行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難

1、第 PAGE12 頁 共 NUMPAGES12 頁行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難 財政部印發(fā)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)以及中國內(nèi)部審計協(xié)會最新修訂發(fā)布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則同日實施，標(biāo)志著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計邁入全新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制審計對行政事業(yè)單位提高公共服務(wù)效率和效果起到至關(guān)重要的作用。 一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的必要性 1.規(guī)避單位公共道德風(fēng)險的要求。行政事業(yè)單位使用的資金大多為納稅人的收入，作為廣大社會公眾資金使用的受托者，一旦缺乏控制，履行受托責(zé)任的自覺性就會失去約束，進(jìn)而產(chǎn)生腐敗。隨著公民的維權(quán)意

2、識越來越強(qiáng)，納稅人對財政預(yù)算披露程度和內(nèi)容的要求愈發(fā)嚴(yán)格，如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險，最重要的是建立和實施內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實施效果進(jìn)行審計。 2.有效實施內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部控制是動態(tài)的、持續(xù)的，也是不平衡的，受時間、地點、政策、具體執(zhí)行人等因素的變化而變化。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行是不夠的，常常會因為相關(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效，因此還需要建立健全監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部控制運行質(zhì)量不斷進(jìn)行評估，即對內(nèi)部控制設(shè)計、運行及修整活動進(jìn)行評價。這就要求不斷改善內(nèi)部控制活動，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計通過審查和評價內(nèi)部

3、控制的健全性和有效性，評價相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。 3.提高行政事業(yè)單位管理水平的要求。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是保證單位資產(chǎn)的安全性和資金的安全運行，保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、保障單位財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。加強(qiáng)內(nèi)部控制可以確保單位各項活動有章可循，提高單位會計信息質(zhì)量，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整。實施內(nèi)部控制審計是提升單位管理水平的有效途徑。 二、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用 1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。 一方面，內(nèi)部控制減少了審計成本

4、，提高了審計質(zhì)量，并為測試提供了條件。另一方面，審計又對內(nèi)部控制起到再控制的作用，有利于內(nèi)部控制執(zhí)行與運行的有效性，并合理保證內(nèi)部控制不斷趨于完善。 內(nèi)部控制是為實現(xiàn)行政事業(yè)單位目標(biāo)而制定和實施的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度、控制措施等一系列活動的總稱，既涉及到行政事業(yè)單位整體層面，又涉及業(yè)務(wù)和事項環(huán)節(jié)，也涉及下屬部門或分支機(jī)構(gòu)層面，覆蓋行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程。因此，內(nèi)部控制建設(shè)不是單純的制度設(shè)計，而是要幫助行政事業(yè)單位建立有效的內(nèi)部控制體系。許多行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程和管理制度非常健全，但在實際執(zhí)行中卻流于形式、事故頻發(fā)。而內(nèi)部控制審計更強(qiáng)調(diào)制度的執(zhí)行和落實。 2、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的

5、作用 (1)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要手段。由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實體的有效運營，而內(nèi)部審計則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度，適時提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。在通常情況下，內(nèi)部控制系統(tǒng)由經(jīng)濟(jì)實體經(jīng)營管理部門指定并在實施執(zhí)行中評價和改進(jìn)，通過內(nèi)部審計部門評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務(wù)制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。 (2)內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?將內(nèi)

6、部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計師的主要作用是“確認(rèn)和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。他們通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低風(fēng)險，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性，從而在實質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。 (3)風(fēng)險意識的提高、風(fēng)險管理的加強(qiáng)推動內(nèi)部審計的發(fā)展 風(fēng)險是單位目標(biāo)無法實現(xiàn)的可能性。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)是在一定的經(jīng)費保障下履行國家賦予的公共管理職能。這個目標(biāo)既強(qiáng)調(diào)了全面履行好公共管理職能，又確定了有限的行政經(jīng)費保障，要履行好職能就必須用好經(jīng)費，用好了經(jīng)費也就保證了職能的落實。風(fēng)險管理的

7、首要工作就是識別影響單位目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險因素，評估風(fēng)險進(jìn)而管理風(fēng)險。開展內(nèi)部控制審計，建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險進(jìn)行全面系統(tǒng)和客觀的評估。對單位經(jīng)濟(jì)運行和財務(wù)運作中潛在風(fēng)險預(yù)警預(yù)報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的風(fēng)險化解。通過內(nèi)部控制審計，持續(xù)監(jiān)督和定期評估單位內(nèi)部控制活動的有效性，及時識別和認(rèn)定內(nèi)部控制風(fēng)險，從而進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)和完善，促進(jìn)單位內(nèi)部控制水平不斷提高。 (4)內(nèi)部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。 整個內(nèi)控體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照內(nèi)部設(shè)計的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務(wù)活動，建立起第一道監(jiān)控防

8、線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財務(wù)報表中去，因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過內(nèi)部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。內(nèi)部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。 三、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計中存在的問題和不足 隨著我國財政改革的不斷深化，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的

9、要求越來越高。內(nèi)部控制是否得當(dāng)直接影響到行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。近年來，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計受到越來越多的關(guān)注，但不可否認(rèn)的是，內(nèi)部控制審計中仍存在著一些問題和不足。 (一)缺乏健全的內(nèi)部控制體系 很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點設(shè)計一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導(dǎo)。部分單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，更多的是僅局限于財務(wù)管理制定、會計核算管理制定、以及資金管理制度等，對內(nèi)部控制的設(shè)計、運行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有效果

10、。筆者在對行政事業(yè)單位審計時發(fā)現(xiàn)有的單位甚至設(shè)置違規(guī)的內(nèi)控制度，對單位的有的業(yè)務(wù)事項實行內(nèi)部科室或個人承包制，對承包事項的財務(wù)缺乏監(jiān)管，致使承包事項的財務(wù)沒有真實和完整地反映，其分配的不公引起單位干部職工的不滿。 (二)缺乏完善的監(jiān)督考核機(jī)制 很多行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理,大多屬財務(wù)部門內(nèi)設(shè),沒有獨立性,也就無法進(jìn)行正常的內(nèi)部控制管理。有些單位雖然具備內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或指定專門的審計人員,但不能對內(nèi)部會計管理存在的缺點和問題及履行有效性做出客觀公平的評價。 (三)內(nèi)部控制審計方法落后 目前，許多行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍采取事后審計，工作方法單一且落后。這樣沒有對單位內(nèi)部控制進(jìn)行全方位、全過

11、程的跟蹤監(jiān)審。不進(jìn)行事前和事中控制，就不會及時發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)發(fā)生過程中各個環(huán)節(jié)存在的問題，從而無法把行政風(fēng)險降到最低。而且隨著行政單位對計算機(jī)信息化等高科技的引入，管理方法的創(chuàng)新，審計內(nèi)容也相應(yīng)擴(kuò)展，工作內(nèi)容大幅增加，因此，如果審計手段仍停留在原始階段，依靠業(yè)務(wù)素質(zhì)不完善的內(nèi)審人員手工操作，那么內(nèi)審工作的科學(xué)性及權(quán)威性便很難得到切實保障。 (四)內(nèi)部控制審計人員結(jié)構(gòu)單一導(dǎo)致審計局限性 為了更好地服務(wù)和規(guī)范單位的經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)部控制審計人員必然參與到單位的各類經(jīng)濟(jì)行為中。這就要求審計人員的知識多元化，不僅要懂得財務(wù)和審計知識，而且還要精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)。內(nèi)控審計人員的素質(zhì)成為開展高層次審計監(jiān)督的關(guān)鍵所

12、在。由于我國一直存在著一種“審計即是審賬”的思想，大多數(shù)的內(nèi)控審計人員都是財務(wù)出身，知識面比較單一，缺乏經(jīng)營、管理等相關(guān)方面的知識和經(jīng)驗，因此在審計內(nèi)容方面，一般內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到檢查財務(wù)數(shù)據(jù)是否合理合法上，認(rèn)為這就是內(nèi)控審計，他們的審計對象主要集中在賬證、賬表、賬賬是否相符，忽略了公共服務(wù)效率和效果的控制，片面理解了內(nèi)控制度審計的內(nèi)涵，使得內(nèi)控審計僅從憑證和賬面找問題，難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。 四、內(nèi)部控制審計手段與方法的探索與改進(jìn)措施 (一)建立健全獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。行政事業(yè)單位，特別是行政主管部門設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是搞好系統(tǒng)內(nèi)部審計的基本保證。在對行政事業(yè)單位機(jī)

13、構(gòu)實施改革的時候，我們不能強(qiáng)行要求各行政事業(yè)單位都要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是各行業(yè)的行政事業(yè)主管部門應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，如果行業(yè)主管部門都沒有獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，勢必不利于內(nèi)部審計工作的正常開展。行業(yè)行政主管部門內(nèi)部審計部門的獨立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對獨立，特別要求的是與財務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分設(shè)，不能有行政隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職能，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。 (二)建立健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督體系 一是充分發(fā)揮媒體的輿論監(jiān)督作用，定期對違法亂紀(jì)行為進(jìn)行曝光;二是加強(qiáng)財政、稅務(wù)、審計等部門的合作，形成有力的監(jiān)督合力，充分發(fā)揮

14、審計機(jī)關(guān)、社會審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性的監(jiān)督作用，定期或不定期對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行評價，以杜絕單位負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象發(fā)生;三是財政部門作為會計工作的主要外部監(jiān)督者，應(yīng)進(jìn)一步硬化預(yù)算約束，加強(qiáng)財政監(jiān)督，強(qiáng)化績效理念，規(guī)范收入分配，建立有效的激勵機(jī)制和全面科學(xué)的績效評價體系，提高單位的依法理財積極性，以及建立健全內(nèi)控制度的自覺性。 (三)建立合理有效的內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)化管理 一是在審計目標(biāo)上，堅持查找內(nèi)部控制缺陷和優(yōu)化內(nèi)部控制相結(jié)合。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審查評價既要揭示本單位的內(nèi)部控制缺陷和漏洞，更要持續(xù)不懈地促進(jìn)內(nèi)部控制的優(yōu)化，為行政事業(yè)單位科學(xué)履職提供

15、有力保障。二是在審計方式上，實現(xiàn)事后審計與事前事中審計結(jié)合，審計重心前移，實施全過程跟蹤、“同步”控制和突出“環(huán)節(jié)”控制，不但關(guān)注控制過程，還重點控制結(jié)果，達(dá)到降低風(fēng)險成本，突出增值目標(biāo);三是在審計形式上，堅持整合審計和單一審計相結(jié)合.既可以采取全面內(nèi)部控制或?qū)ｍ梼?nèi)部控制審計的形式，也可根據(jù)“整合審計”理念，將內(nèi)部控制審計與和業(yè)務(wù)審計、信息技術(shù)審計、財務(wù)審計有機(jī)整合起來;四是在審計內(nèi)容上，堅持全面內(nèi)部控制審計與專項內(nèi)部控制審計相結(jié)合。一方面，對本單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行全面、系統(tǒng)地審查評價;另一方面，還可以對政策貫徹落實、業(yè)務(wù)管理、財務(wù)收支、信息安全等內(nèi)部控制進(jìn)行專項審計。 (四)培養(yǎng)復(fù)合型審計

16、人才，提高審計人員的判斷能力 一是加強(qiáng)對內(nèi)審人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力，通過舉辦審計項目現(xiàn)場觀摩會、評比會等形式，使內(nèi)審人員掌握更多的業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)，鼓勵內(nèi)審人員參加國際注冊內(nèi)部審計師和審計專業(yè)技術(shù)資格考試;二是嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，保證以客觀、公正態(tài)度參與審計項目檢查，敢于堅持原則，善于協(xié)調(diào)好審計與被審計的關(guān)系，贏得被審計對象的信任和尊重;三是完善內(nèi)審人員業(yè)績考評辦法，要充分引入人才競爭激勵機(jī)制，實行獎罰并重，擇優(yōu)上崗，把承擔(dān)的工作任務(wù)和取得的績效與個人利益直接掛鉤，創(chuàng)造平等競爭機(jī)會，激發(fā)內(nèi)審人員積極性，實現(xiàn)個人目標(biāo)和組織目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一。同時對審計監(jiān)督應(yīng)作為而不作為、作

17、為不到位、作為效率低下，應(yīng)追究相關(guān)內(nèi)審人員責(zé)任，有效地保證內(nèi)審工作質(zhì)量。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難 新形式下，建立健全行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制，是順應(yīng)現(xiàn)代管理發(fā)展的需要，加強(qiáng)財務(wù)管理的重要措施，也是貫徹落實中央關(guān)于黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作新部署、新要求、扎緊制度籠子的需要，但是筆者在審計中發(fā)現(xiàn)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在諸多問題，為此，本文試通過對相關(guān)問題進(jìn)行梳理，提出加強(qiáng)健全內(nèi)控防范機(jī)制的建議，為進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。 一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要性 行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是內(nèi)部管理制度的重要組成部分，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整

18、，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。 1.保障國家財政資金的安全和完整 由于行政事業(yè)單位的性質(zhì)，資金多為財政撥款，如何管好用好財政資金，減少或防止個人貪污、非法侵占國有資產(chǎn)，必須建立和有效實施內(nèi)部控制制度，使得行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動按照制度有章可循，規(guī)范各類收支行為，確保收入及時入賬，未設(shè)賬外賬，合理支出。避免財務(wù)工作的隨意性，造成國有資產(chǎn)不正當(dāng)流失，從源頭上保障財政資金的安全完整。 2.合理保證財務(wù)信息的真實可靠 真實可靠的財務(wù)信息是反映一個單位在一定時期的

19、財務(wù)狀況，同時也是國家制訂各種財政政策的依據(jù)。有效的內(nèi)部控制制度，可以規(guī)范單位的工作流程，不相容崗位分離，相互牽制，杜絕單位內(nèi)部人員做假賬、弄虛作假，串通舞弊，進(jìn)而保證財務(wù)信息的真實可靠。 3.有效預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)效率 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，行政事業(yè)單位是社會公共服務(wù)的提供者和社會事務(wù)的監(jiān)管者，能否有效地履行職責(zé)，關(guān)鍵在于是否具備較高的內(nèi)部管理水平。而加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，是提高內(nèi)部管理水平的重要保證。同時，科學(xué)的內(nèi)部控制體系，可以降低經(jīng)營活動風(fēng)險，有效防范腐敗現(xiàn)象的滋生和蔓延，從而提升公共服務(wù)的效能。 二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題 1.對內(nèi)控制度缺乏正確的認(rèn)識 較好的內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制制

20、度得以實現(xiàn)的重要保證，一些單位認(rèn)為已經(jīng)建立了各項規(guī)章制度，財政部門逐年推行一系列的財務(wù)制度改革，每年編制部門預(yù)算，實施國庫集中支付制度，根本不需要建立內(nèi)部控制制度。還有一些單位認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度跟自己工作沒有任何關(guān)系，對于建立內(nèi)部控制意愿不強(qiáng)，認(rèn)為這樣是把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。 2.缺乏系統(tǒng)的內(nèi)控制度體系 很少有行政事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點設(shè)計一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系不健全致使行政事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度也失去了根本性指導(dǎo)。一些單位雖然能夠制定一些內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度涉及的范圍缺乏全面性，未能包含所有人員和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，僅局限于財務(wù)管理制定、會計核算管理制定，對內(nèi)部控制的

21、設(shè)計、運行和監(jiān)督等問題缺乏全面性和深層次的思考，內(nèi)控發(fā)揮不出應(yīng)有效果;有的單位甚至沒有統(tǒng)一的財務(wù)管理內(nèi)控制度，認(rèn)為已設(shè)置的機(jī)構(gòu)職能和崗位職責(zé)，便視為內(nèi)控制度;有的單位將其他部門的內(nèi)控制度照搬到本單位，存在與實際工作性質(zhì)、職能職責(zé)不相符;有的單位內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)未設(shè)置或形同虛設(shè)，未能發(fā)揮其實效，設(shè)立的規(guī)章制度只為應(yīng)付相關(guān)部門檢查。 3.缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制一個不可或缺的重要組成部分，也是關(guān)系到是否能實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制包括內(nèi)部審計和外部監(jiān)督。如一些行政事業(yè)單位，由于工作任務(wù)重、事務(wù)繁雜，人員少，往往一人兼任多個崗位，財務(wù)人員更少，出納會計雙肩挑，沒有獨立

22、的財務(wù)機(jī)構(gòu)，財務(wù)機(jī)構(gòu)掛靠在辦公室，更談不上內(nèi)部審計部門的建立。另外，內(nèi)部審計僅限于對財務(wù)控制的監(jiān)督，缺乏對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性分析，以及做出客觀公正的評價。而主管部門、財政、審計部門、會計師事務(wù)所等作為第三方外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制不完善，只是對一般經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行監(jiān)督。在一定程度上影響了內(nèi)部控制建設(shè)的健全和完善。 三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議 1.增強(qiáng)內(nèi)控意識，形成良好的內(nèi)控環(huán)境 一個單位的主要領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制體系中起主導(dǎo)作用。因此，作為財政資金的管理部門應(yīng)加大教育宣傳力度，強(qiáng)調(diào)各行政事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度，并且明確單位主要領(lǐng)導(dǎo)是建立內(nèi)部控制的第一責(zé)任人。各單位也要把建

23、立內(nèi)部控制的理念傳達(dá)到每位員工，調(diào)動大家積極性，使其了解內(nèi)部控制的真正涵義，認(rèn)識到內(nèi)部控制是每位員工都需參與的事情，逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。 2.健全完善內(nèi)控制度 單位應(yīng)根據(jù)會計法、內(nèi)部控制規(guī)范及相關(guān)部門對健全和完善內(nèi)部控制的要求，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點和管理需要建立合適的內(nèi)部控制制度。行政主管部門可以組織系統(tǒng)內(nèi)的單位進(jìn)行內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)，針對建立和完善內(nèi)部控制中普遍存在的問題交流經(jīng)驗，并且定期檢查各單位內(nèi)部控制建設(shè)情況，從而推動各單位內(nèi)部控制建設(shè)的開展。 3.建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，發(fā)揮外部監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)外監(jiān)督是內(nèi)部控制規(guī)范(試行)的要素之一，也是內(nèi)部控制得以貫徹執(zhí)行的保障機(jī)制。在行政事業(yè)單位建立

24、一個相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部控制的建立和實施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價。財政、審計、主管部門等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相互結(jié)合，采取專項監(jiān)督的形式，至少每年開展一次內(nèi)部控制的專項檢查，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，并督促單位進(jìn)行整改。另外，行政事業(yè)單位可以外聘會計師事務(wù)所對單位的內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行評價。 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的問題與遇到的困難 一、內(nèi)部控制運用環(huán)境不完善 由于內(nèi)部控制制度引進(jìn)我國較晚，上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境還很不完善。我國上市公司存在“內(nèi)部人控制”的問題。董事會中占絕大多數(shù)的當(dāng)然是內(nèi)部董事，而獨立董事相比而言比例很低，并且大多數(shù)獨立董事都是由政府或

25、大股東推薦的，往往受到各種制約，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使得董事會的投票決策往往都是大股東說了算。 與此同時，上市公司股權(quán)分布過于集中也是一個問題。很多上市公司都是由國有企業(yè)改制而來的，國有股和國有法人占據(jù)絕對優(yōu)勢，這部分股票是不能流通的，這就導(dǎo)致了公司的流通股比例過小，嚴(yán)重影響公司在資本市場的運作，也制約著公司的發(fā)展。 二、內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不合理 按照制度的要求，在證監(jiān)會的指導(dǎo)下我國上市公司建立了內(nèi)部控制體系，但缺乏具有可操作性的統(tǒng)一詳盡的內(nèi)控流程。目前我國所有的上市公司都運用了內(nèi)部控制，但由于我國內(nèi)部控制引進(jìn)較晚，內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)仍較薄弱，沒有建立起比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。我國很多上市公司

26、的內(nèi)部控制制度僅僅只是簡單復(fù)制行業(yè)制度國際慣例或者法律法規(guī)，并非從自身實際情況出發(fā)，沒有針對性，使得內(nèi)控制度缺乏適應(yīng)性和可操作性。如果不能建立良好的內(nèi)部控制體系，企業(yè)財產(chǎn)安全、會計信息質(zhì)量就得不到保障，可能阻礙企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)和其他內(nèi)部控制、監(jiān)管措施的實施。 三、內(nèi)部控制信息交流機(jī)制不完善 完善的信息交流機(jī)制是指上市公司能夠及時、準(zhǔn)確、完整地獲取與經(jīng)營管理有關(guān)的信息，并且在公司有關(guān)層級之間進(jìn)行及時有效的傳遞與溝通，最終正確的處理信息。 但是上市公司的真實情況大體是企業(yè)管理層與員工信息的溝通不暢，企業(yè)管理者掌握著大部分資源，信息披露不規(guī)范并且不充分，財務(wù)會計信息系統(tǒng)的運作也受主要領(lǐng)導(dǎo)的制約

27、，財務(wù)監(jiān)督被架空。目前上市公司內(nèi)部控制的信息交流機(jī)制存在嚴(yán)重的缺陷，阻礙了公司的信息傳遞和對信息的運用，影響了公司領(lǐng)導(dǎo)者的決策準(zhǔn)確度，對上市公司的經(jīng)營發(fā)展不利。 四、只注重內(nèi)部控制理論，不重視實際運用效果 我國內(nèi)部控制理論的研究發(fā)展較快，已經(jīng)達(dá)到世界領(lǐng)先水平，但理論上的成就并不等同于實踐上的發(fā)展。實踐上的弱化已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的通病，企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，并提供了相應(yīng)的內(nèi)部控制理論作支持，但是由于公司人員職業(yè)道德水平低，內(nèi)部控制交流機(jī)制不完善等原因，內(nèi)部控制理論并沒有得到充分的應(yīng)用。相反，會阻礙企業(yè)的運行與發(fā)展。 實踐是檢驗真理的唯一 途徑，只注重內(nèi)部控制理論不注重實際運用效果，會掩蓋理論在實際運用中產(chǎn)生的問題，不能及時發(fā)現(xiàn)公司所適用的內(nèi)部控制理論，不注重實際運