行業(yè)會(huì)計(jì)比較(第二版)第04章存貨核算與管理體系比較(上)

1、 第4章 存貨核算與管理體系比較(上)第4章 存貨核算與管理體系比較(上)4.1概述4.2 存貨的作用在各行業(yè)之間的比較4.3存貨購入計(jì)價(jià)在各行業(yè)之間的比較4.4存貨管理在各行業(yè)之間的比較4.1 概述4.1.1存貨的范圍和分類1)存貨的范圍 (1)日常活動(dòng)中持有以備出售的。 (2)處在生產(chǎn)加工過程中的物品。 (3)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的物品。4.1.1 存貨的范圍和分類2)存貨的分類 (1)按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。 商品 產(chǎn)成品 自制半成品 在產(chǎn)品 材料 包裝物 低值易耗品4.1.1 存貨的范圍和分類 (2)按存貨的存放地點(diǎn)分類。 庫存存貨 在途存貨 委托加工存貨 委托代銷存

2、貨 寄存存貨 受托代銷存貨4.1.2 存貨核算與管理的行業(yè)差異1)存貨在不同企業(yè)的差異表現(xiàn)2)不同行業(yè)企業(yè)存貨核算與管理差異 (1)核算差異 (2)管理差異4.1.2 存貨核算與管理的行業(yè)差異【小思考41】 下列各項(xiàng)哪些不能包括在企業(yè)存貨范圍之內(nèi)? (1)委托加工物品 (2)特種儲(chǔ)備物資 (3)建筑工程物品 (4)受托代銷商品【答案】(2)(3)4.2 存貨的作用在各行業(yè)之間的比較4.2.1存貨在制造業(yè)中的作用圖41 制造業(yè)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程4.2.1 存貨在制造業(yè)中的作用(1)原材料(2)在產(chǎn)品和自制半成品(3)產(chǎn)成品(4)包裝物和低值易耗品4.2.2 存貨在商品流通業(yè)中的作用圖42 商品流通

3、業(yè)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程4.2.3 存貨在服務(wù)業(yè)、金融業(yè)中的作用【小思考42】 下述哪個(gè)行業(yè)存貨在企業(yè)的經(jīng)營過程中不斷改變其實(shí)物形態(tài)，并作為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的實(shí)物載體? (1)制造業(yè) (2)商品流通業(yè) (3)服務(wù)業(yè) (4)金融業(yè)【答案】(1)4.3 存貨購入計(jì)價(jià)在各行業(yè)之間的比較4.3.1存貨計(jì)價(jià)目的 第一，確定期間凈收益。 第二，反映企業(yè)庫存存貨的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。 第三，預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。4.3.3 制造業(yè)的實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法(1)設(shè)置有關(guān)存貨采購賬戶，并按兩種不同的成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)價(jià)核算。(2)存貨入庫時(shí)按計(jì)劃成本入賬。(3)發(fā)出存貨也按計(jì)劃成本入賬。(4)存貨明細(xì)賬的結(jié)存金額，不必逐筆登記，可以

4、定期計(jì)算登記。(5)存貨實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，單獨(dú)設(shè)賬核算。(6)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真填制存貨價(jià)格目錄，列明各種存貨的名稱、規(guī)格、編號和計(jì)劃單位成本。4.3.3 制造業(yè)的實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法4.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法1)商品流通企業(yè)的類型及其業(yè)務(wù)特點(diǎn) (1)批發(fā)企業(yè)。 批發(fā)企業(yè)一般經(jīng)營大宗商品買賣，商品購銷量大，企業(yè)規(guī)模也較大，內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工較細(xì)。 批發(fā)企業(yè)為了保證市場供應(yīng)，一般都要負(fù)擔(dān)一定數(shù)量的商品儲(chǔ)備任務(wù)，庫存商品數(shù)量較大，除自備倉庫儲(chǔ)存外，還要委托外庫代儲(chǔ)。 批發(fā)企業(yè)的購銷對象，一般是生產(chǎn)企業(yè)和商品零售企業(yè)，異地交易占較大比重，交易額大但交易次數(shù)不如零售企業(yè)頻繁。4.3.

5、4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法(2)零售企業(yè)。 零售商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置比較分散，一般實(shí)行綜合經(jīng)營，品種規(guī)格繁多，進(jìn)貨次數(shù)頻繁。 零售企業(yè)的銷售對象主要是個(gè)人消費(fèi)者，交易頻繁，數(shù)量零星，多數(shù)商品采取一手錢、一手貨的銷售方式，除對機(jī)關(guān)團(tuán)體消費(fèi)或貴重商品外，一般不填制銷貨憑證。4.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法 零售企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營上實(shí)行勤進(jìn)快銷，庫存數(shù)量不大，柜臺與在庫商品一般由同一實(shí)物負(fù)責(zé)人經(jīng)營，有的負(fù)責(zé)人還兼采購員、上貨員。 在商業(yè)體制改革中，零售企業(yè)的靈活應(yīng)變能力得到增強(qiáng)，業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍不斷拓寬，許多零售企業(yè)開展以一業(yè)為主，多種經(jīng)營，有的兼營批發(fā)，有的建立自選市場，有的開展以賣

6、帶修、帶租和售后服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。4.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法2)批發(fā)企業(yè)商品核算的數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法 (1)同城購進(jìn)商品，是指批發(fā)企業(yè)向當(dāng)?shù)厣a(chǎn)單位購進(jìn)商品或向同城的批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。商品的交接方式一般采用“送貨制”或“提貨制”。 (2)異地購進(jìn)商品，是指批發(fā)企業(yè)向外地的生產(chǎn)單位購買產(chǎn)品或向外地的批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨。4.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法2)批發(fā)企業(yè)商品核算的數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法商品批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法進(jìn)行商品購入核算，具體存在以下幾種情況： (1)現(xiàn)購商品。 (2)賒購商品。4.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法【例41】借：庫存商品 201 000

7、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 貸：銀行存款 235 0004.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法【例42】借：庫存商品 306 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51 000 貸：銀行存款 357 8004.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法【例43】3月份該批發(fā)企業(yè)應(yīng)編制如下分錄：借：庫存商品 100 000 其他應(yīng)付款待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 17 000 貸：應(yīng)付賬款 117 0004.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法 4月份雖付款，但未付清，不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件，仍不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，付款時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 50 000 貸：銀行存款

8、 50 0004.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法 5月份付清余款后，符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件，應(yīng)把待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入到進(jìn)項(xiàng)稅中，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 67 000 貸：銀行存款 67 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000 貸：其他應(yīng)付款待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 17 0004.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法 3)零售企業(yè)商品核算的售價(jià)金額法 (1)建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，就是按照經(jīng)營商品的類別、形態(tài)或用途以及它們的存放地點(diǎn)，劃分成若干實(shí)物負(fù)責(zé)小組，每組確定一名實(shí)物負(fù)責(zé)人，對其所經(jīng)營的全部商品負(fù)責(zé)。 (2)實(shí)行售價(jià)記賬，就是對商品的購、銷、調(diào)、存等均按其零售價(jià)格核算。4

9、.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法 (3)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，由于庫存商品按售價(jià)記賬，實(shí)行售價(jià)金額核算，而購進(jìn)商品則是按進(jìn)價(jià)結(jié)算貨款，這種商品的售價(jià)金額與進(jìn)價(jià)金額之間的差額稱為商品進(jìn)銷差價(jià)。 (4)加強(qiáng)商品盤點(diǎn)，實(shí)行售價(jià)金額核算是對類別或全部商品的綜合核算，無法反映每種商品的庫存數(shù)量，因而無法進(jìn)行核對。 (5)建立健全各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理制度。4.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法零售企業(yè)采用售價(jià)金額法進(jìn)行商品購入核算的具體方法如下： (1)現(xiàn)購商品。 (2)賒購商品的核算。4.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法【例44】 借：物資采購(商品采購) 5 000

10、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 5 8504.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法商品驗(yàn)收入庫：借：庫存商品 6 000 貸：物資采購(商品采購) 5 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 1 0004.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法【例45】借：物資采購(商品采購) 306 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：銀行存款 357 000商品到達(dá)，驗(yàn)收入庫：借：庫存商品 360 000 貸：物資采購(商品采購) 306 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 54 0004.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法【例46】收到商品后：借：物資采購(商品采購

11、) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅款） 3 400 貸：應(yīng)付賬款 23 400借：庫存商品 24 000 貸：物資采購(商品采購) 20 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 4 0004.3.4商品流通業(yè)購入商品核算的進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法支付貨款后：借：應(yīng)付賬款 23 400 貸：銀行存款 23 4004.3.5 制造業(yè)的計(jì)劃成本法與商品流通業(yè)的售價(jià)法的異同分析1)二者的相同點(diǎn) (1)制造業(yè)的計(jì)劃成本法與商品流通業(yè)的售價(jià)法在平時(shí)核算時(shí)都背離了歷史成本原則。 (2)制造業(yè)的計(jì)劃成本法與商品流通業(yè)的售價(jià)法都需要設(shè)置有關(guān)調(diào)整賬戶，核算存貨計(jì)劃成本或商品售價(jià)與存貨實(shí)際成本之間的差異。 (3)制造業(yè)的計(jì)劃成本法與

12、商品流通業(yè)的售價(jià)法都需要采用一定的方法，將存貨成本差異在本期發(fā)出存貨與期末結(jié)存存貨之間進(jìn)行分配。4.3.5 制造業(yè)的計(jì)劃成本法與商品流通業(yè)的售價(jià)法的異同分析2)二者的不同點(diǎn) 二者的區(qū)別主要在于二者所采用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)范疇不同，計(jì)劃成本屬于投入價(jià)值，商品售價(jià)屬于產(chǎn)出價(jià)值。存貨計(jì)劃成本是由企業(yè)自行指定的；而商品售價(jià)是由市場決定的。4.3.5 制造業(yè)的計(jì)劃成本法與商品流通業(yè)的售價(jià)法的異同分析【小思考43】 下列存貨計(jì)價(jià)基礎(chǔ)中，哪些屬于投入價(jià)值? (1)歷史成本(2)現(xiàn)行成本 (3)貨幣收入現(xiàn)值(4)可變現(xiàn)凈值 (5)標(biāo)準(zhǔn)成本【答案】(1)(2)(3)4.3.5 制造業(yè)的計(jì)劃成本法與商品流通業(yè)的售價(jià)法的異

13、同分析【小思考44】 商品流通業(yè)外購商品與制造業(yè)外購存貨成本構(gòu)成的主要差別體現(xiàn)在下列的哪個(gè)項(xiàng)目? (1)買價(jià)(2)稅金 (3)運(yùn)雜費(fèi)(4)運(yùn)用賬戶的名稱【答案】(4)4.3.5 制造業(yè)的計(jì)劃成本法與商品流通業(yè)的售價(jià)法的異同分析【小思考45】 下列哪種方法適用于零售企業(yè)商品核算? (1)實(shí)際成本法(2)計(jì)劃成本法 (3)數(shù)量進(jìn)價(jià)金額法(4)售價(jià)金額法【答案】(4)4.4 存貨管理在各行業(yè)之間的比較4.4.1制造業(yè)存貨的管理 1)制造業(yè)存貨的實(shí)物管理 (1)掛簽制度 (2)存貨的分口分級管理 (3)存貨內(nèi)部控制4.4 存貨管理在各行業(yè)之間的比較(2)存貨的分口分級管理 在廠長經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)財(cái)務(wù)

14、部門對存貨資金實(shí)行統(tǒng)一管理。 實(shí)行資金的歸口管理。 實(shí)行資金的分級管理。4.4 存貨管理在各行業(yè)之間的比較2)制造業(yè)存貨的價(jià)值管理 制造業(yè)存貨的價(jià)值管理方法主要有ABC分析法、經(jīng)濟(jì)批量控制法和訂貨點(diǎn)控制法。ABC分析法主要用于大型綜合性企業(yè)的材料管理，其主旨在于突出重點(diǎn)，區(qū)別對待，充分利用企業(yè)有限的人力、物力，實(shí)現(xiàn)對材料的有效控制，取得較好的管理效果。4.4 存貨管理在各行業(yè)之間的比較3)制造業(yè)存貨的市場風(fēng)險(xiǎn)管理市場需求風(fēng)險(xiǎn)同業(yè)競爭風(fēng)險(xiǎn)替代風(fēng)險(xiǎn)4.4.2 商品流通業(yè)存貨的管理1)商品流通業(yè)存貨的實(shí)物管理 (1)商品盤點(diǎn) (2)商品儲(chǔ)存管理 (3)實(shí)物負(fù)責(zé)制2)商品流通業(yè)存貨的價(jià)值管理3)商品流

15、通業(yè)存貨的市場風(fēng)險(xiǎn)管理4.4.2 商品流通業(yè)存貨的管理 按照經(jīng)營商品的類別、形態(tài)或用途以及它們的存放地點(diǎn)，劃分實(shí)物負(fù)責(zé)小組，每組確定一名實(shí)物負(fù)責(zé)人，對其所經(jīng)營的全部商品負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 企業(yè)采購商品運(yùn)到時(shí)，應(yīng)認(rèn)真組織商品驗(yàn)收工作。 按實(shí)物負(fù)責(zé)人設(shè)置“庫存商品明細(xì)賬”，分別登記各實(shí)物負(fù)責(zé)小組的庫存商品增減變化的售價(jià)金額。 對實(shí)物負(fù)責(zé)制的檢查與監(jiān)督。4.4.2 商品流通業(yè)存貨的管理2)商品流通業(yè)存貨的價(jià)值管理 對于商品流通企業(yè)，尤其是零售企業(yè)，提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵在于加快商品流轉(zhuǎn)速度，從而加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)采取多種措施促銷，擴(kuò)大銷售量，加快商品流轉(zhuǎn)速度。商品價(jià)格對商品流轉(zhuǎn)的速度有重要影響，因此，價(jià)格決

16、策是商品價(jià)值管理的重要內(nèi)容。在很多交易場合，商品價(jià)格是通過買賣雙方相互談判而制定的，這種價(jià)格形成的方式在目前的許多零售店中也可見到。4.4.2 商品流通業(yè)存貨的管理3)商品流通業(yè)存貨的市場風(fēng)險(xiǎn)管理 相對于制造業(yè)企業(yè)，商品流通企業(yè)商品的市場風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因比較確定，影響的程度比較有限，因而防范措施也比較簡單。管理方面的措施主要有強(qiáng)化市場調(diào)查、減少訂貨批量、加大促銷力度等；會(huì)計(jì)方面的措施主要是計(jì)提商品削價(jià)準(zhǔn)備。4.4.2 商品流通業(yè)存貨的管理【例47】降價(jià)銷售加速資金周轉(zhuǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益為89 250元，其中：增加經(jīng)營毛利：1 65015030%74 250(元)節(jié)約存儲(chǔ)費(fèi)用：15010015 000(元)商品降價(jià)銷售減少的利潤為：(2 100-1 650)15067 500(元)由于降價(jià)銷售加速資金周轉(zhuǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益為89 250元，大于商品降價(jià)銷售減少的利潤67 500元，所以企業(yè)可以考慮將這批皮衣降價(jià)銷售。4.4.3 制造業(yè)與商品流通業(yè)存貨管理異同分析4.4.4 其他行業(yè)存貨的管理1)農(nóng)業(yè)企業(yè)存貨管理的特點(diǎn)2)飲食業(yè)企業(yè)存貨管理的特點(diǎn)3)房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)存貨管理的特點(diǎn)4)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)存貨