非財(cái)務(wù)信息研究

1、 非財(cái)務(wù)信息研究摘 要 信息時(shí)代的到來，要求我們重新審視現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告信息體系的相關(guān)性、完整性和及時(shí)性，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式所產(chǎn)生的信息已經(jīng)無法滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，非財(cái)務(wù)信息日益引起人們的重視，理論界和實(shí)務(wù)界在肯定非財(cái)務(wù)信息功用的同時(shí)，也相繼提出了披露上的問題、難點(diǎn)和規(guī)范的必要性。本文對非財(cái)務(wù)信息的研究現(xiàn)狀加以評(píng)述，并對本研究領(lǐng)域的發(fā)展提出建議。 關(guān)鍵詞 非財(cái)務(wù)信息；研究；現(xiàn)狀；綜述 一、研究的目的和資料選擇 經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。人們對會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息的需求就越多。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變化，資本市場逐步發(fā)展和完善，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息越來越不能滿足信息用戶的需求，人們對前瞻性的信息、

2、無形資產(chǎn)信息以及非財(cái)務(wù)信息的披露需求越來越強(qiáng)烈，非財(cái)務(wù)信息的迫切需求創(chuàng)造了供給，推動(dòng)了供給。同時(shí)，理論界和實(shí)務(wù)界對非財(cái)務(wù)信息的研究也由淺入深、由點(diǎn)到面、由內(nèi)到外，形成了共識(shí)，也出現(xiàn)了分歧。 本文查閱了期刊網(wǎng)和萬方數(shù)據(jù)庫，以及網(wǎng)上的其它資料，同時(shí)翻閱了我國會(huì)計(jì)類17種核心期刊，并且瀏覽了各地注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的網(wǎng)站和協(xié)會(huì)刊物，共收集到非財(cái)務(wù)信息的文章18篇，這些文章基本反映了我國在非財(cái)務(wù)信息研究領(lǐng)域的現(xiàn)狀，本文對此加以概括總結(jié)和評(píng)估分析。 二、研究數(shù)量、年份與研究視角分析 我國最早研究非財(cái)務(wù)信息是1998年，張景順和陳曉敏發(fā)表在中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)上的一篇文章倍受矚目的非財(cái)務(wù)信息，2000年后研究開始增加，

3、2000年2篇，2002年2篇，2004年4篇，2005年4篇，盡管數(shù)量不多，但是顯示出逐年上升的趨勢，加上今年許多有關(guān)表外信息的研究也日益增多，說明人們對非財(cái)務(wù)信息的關(guān)注日益增多。lOcAlhOST 從研究角度上看，有7篇文章是研究非財(cái)務(wù)信息的披露問題，占總數(shù)的39%；從審計(jì)角度研究的有3篇，%；占稅務(wù)檢查角度2篇，占11%；介紹功用的2篇， 11%；如何利用3篇，占%；如何量化1篇，%。說明我國非財(cái)務(wù)信息的研究逐步由淺入深，信息用戶的需求推動(dòng)了非財(cái)務(wù)信息的供給，企業(yè)從外部需求、政府和公眾的壓力，從內(nèi)部的自身樹立良好形象、尋求價(jià)值最大化的動(dòng)力出發(fā)，逐漸傾向于盡可能多的披露非財(cái)務(wù)信息。而信息用

4、戶的大部分為廣大的投資者，其關(guān)注的重點(diǎn)主要是一些前瞻性和預(yù)測性的信息。因此，關(guān)注最多的是非財(cái)務(wù)信息的披露問題。 三、研究成果總結(jié)分析 1.對非財(cái)務(wù)信息的概念存在著不同的理解。對非財(cái)務(wù)信息的概念有以下幾種理解：(1)非財(cái)務(wù)信息是指以非財(cái)務(wù)資料形式出現(xiàn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。(武漢理工大學(xué)，馬暉、王靜，2005)(2)非財(cái)務(wù)信息是指那些無法用貨幣來計(jì)量的，或者雖然可以用貨幣來計(jì)量但無法列入三大會(huì)計(jì)報(bào)表的對投資者的決策產(chǎn)生影響的信息。(廣州市字達(dá)實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，周英頂，2000)(3)非財(cái)務(wù)信息是指不以貨幣為主要計(jì)量單位，不一定與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況相關(guān)，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

5、有密切聯(lián)系的各種信息。(廣州金融高等專科學(xué)校陸炳輝顧中國，2004；武漢張東升，2000)(4)非財(cái)務(wù)信息是指與被審計(jì)單位相關(guān)的、有助于審計(jì)人員對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是否公允表達(dá)做出職業(yè)判斷的事項(xiàng)。(孫彥民、王彥文，2002)(5)非財(cái)務(wù)信息主要反映企業(yè)不能用貨幣量化、無法在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)作為正式項(xiàng)目反映，可以以其它形式披露的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的各種信息。(株洲工學(xué)院張德蓉，2005)(6)非財(cái)務(wù)信息，反映了財(cái)務(wù)信息沒有反映出的非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如政治、法律、技術(shù)信息等。(張景順、陳曉敏，1998)(7)不滿足條件而未能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的、反映公司經(jīng)營活動(dòng)的，與企業(yè)未來財(cái)務(wù)業(yè)績密切相關(guān)的業(yè)績信息就

6、可以定義為非財(cái)務(wù)信息。(李曉龍，2005) 綜合上述，我們可以看到，在非財(cái)務(wù)信息內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)上，有著共性也有分歧?？傮w而言，非財(cái)務(wù)信息是從是否能量化、是否能納入三大會(huì)計(jì)報(bào)表、是否與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)密切相關(guān)等方面來加以定義。普遍認(rèn)為非財(cái)務(wù)信息是不以貨幣為主要計(jì)量單位，不能納入會(huì)計(jì)報(bào)表，與經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的，對投資者的決策產(chǎn)生影響的信息，另外對非財(cái)務(wù)信息外延的認(rèn)定上也基本統(tǒng)一，研究者一致認(rèn)為，非財(cái)務(wù)信息是會(huì)計(jì)報(bào)表以外的信息，即表外信息。但是，對非財(cái)務(wù)信息的理解也存在著分歧，分歧主要表現(xiàn)在非財(cái)務(wù)信息能否量化、是否為非財(cái)務(wù)資料，是否為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。張景順、陳曉敏認(rèn)為非財(cái)務(wù)信息是企業(yè)的非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而大多數(shù)研究者

7、認(rèn)為非財(cái)務(wù)信息是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)的信息，屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 同時(shí)我們發(fā)現(xiàn)，在對非財(cái)務(wù)信息的概念的界定上，研究者都忽視了非財(cái)務(wù)信息與非會(huì)計(jì)信息的區(qū)別，將兩者等同起來。其實(shí)非財(cái)務(wù)信息與非會(huì)計(jì)信息是密切相關(guān)的一對概念，既有區(qū)別也有聯(lián)系。要區(qū)分這兩個(gè)概念，必須首先區(qū)分財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、管理會(huì)計(jì)信息和稅務(wù)會(huì)計(jì)信息，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息主要反映在三大會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注中；因而會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)信息外延是相互交叉的而非完全吻合，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是最基本的財(cái)務(wù)信息，而非全部的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息的范圍大于會(huì)計(jì)信息，財(cái)務(wù)信息包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息和運(yùn)用財(cái)務(wù)管理方法生成的

8、各種信息，例如債券和股票的定價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)和收益分析等等。因此，非財(cái)務(wù)信息不能等同于非會(huì)計(jì)信息。非會(huì)計(jì)信息可能是財(cái)務(wù)信息，也可能不是財(cái)務(wù)信息，而非財(cái)務(wù)信息必然是非會(huì)計(jì)信息。 2.肯定了非財(cái)務(wù)信息的功用。研究者對非財(cái)務(wù)信息的作用達(dá)成一致。普遍認(rèn)為：(1)非財(cái)務(wù)信息是解釋性的，是對財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容的解釋，有助于信息用戶更好地理解報(bào)表；(2)補(bǔ)充性，是對財(cái)務(wù)報(bào)表無法反映的內(nèi)容的一種補(bǔ)充；(3)建設(shè)性，非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容豐富，對信息用戶來講，具有重要的決策參考價(jià)值。 綜合研究成果，我們可以肯定，非財(cái)務(wù)信息只是財(cái)務(wù)信息的一個(gè)重要的不可缺少的補(bǔ)充，也只能是123下一頁 輔助性和建設(shè)性的，而基本財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息無疑是

9、最重要、最可信、應(yīng)用最廣泛的也是最規(guī)范的財(cái)務(wù)信息，盡管財(cái)務(wù)信息的提供存在局限性，只能反映某些方面特別是貨幣方面的特征，但是無論如何非財(cái)務(wù)信息永遠(yuǎn)不可能替代財(cái)務(wù)信息而占信息披露的主導(dǎo)地位。 3.明確了非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容和種類。大部分研究人員將非財(cái)務(wù)信息分為五種，包括：企業(yè)的背景信息、股東和管理人員信息、經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、管理者分析、前瞻性信息和社會(huì)責(zé)任信息。江西財(cái)經(jīng)大學(xué)的張緒軍在財(cái)務(wù)報(bào)告中的非財(cái)務(wù)信息概述中按照平衡記分卡(bsc)的分類方法將非財(cái)務(wù)信息分成了四大方面，包括：社會(huì)責(zé)任方面、客戶方面、經(jīng)營過程和持續(xù)發(fā)展方面。綜合上述，我們可以看出，非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容是極其繁雜的，如何能夠?qū)⑵浜芎玫厍∪缙浞值?/p>

10、披露，既能滿足信息用戶更加客觀地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的需求，又能提升企業(yè)的整體價(jià)值，披露內(nèi)容和披露的強(qiáng)度就至關(guān)重要了。 4.基本統(tǒng)一了非財(cái)務(wù)信息的披露方式。有關(guān)披露方式方面的探討較少。張景順和陳曉敏提出非財(cái)務(wù)信息的披露方式有四種：表內(nèi)括弧標(biāo)注、表外注釋、審計(jì)師的查帳證明、總經(jīng)理和董事長的信函、定期財(cái)務(wù)報(bào)告和披露電子化。而陸炳輝和顧中國在如何分析非財(cái)務(wù)信息一文中，提出了披露的兩種方式：即會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露和財(cái)務(wù)報(bào)告以外的其他披露渠道。總之，非財(cái)務(wù)信息由于多數(shù)無法用貨幣計(jì)量，或者不以貨幣為主要計(jì)量單位而無法納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行記錄和編報(bào)，其披露的主要方式是表外披露。非財(cái)務(wù)信息的披露可以是定性的，也可以是定量

11、的，例如我們熟悉的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及變更情況、分部報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，均屬于非財(cái)務(wù)信息的披露。 5.提出了非財(cái)務(wù)信息披露的難點(diǎn)。在披露難點(diǎn)上，研究者普遍感到有三個(gè)方面的困難：首先，是披露上受到成本效益的制約；第二，企業(yè)認(rèn)為披露非財(cái)務(wù)信息會(huì)暴露自身的家底和商業(yè)機(jī)密，因此缺乏披露的動(dòng)力；第三，非財(cái)務(wù)信息缺乏必要的規(guī)范。 我們看到，企業(yè)作為追求利潤的經(jīng)濟(jì)人，在非財(cái)務(wù)信息露上必然要權(quán)衡披露的收益與投入成本，以求得企業(yè)價(jià)值的最大化。非財(cái)務(wù)信息涉及面廣、收集難度大，加之難以計(jì)量、難以分類整理和非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)之間關(guān)系的錯(cuò)綜復(fù)雜性，因此非財(cái)務(wù)信息的披露成本的確比較高。從成本效益的角度看，非財(cái)務(wù)信息的披露并

12、非任何企業(yè)都適用。另外，從博弈論的角度看，非財(cái)務(wù)信息的披露是企業(yè)與眾多的信息用戶之間的一種博弈，企業(yè)要尋求自身與信息用戶之間的利益均衡，即使?jié)M足了成本效益原則，也并非所有的企業(yè)都會(huì)充分披露非財(cái)務(wù)信息。只有企業(yè)從非財(cái)務(wù)信息的充分披露上獲得了額外的好處，才會(huì)主動(dòng)的披露，否則就會(huì)采取避重就輕的態(tài)度。 另外，有些企業(yè)擔(dān)心披露過多的非財(cái)務(wù)信息會(huì)暴露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，從而降低企業(yè)的市場競爭力，也擔(dān)心和有些前瞻性、預(yù)測性的信息會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)，所以一般不愿披露這些信息。這里，非財(cái)務(wù)信息的披露就涉及到披露內(nèi)容和披露程度的問題。1993年12月1日我國反不正當(dāng)競爭法第10條給商業(yè)秘密下了定義，指出：“商業(yè)秘密是指

13、不為公眾所知悉，能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟(jì)利益、具有實(shí)用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息?！蹦壳埃覈髽I(yè)對非財(cái)務(wù)信息的披露不是披露過量而是過少，企業(yè)一般只對經(jīng)營環(huán)境信息進(jìn)行了披露，對企業(yè)產(chǎn)品、業(yè)務(wù)信息的披露較少，對競爭對手信息的披露更是微乎其微。非財(cái)務(wù)信息的披露當(dāng)然應(yīng)該以不暴露商業(yè)秘密為前提，企業(yè)應(yīng)該有選擇地披露而不是一味回避。況且從非財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容上看，絕大部分非財(cái)務(wù)信息不屬于企業(yè)的商業(yè)秘密，所以企業(yè)要把握信息披露的程度，盡可能披露足夠多的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，供廣大信息用戶使用。 6.探討了非財(cái)務(wù)信息規(guī)范的必要性，提出了頒布“披露準(zhǔn)則”。對于非財(cái)務(wù)信息究竟應(yīng)該如何規(guī)范?是自愿披露還是

14、強(qiáng)制披露?研究人員普遍認(rèn)為非財(cái)務(wù)信息有必要規(guī)范，武漢張東升提出了頒布“非財(cái)務(wù)信息的披露準(zhǔn)則”。研究者建議證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)積極鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露并加以規(guī)范，明確非財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 按照國際慣例，非財(cái)務(wù)信息的披露應(yīng)本著自愿披露的原則，但是由于我國處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，有著特殊的制度結(jié)構(gòu)和制度環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)失衡，一股獨(dú)大的現(xiàn)象嚴(yán)重，因而非財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)該與財(cái)務(wù)信息的披露管制相同，采取強(qiáng)制披露的方式而非自愿披露。首先，應(yīng)該明確界定非財(cái)務(wù)信息的概念范圍；其次，對我國財(cái)政部我國財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和證監(jiān)委頒布的公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則及實(shí)施細(xì)則對表外信息披露的基本內(nèi)容進(jìn)行改

15、進(jìn)；最后，建立明確注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定與懲罰機(jī)制，在我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)-與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息中對非財(cái)務(wù)信息的審計(jì)明確規(guī)定：注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任專門對其他信息披露的適當(dāng)性發(fā)表意見，因而有必要對非財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容、披露方式等加以規(guī)范，逐步建立一套非財(cái)務(wù)信息的規(guī)范體系，借鑒美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)aicpa認(rèn)證服務(wù)特別委員會(huì)的經(jīng)驗(yàn)，盡可能地量化和標(biāo)準(zhǔn)化非財(cái)務(wù)信息，從而真正地為信息需求者提供一套相關(guān)可比和可審計(jì)的非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)和其他利益相關(guān)者提供真正有參考價(jià)值的信息。 四、未來展望 信息時(shí)代的到來，為我們關(guān)注和了解企業(yè)的真實(shí)狀況提供了可能，非財(cái)務(wù)信息日益引起人們的重視。非財(cái)務(wù)信息

16、的研究上不深入，尤其缺乏理論層面的研究，同時(shí)實(shí)踐上也與企業(yè)不斷變化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫節(jié)。盡管披露的成本因素一定程度上制約了企業(yè)非財(cái)務(wù)信息披露的積極性，但是我們也應(yīng)該看到，非財(cái)務(wù)信息的披露在許多方面給企業(yè)帶來了巨大的收益，這種收益往往是無法用貨幣來準(zhǔn)確計(jì)量的。實(shí)證研究表明，對非財(cái)務(wù)信息的需求推動(dòng)了非財(cái)務(wù)信息的供給，非財(cái)務(wù)信息彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)信息的缺失的部分，有利于投資者更加完整、客觀、綜合地評(píng)價(jià)和分析企業(yè)業(yè)績，在贏得投資者信任的同時(shí)也提升了企業(yè)的價(jià)值，還有利于企業(yè)降低資金成本、改善經(jīng)營管理、提高管理效率、增加企業(yè)的競爭力。非財(cái)務(wù)信息對于上市公司特別是對于處于市場領(lǐng)先地位的上市公司而言，其披露收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過披露

17、成本。總體而言，非財(cái)務(wù)信息發(fā)揮著越來越重要的作用。 參考文獻(xiàn)： 1吳憲立，張帆，朱勝.換股比率確定的非財(cái)務(wù)信息量化研究eb/ol.財(cái)會(huì)研究網(wǎng)()，2006-05-31. 2丁國龍.上市公司非財(cái)務(wù)信息披露問題j.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2005，(22). 3張德容.對非財(cái)務(wù)信息披露的思考j.事業(yè)財(cái)會(huì)，2005，(6). 4張德容.對非財(cái)務(wù)信息披露的探討j.經(jīng)濟(jì)師，2005，(8). 5李曉龍.上市公司非財(cái)務(wù)信息披露及規(guī)范問題探析j.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005，(3). 6張德容.非財(cái)務(wù)信息的功用j.財(cái)會(huì)通訊(綜合版)， 2005，(2). 7賈忠龍，馮香云.如何用好稅務(wù)稽查中的非財(cái)務(wù)信息eb/ol.，2004-12-15. 8馬輝，王靜.利用非財(cái)務(wù)信息 提高審計(jì)功效j.中州審計(jì)，2004，(9). 9陸炳輝，顧中國.如何分析非財(cái)務(wù)信