淺談企業(yè)稅務籌劃

1、淺談企業(yè)稅務籌劃一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵稅收籌劃又稱節(jié)稅，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅主案中進行選擇和規(guī)劃，使自身稅負得以減輕或延緩的符合立法意圖的活動。節(jié)稅既不 同于逃稅，也不同于避稅。三者都是以規(guī)避或減輕稅收負擔為目的，其行為也都表現(xiàn)為納稅人的故意，但它們在法律性質和行為方式上又是截然不同的，主要區(qū)別 有：1、從法律角度看，逃稅是違法的，它發(fā)生了應稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳薄，記帳憑證，在帳簿上我列 支出或不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報等手段，達到不納稅或少納稅的目的。它是對稅法的蔑視與挑戰(zhàn)，因而一旦被發(fā)現(xiàn)，必然要受到懲

2、罰。避稅是納稅 人在沒有直接違犯稅法的前提下，利用稅法的漏洞與缺陷，通過人為安排交易行為，來達到規(guī)避或減輕稅收負擔的目的。就其對國家的財政收入、經(jīng)濟運行而言，避 稅與逃稅實毫無區(qū)別可言。兩者同樣減少了國家財政收入，歪曲了經(jīng)濟運動的規(guī)律，違背了“稅負公平”的原則?？梢?，避稅只是在形式上不違反法律，但實質上卻 與立法意圖、立法精神相悖。這種行為本身是稅法希望加以規(guī)范、約束的，但因法律的漏洞而使該目的落空。而一旦這些缺陷得以彌補，避稅行為就再也不能游離于 稅法之外，就會被納入法律所規(guī)范的范圍之內(nèi)。反避稅制度與措施實質上就是改變避稅成立條件，脫去其“合法”外衣。節(jié)稅則是稅法允許甚至鼓勵的。在形式上，

3、它有明確的法律條文為依據(jù)。在實行中，又是順應立法意圖的?？梢哉f節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。節(jié)稅行為不但謀求自己利益的最大化，而且依法納稅， 履行稅法規(guī)定的義務，維護國家的稅收利益。它是對國家征稅權利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權利的維護，對納稅人有利，對國家也無害。因此，它是法制社會下 納稅人減少稅收支出的最佳選擇。2、從時間和手段上講，逃稅是在納稅義務發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞方法，來減少應納稅額。避稅也是在納稅義務發(fā) 生后進行的，通過對一系列以稅收利益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。節(jié)稅則是在納稅義務發(fā)生之前對納稅地位的低位

4、選擇，是 通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。這種安排以其整體經(jīng)濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。二、稅收籌劃的特點1、政策導向性這是稅收籌劃有別于企業(yè)避稅和逃稅的根本。稅收是政府宏觀調控的重要經(jīng)濟杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局無不體現(xiàn)在稅法的具體條款之上。屬國家鼓 勵的，往往少征稅款；需要限制的，則大多加重征稅。稅收籌劃則是在法律許可的范圍內(nèi)進行的，是以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇 時，做出繳納稅負最低的抉擇，合理又合法，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。例如，我國的固定資產(chǎn)投資的方向調節(jié)稅，旨在貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，控制投資規(guī) 模，引導投資

5、方向，加強重點建設投資。納稅人通過稅收籌劃而決定放棄固定資產(chǎn)投資項目，則可減輕納稅義務，而從政府角度看，這正符合了政府的政策導向。2、事前計劃性納稅義務履行的滯后性，決定了企業(yè)可以對自身應納稅經(jīng)濟行為事先的遇見安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時點的掌握、申報方式的配合及收入和支出控制等 途徑，比較不同經(jīng)濟行為下的稅負輕重，做出選擇。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃和安排，而在經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項 目、計稅依據(jù)和稅率已成為定局以后，就不存在稅收籌劃的問題了。3、擇優(yōu)性企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的。如針對某項應稅經(jīng)濟行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可供選擇，或者完成某

6、項經(jīng)濟活動有多種方式可供選用時，就存在稅 收籌劃的可能和必要。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的，逃稅、避稅不需要進行擇優(yōu)判斷。稅收籌劃是在幾種合法方案中，選擇使自身經(jīng)濟效益最大的方案，而不一定是稅 負最輕的方案。一般的，在稅負最輕時，企業(yè)效益達到最大，但也并不總是如此，因此，企業(yè)必需從全局角度，以整體觀念來看待不同方案，而不應把注意力僅局限 在稅收負擔的大小上，否則會誤導經(jīng)濟行為或造成投資失誤。例如，某一方案雖然可以使企業(yè)稅負較輕，但在此領域企業(yè)喪失自己的優(yōu)勢，結果總體利潤減少，則也 是不可取的。三、稅收籌劃的原則稅收籌劃是企業(yè)維護自己權益的一種復雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。然而

7、，當存在多種納稅方案可供選擇時，由于種種原因納稅人未必能選擇最有利于自己的方案。一個有效可行的稅收籌劃，應遵循其特有的決策原則：1、守法原則稅收籌劃是在遵守法律前提下進行籌劃活動?；I劃行為所采用的會計方法及手段應以具體的稅收法律條款為依據(jù)，遵循稅法精神，否則不可避免地要淪為避稅甚 至逃稅。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證利業(yè)務記錄。因此，要求企業(yè)依法取得并保全會計憑證或記錄，使其完整、 正確。守法原則還要求企業(yè)正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。2、成本效益原則企業(yè)的基本目的在于實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益，使企業(yè)投資者利益達到最大化。企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得“整

8、體經(jīng)濟利益”，而不是“某一個環(huán)節(jié)的稅收利益”。 因此，企業(yè)在稅收籌劃時要進行成本效益分析，以判斷在經(jīng)濟上是否可行、必要。稅收籌劃的效益是指它給企業(yè)帶來的純經(jīng)濟效益。即籌劃后增加的經(jīng)濟效益。 稅收籌劃的成本包括為進行稅收籌劃所花費的時間、精力、財力。只有在稅收籌劃成本低于籌劃收益時，稅收籌劃才可行，否則，應當放棄籌劃。3、風險和收益均衡原則企業(yè)進行稅收籌劃還必須充分考慮其風險性。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關。如果一切都是靜止的。一切都可 預測、可量化，那么就無風險可言。但在現(xiàn)實中，有的稅收籌劃是立足長期規(guī)劃的，長期性則蘊涵著較大的風險性。例如，在較長一段

9、時間內(nèi)，國家可能調整稅法， 開征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。因此企業(yè)必須使風險和收益適當?shù)鼐?，采取措施分散風險，趨利避害，爭取最大的收益。四、企業(yè)稅收籌劃的一般方法稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：（一）調整成本法調整成本法是指通過對企業(yè)成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業(yè)稅負的節(jié)稅方法。成本的調整應根據(jù)有關財務會計制度規(guī)定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。調整成本主要通過以下途徑來實現(xiàn)：1、存貨計價法稅法規(guī)定的存貨計價方法主要有：先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。由于企業(yè)存貨價格隨市場價格波動而

10、變化，因此不同的計算方法 對企業(yè)納稅的影響也不一樣。例如，在通貨膨脹條件下，價格不斷上漲，若采用先進先出法則補償?shù)闹皇窍惹百徣氩牧系膬r值，用這部分補償價值已無法再購到等量 的相同材料，這會造成企業(yè)成本補償不足，利潤虛增，應補償材料耗費的部分資金被國家以稅收形式拿走等結果。而后進先出法則能較好的抵減通貨膨脹帶來的損 失，較客觀地反映企業(yè)的利潤和成本，所得稅款也較少。加權平均法和移動加權平均法對納稅的影響介于上兩法之間。2、折舊計算法提取折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補償?shù)幕就緩剑瑳]有折舊提取，企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)都不可能實現(xiàn)。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇 直接關系到利潤的高低，從

11、而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅，但也并非總是如此。例如當企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時，加速折舊法使企業(yè)在 減免期內(nèi)利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。因此，企業(yè)應結合自身的具體情況作出對企業(yè)有利的選擇。3、費用列支法企業(yè)應在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用，預計可能發(fā)生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。首先，要使企業(yè)發(fā)生的費用全部得到補償。 國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)減少利潤，企業(yè)應將這些費用列足。如按規(guī)定提足折舊費、職工福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等。其次，要充分預計可能發(fā)生 的損失和費用。對于一些可預計的費用，企業(yè)應以預提的方法提前計入費用。

12、此外，對于稅法有列支限額要求的費用盡量不要超過限額，對超過的部分，稅法不允許 在稅前抵扣，要列入利潤納稅。（二）收入控制法收入控制法是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業(yè)稅負的節(jié)稅方法。這里必須明確，收入控制是根據(jù)有關財務會計制度規(guī)定進行的合理財務技術處理，主要由以下途徑來實現(xiàn)：1、利用公允的會計方法或準則設定收入時點。如直接收款方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款或收到憑證時為準，因而可對取得貨款時間稍加控制，相應影 響損益；又如分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)，也可作適度控制；工程收入實現(xiàn)采用全部完工法等也可以達到遞延收入的效果。2、利用稅收優(yōu)惠，控制所得實現(xiàn)時間。如盡量把利潤提前或集中于減免稅期，而把虧損或繳利提早或推遲于征稅期。3、控制應稅所得額，以合法降低累進稅率條件下的應納稅額。企業(yè)可以通過適當?shù)亩愂栈I劃把收入控制在一定范圍，避免由于所得級距的忽然爬升，導致稅負驟增。（三）運用低稅環(huán)境進行稅收籌劃低稅環(huán)境是指稅率較低、稅負