīng)收債券利息借：交易債券差價(jià)收益貸：期付款項(xiàng)結(jié)算日會計(jì)分錄：借：期付款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或：存放境外同業(yè)活期款項(xiàng)戶2、買入持有到期債券和應(yīng)收款項(xiàng)債券交易日，按債券成

60、本和購入時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)填制借方記賬憑證，登記成本戶；按結(jié)算日應(yīng)收債券利息填制借方記賬憑證；按結(jié)算日應(yīng)支付的價(jià)款填制貸方記賬憑證。會計(jì)分錄：借:持有到期債券（應(yīng)收款項(xiàng)債券）成本借：應(yīng)收債券利息貸：期付款項(xiàng)結(jié)算日，填制借、貸方記賬憑證，以人民銀行回單作附件。會計(jì)分錄：借：期付款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) 或：存放境外同業(yè)活期款項(xiàng) 或：科目 3、買入可供出售債券交易日，按債券成本和購入時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)填制借方記賬憑證，登記成本戶；按結(jié)算日應(yīng)收債券利息填制借方記賬憑證；按結(jié)算日應(yīng)支付的價(jià)款填制貸方記賬憑證。會計(jì)分錄：借: 可供出售債券成本借：應(yīng)收債券利息貸：期付款項(xiàng)結(jié)算日會計(jì)分錄：借：期付款項(xiàng)貸：存放中央銀行款