會計對象要素的確認與計量

1、會計對象要素的確認與計量第1頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日會計對象要素收付實現(xiàn)制（Cash basis）權(quán)責發(fā)生制（Accrual basis）會計確認（Identification）會計計量（Measurement）資產(chǎn)（Asset）存貨（Inventory）負債（Liability）所有者權(quán)益（Owners equity）費用（Expense）成本（Cost）收入（Revenue）利潤（Profit）本章重要概念：第2頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日本章難點： 權(quán)責發(fā)生制、留存收益、固定資產(chǎn)的確認、固定資產(chǎn)與累計折舊、預付賬款與應(yīng)付賬款、各

2、種費用界限的劃分、間接費用的匯集與分配、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算、預收賬款與應(yīng)收賬款、利潤總額的計算、本年利潤與利潤分配。本章重點： 會計事項處理標準、費用與成本的核算、費用分類、費用與成本關(guān)系、成本核算程序、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算、利潤的核算、利潤總額的計算。第3頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第一節(jié) 會計對象要素 一、會計對象要素概述 (一)會計對象要素 會計對象要素是為實現(xiàn)會計目標，根據(jù)會計基本前提，對會計對象按其經(jīng)濟內(nèi)容進行的分類。會計對象要素為會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體財務(wù)狀況，確定經(jīng)營成果的基本單位。第4頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8

3、分，星期日反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計對象要素反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計對象要素(一)會計對象要素第5頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日會計要素會計要素的內(nèi)容有哪些？我國會計準則將會計要素劃分為六大要素，即 （一） 資產(chǎn) （二） 負債 （三）所有者權(quán)益 （四） 收入 （五） 費用 （六） 利潤財務(wù)狀況經(jīng)營成果第6頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日1.資產(chǎn)要素資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)按流動性分長期資產(chǎn)其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收及預付款項存貨應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預付賬款原材料產(chǎn)成品長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)第7頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8

4、分，星期日2.負債要素負 債的分類流動負債長期負債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款預收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利潤預提費用長期借款應(yīng)付債劵長期應(yīng)付款第8頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日3.所有者權(quán)益要素所有者權(quán)益的構(gòu)成實收資本(或股本)資本公積盈余公積未分配利潤第9頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日4.收入要素按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)收入的內(nèi)容第10頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 5.費用要素費用的分類按其是否記入產(chǎn)品成本分 成本費用期間費用直接費用 間接費用直接材料費直接人工費制造費用

5、管理費用財務(wù)費用銷售費用第11頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日6.利潤要素利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營最終成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額 利 潤 = 收 入 費 用第12頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日經(jīng) 濟 資 源(會計上的資產(chǎn))權(quán)益投資人債權(quán)人借 入投 入要求權(quán)要 求 權(quán)所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益(二)會計對象要素之間的關(guān)系資 產(chǎn) = 權(quán) 益資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+ 所有者權(quán)益資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（靜態(tài)平衡）第13頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(二)會計對象要素之間的關(guān)系 收

6、入費用=利潤（虧損）（動態(tài)平衡） 企業(yè)將一定期間的收入與支付的費用比較后，就能確定該期間企業(yè)的經(jīng)營成果。當收入大于費用時，表示企業(yè)實現(xiàn)利潤；反之，則意味著企業(yè)發(fā)生了虧損。收入、費用和利潤的關(guān)系，用公式表示即為： 收入費用=利潤第14頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日二、會計對象要素與工業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程三、會計對象要素與商品流通企業(yè)經(jīng)營過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金投入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金銷售過程供應(yīng)過程商品資金貨幣資金貨幣資金第15頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第二節(jié) 會計事項與會計處理標準 一、會計事項 賬務(wù)處理： 在日常會計工作中

7、，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的會計處理。會計事項： 是資金運動的具體反映，表明發(fā)生了經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都反映為會計對象要素數(shù)量的增減變化。 會計事項的特點： 1.可以用貨幣計量。 2.引起會計對象要素數(shù)量的變化。 會計事項按發(fā)生的時間分類：1.經(jīng)常性會計事項 。2.定期會計事項 第16頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 二、會計事項處理標準 (一)收付實現(xiàn)制(現(xiàn)收現(xiàn)付制) (cash basis) 是指確認會計記賬時間的標志。 是以貨幣資金的實收實付作為確定各期收入和費用的標準。 (二)權(quán)責發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制) (accrual basis) 是以經(jīng)濟權(quán)利和責任的發(fā)

8、生即應(yīng)收應(yīng)付作為確定各期收入或費用的標準。 第17頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第三節(jié) 會計確認與會計計量 一、會計確認(會計核算的確認) 是對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按一定的標準進行分析和判斷，確定歸屬的會計對象要素而加以記錄的過程。 會計確認的標準合規(guī)性確定性可計量性客觀性第18頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日二、會計計量(會計計量 ) 是對已經(jīng)過會計確認的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以貨幣為計量單位進行的價值計算。計量單位勞動量度實物量度貨幣量度以貨幣為計量單位對財產(chǎn)進行的計量。以勞動時間為計量單位所進行的計量，它可以反映勞動效率的高低。 以實物為計量單位對財產(chǎn)進行

9、的計量。第19頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日未分配利潤盈余公積資本公積投入資本所有者權(quán)益第 四 節(jié) 所有者權(quán)益的確認與計量國家投資法人投資個人投資外商投資資本（股本）溢價接受捐贈法定盈余公積任意盈余公積所有者權(quán)益的組成外幣折算差額撥款轉(zhuǎn)入第20頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 一、實收資本的確認與計量 資本是企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 企業(yè)的資本金按投資主體的不同，可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金。 企業(yè)的資本金按投入資本的不同形態(tài)，可以分為貨幣投資、實物投資、證券投資和無形資產(chǎn)投資

10、等。第21頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 投入資本的核算有限責任公司：1. 賬戶設(shè)置：2. 賬務(wù)處理：接受貨幣投資 借：銀行存款 貸：實收資本接受無形資產(chǎn)投資 借：無形資產(chǎn) 貸：實收資本 接受固定資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本 實收資本收到的 投入資本減資或退還資本接受材料投資 借：原材料 應(yīng)交稅費增（進） 貸：實收資本第22頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 二、資本公積的確認與計量 資本公積是企業(yè)資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)而形成的資產(chǎn)價值、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等投資人的權(quán)益。1. 資本溢價或股票溢價2.接受捐贈資產(chǎn)價值3. 撥款轉(zhuǎn)入4

11、. 外幣資本折算差額第23頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日資本公積的核算賬戶設(shè)置 資本公積形成資本溢價接受捐贈股權(quán)投資準備資本折算差額等 使用（轉(zhuǎn)增資本金）舉例：第24頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日三、留存收益的確認與計量概念和組成： （一）盈余公積1.來源和用途：來源用途第25頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日2. 賬戶設(shè)置 盈余公積稅后利潤提取轉(zhuǎn)增股本、補虧和用于集體福利設(shè)施3. 賬務(wù)處理提取盈余公積 借：利潤分配 貸：盈余公積 法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本（股本） 借：盈余公積 貸：實收資本（股本）盈余公積補虧 借：盈余公積

12、 法定盈余公積 貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入（一）盈余公積第26頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日（二）未分配利潤 未分配利潤 利潤（股利）的分派利潤（股利）分派：借：利潤分配 貸：應(yīng)付利潤（股利）支付利潤（股利）：借：應(yīng)付利潤（股利） 貸：銀行存款第27頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第五節(jié) 負債的確認與計量 負債的概念和特征 概念:特征:第28頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 按償還期（流動性） 分類 負債的分類流動負債長期負債第29頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日一、流動負債的確認與計量流動負債是將在1

13、年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 流動負債按金額是否肯定分類：應(yīng)付金額肯定的負債，如短期借款、長期借款、 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的負債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等應(yīng)付金額需要估計的負債，如質(zhì)量擔保負債各項流動負債應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。第30頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日二、長期負債的確認與計量 長期負債是償還期在1年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。1.長期借款2.應(yīng)付債券3.長期應(yīng)付款第31頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日三. 負債的核算一、短期借款 概念：特點：1.償還期短；2.主要用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要；

14、3.短期借款賬戶只核算本金，不核算利息；4.利息支出一般計入財務(wù)費用(一)流動負債的核算第32頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日一、短期借款賬戶設(shè)置：賬務(wù)處理1.借入本金 借：銀行存款 貸：短期借款定期付息按月預提借：財務(wù)費用 貸：預提費用借：預提費用 貸：銀行存款3.到期還本付息借：短期借款 預提費用 貸：銀行存款歸還本金借入本金 短期借款尚未歸還的借款本金2.計提利息按月付息借：財務(wù)費用 貸：銀行存款第33頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日二、應(yīng)付票據(jù)概念賬戶設(shè)置：應(yīng)付票據(jù)1.簽發(fā)票據(jù)2.中期計息1.到期承兌本金和利息2.轉(zhuǎn)銷提示！簽發(fā)票據(jù)時按票

15、面金額入賬中期計息時將應(yīng)付利息計入應(yīng)付票據(jù)的賬面價值第34頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日二、應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理1.銀行承兌匯票：簽發(fā)匯票支付承兌手續(xù)費借：財務(wù)費用 貸：銀行存款用匯票購買材料借：原材料（或物資采購） 應(yīng)交稅費 貸：應(yīng)付票據(jù)中期計息借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)*無息票據(jù)無此筆分錄票據(jù)到期，支付本息借：應(yīng)付票據(jù)（賬面余額） 貸：銀行存款若票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款2.商業(yè)承兌匯票：賬務(wù)處理基本同銀行承兌匯票。第筆分錄不作，第筆分錄為：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款第筆分錄同前第35頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日三

16、、應(yīng)付賬款四、預收賬款第36頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日五、職工薪酬 1.工資總額的概念和組成內(nèi)容2.賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬發(fā)放工資結(jié)轉(zhuǎn)代扣款應(yīng)付工資（分配數(shù)） 3.賬務(wù)處理（1）按實發(fā)數(shù)提取現(xiàn)金 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款（2）以現(xiàn)金發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：現(xiàn)金（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)付款（4）月末分配應(yīng)付工 資費用 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬第37頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 應(yīng)付福利費： 應(yīng)付福利費的形成五、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費支用提取福利費2. 賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬職工

17、福利結(jié)余數(shù)第38頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日五、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費3.賬務(wù)處理（1）提取福利費借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利（2）支用福利費 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 貸：銀行存款第39頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日六、應(yīng)交稅金 企業(yè)交納的主要稅種 價外流轉(zhuǎn)稅增值稅流轉(zhuǎn)稅 價內(nèi)流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅、消費稅 城市維護建設(shè)稅等所得稅財產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、資源稅行為稅土地使用稅、車船稅增值稅的核算1.概念：第40頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 六、應(yīng)交稅費賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額已交

18、稅費銷項稅額進項稅轉(zhuǎn)出出口退稅賬務(wù)處理1.進項稅抵扣：借：原材料（或物資采購） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等第41頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日2.銷項稅借：銀行存款 （或應(yīng)收賬款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 六、應(yīng)交稅費第42頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日營業(yè)稅的核算1.概念：2.賬戶設(shè)置： 營業(yè)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤計算的應(yīng)交營業(yè)稅、消費稅、城建稅等 六、應(yīng)交稅費第43頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 六、應(yīng)交稅費2.賬務(wù)處理：計算應(yīng)交營業(yè)稅金借：營業(yè)稅金及附加（提

19、供勞務(wù)） 其他業(yè)務(wù)支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)） 固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)） 貸：應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 交納稅金借：應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和印花稅第44頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日七、其他流動負債 其他應(yīng)付款其他應(yīng)交款應(yīng)付利潤第45頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第三節(jié) 長期負債的核算一、長期借款特點（長期、短期借款的比較）：1.償還期不同2.借款目的不同3.計息方法不同4.計息時間不同5.賬戶核算內(nèi)容不同賬戶設(shè)置 長期借款 借入本金應(yīng)付利息歸還本金償付利息第46頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星

20、期日 一、長期借款 賬務(wù)處理：1.到期一次還本付息借入本金 借：銀行存款 貸：長期借款年末計息 借：財務(wù)費用（或在建工程） 貸：長期借款到期一次還本付息 借：長期借款 貸：銀行存款2.分期付息、到期一次還本借入本金 借：銀行存款 貸：長期借款按期計息 借：財務(wù)費用（或在建工程） 貸：長期借款分期付息 借：長期借款 貸：銀行存款到期還本并支付最后一次利息 借：長期借款 貸：銀行存款第47頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第六節(jié) 資產(chǎn)的確認與計量什么是資產(chǎn)?第48頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 資產(chǎn)的分類流動資產(chǎn)按流動性分長期資產(chǎn) 資產(chǎn)的分類第49頁

21、，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 其他應(yīng)收款貨幣資金短期投資應(yīng)收及預付款項流動資產(chǎn)存貨應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預付賬款商品存貨其他存貨一、流動資產(chǎn)的確認與計量現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金制造業(yè)存貨 。 原材料產(chǎn)成品第50頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中，以貨幣形態(tài)存在的那部分資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款等。(一)貨幣資金現(xiàn)金 現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金 和外幣現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他 符合現(xiàn)金定義的票證?，F(xiàn)金:存放于財會部門的庫存現(xiàn)金。 第51頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分

22、，星期日(一) 貨幣資金現(xiàn)金現(xiàn)金的核算明細分類核算現(xiàn)金日記賬（日清月結(jié)）總分類核算“現(xiàn)金”總賬借貸實際持有的庫存現(xiàn)金現(xiàn) 金庫存現(xiàn)金的增加庫存現(xiàn)金的減少第52頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日貨幣資金的核算現(xiàn)金1、從銀行提取現(xiàn)金8000元備用。借：現(xiàn)金8000 貸：銀行存款80002、：職工出差預借差旅費1000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款1000 貸：現(xiàn)金1000第53頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日貨幣資金的核算現(xiàn)金3.某公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺100元，經(jīng)查，應(yīng)由出納員賠償。4.某公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余100元，經(jīng)查原因不明

23、轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢100 貸：現(xiàn)金100借：現(xiàn)金100 貸：待處理財產(chǎn)損溢100借：其他應(yīng)收款100 貸：待處理財產(chǎn)損溢100借：待處理財產(chǎn)損溢100 貸：營業(yè)外收入100第54頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(一) 貨幣資金銀行存款銀行存款的核算明細分類核算銀行存款日記賬總分類核算“銀行存款”總賬借貸實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項銀行存款銀行存款的增加銀行存款的減少銀行存款:企業(yè)存放在銀行和其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 第55頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(二) 應(yīng)收及預付款項應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款借貸應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

24、的增加應(yīng)收賬款的減少（收回款項或發(fā)生壞賬）例題某公司銷售產(chǎn)品一批，售價10000元，增值稅1700元，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700收到貨款并存入銀行。借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700第56頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(二) 應(yīng)收及預付款項應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按是否計息分為帶息票據(jù)不帶息票據(jù)按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票（二）應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)余額借貸應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到的票據(jù)面值票據(jù)到期收回的款項期末計提的利息貼現(xiàn)時沖銷的應(yīng)收票據(jù)2.

25、應(yīng)收票據(jù):第57頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(二) 應(yīng)收及預付款項應(yīng)收票據(jù)不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算某公司2003年9月1日銷售產(chǎn)品一批，價款100000元，增值稅17000元，收到一張面值為117000元6個月期的商業(yè)承兌匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170006個月后，票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行。借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117000第58頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日3.其他應(yīng)收款。 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預付賬款以外的各種應(yīng)收、暫付款項。4.預

26、付賬款。 企業(yè)按購貨合同規(guī)定預付給供貨單位的貨款，它屬于企業(yè)的債權(quán)。第59頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(三)存貨存貨的概念：存貨的確認:以是否擁有所有權(quán)作為判斷標準第60頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日存貨按經(jīng)濟用途分類存貨按經(jīng)濟用途分類其他存貨制造業(yè)存貨商品存貨商業(yè)流通企業(yè)經(jīng)營過中為銷售而儲備的商品。從事產(chǎn)品制造的工業(yè)企業(yè)的存貨。在產(chǎn)品存貨產(chǎn)成品存貨材料存貨商品存貨和制造業(yè)存貨以外，供一般性耗用的庫存事務(wù)用品，如辦公用品等。第61頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(三)存貨-存貨的核算存貨的核算借貸結(jié)存材料的實際成本原

27、材料收入材料的實際成本發(fā)出材料的實際成本借貸在途物資（物資采購）已付款但尚未入庫的材料材料到達驗收入庫已付款但尚未入庫的材料實際成本實際成本法適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)計劃成本法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)以原材料按實際成本法核算為例第62頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(三)存貨-存貨的核算存貨的核算以原材料按實際成本法核算為例收入材料貨款已付，材料已驗收入庫 貨款已付，材料尚未驗收入庫材料先到，貨款尚未支付1、某公司購進原材料，價款10000元，增值稅1700元，材料已驗收入庫，公司以銀行存款支付。借：原材料 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

28、稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 117002、如上例所購材料尚未驗收入庫。借：在途物資 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1700 貸：銀行存款 11700待材料驗收入庫后借：原材料 10000 貸：在途物資 10000第63頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(三)存貨-存貨的核算發(fā)出材料核算原始憑證：發(fā)料憑證匯總表用 途甲材料乙材料合計基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用基本生產(chǎn)車間一般耗用企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用在建工程領(lǐng)用200000600001000050008000合 計283000發(fā)料憑證匯總表借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本200000 輔助生產(chǎn)成本

29、60000 制造費用 10000 管理費用 5000 在建工程 8000 貸：原材料 283000第64頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第六章二、固定資產(chǎn)的確認與計量(一)固定資產(chǎn)的概述 固定資產(chǎn)是企業(yè)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為了行政管理目的而持有的，預計使用年限超過一年并在使用過程中不改變原有實物形態(tài)的固定資產(chǎn)。 標準： 分類：1、按所有權(quán)性質(zhì)分類2、按經(jīng)濟用途分類3、按使用狀況分類4、按實物形態(tài)概念：第65頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第六章二、固定資產(chǎn)的確認與計量(二)固定資產(chǎn)的計價計價基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)的計價:1.原始價值 2

30、.重置完全價值 3.折余價值 歷史成本亦稱原始價值，企業(yè)購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切支出凈值亦稱折余價值，指原值減去折舊后的余額第66頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日1.使用年限在一年以上。 2.實物形態(tài)在使用中不改變。 3.持有目的是為用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。 4.單位價值符合規(guī)定的標準。 5.使用壽命有限。 (三)固定資產(chǎn)的特征第67頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日賬戶設(shè)置：一在建工程建造發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)完工固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)增加的原值減少的原值累計折舊計提折舊折舊的轉(zhuǎn)銷購入不需安裝的：如用銀行存款60 000元，購置新設(shè)備一臺。 借

31、：固定資產(chǎn) 60 000 貸：銀行存款 60 000 (四)固定資產(chǎn)的核算第68頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第六章(四) 固定資產(chǎn)的核算2.購入需要安裝的借：在建工程 貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 （五）折舊 1.概念 2.折舊的原因 3.影響折舊的因素： 折舊的賬務(wù)處理：借：制造費用 管理費用等 貸：累計折舊第69頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第七節(jié) 費用、成本的確認與計量 一、費用與成本的概念 （一）費用的概念：1.廣義2.狹義 （二）成本的概念：1.廣義2.狹義第70頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日

32、 (一)費用的分類 1.費用按經(jīng)濟用途分類 直接材料 直接費用 計入產(chǎn)品成本的費用 直接工資 間接費用 制造費用 銷售費用 期間費用 管理費用 財務(wù)費用二、費用、成本的確認 費用按經(jīng)濟用途分 第71頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(二)費用與成本的關(guān)系 費用是某一期間的耗費,費用的計算和核算是成本計算的基礎(chǔ)和前提。 成本是生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的費用，即成本是對象化的費用。 三、費用、成本的計量(一)正確劃分各種費用界限1.正確劃分資本性支出和收益性支出的界限。 2.正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。 3.正確劃分各個月份的費用界限。 4.正確劃分不同成本計算對

33、象的成本界限。 5.正確劃分在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本的界限。 第72頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(二)成本核算程序 1.確定成本計算對象。成本計算對象就是費用的歸集對象。 成本計算方法：(1)品種法，以產(chǎn)品品種為成本計算對象，適用于單步驟大量生產(chǎn)企業(yè)；(2)分批法，以產(chǎn)品批別為成本計算對象，適用于單件、小批量的單步驟生產(chǎn)企業(yè)，或雖是多步驟生產(chǎn)但管理上不要求分步驟計算成本的生產(chǎn)企業(yè)；(3)分步法，以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象，適用于大量、大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)。2.按成本項目歸集和分配生產(chǎn)費用。 (1)直接材料 (2)直接人工 (3)制造費用 第73頁，共95頁，2022

34、年，5月20日，16點8分，星期日3.計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 對于既有當期完工產(chǎn)品又有期末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本月產(chǎn)品費用之和，在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，分別計算出該種完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。本月發(fā)生的產(chǎn)品費用和月初、月末在產(chǎn)品及完工產(chǎn)品成本之間的關(guān)系如下：月初在產(chǎn)品 成 本+本月發(fā)生產(chǎn)品費用 =本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品 成 本或月初在產(chǎn)品 成 本+本月發(fā)生產(chǎn)品費用 -月末在產(chǎn)品 成 本=本月完工產(chǎn)品成本第74頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日四、費用、成本的核算(一)費用、成本核算設(shè)置的主要賬戶有： 1.“材料”賬戶。2.“應(yīng)付職

35、工薪酬”賬戶。3.“應(yīng)付職工薪酬職工福利”賬戶。4.“待攤費用”賬戶。5.“預提費用”賬戶。6.“累積折舊”賬戶。7.“生產(chǎn)成本”賬戶。8.“產(chǎn)成品”賬戶。9.“制造費用”賬戶10.“管理費用”賬戶。11.“財務(wù)費用”賬戶。(二)核算舉例見教材第75頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 第二節(jié) 收入 收入的概念和組成 (1)商品已經(jīng)交付，并且已實質(zhì)上完成為取得收入所必須 進行的其他工作；(2)價款已經(jīng)收訖，或者已經(jīng)取得收取價款的權(quán)力。一、收入的確認收入的確認原則:第76頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日(二)收入確認的時間收入確認的時間：是選擇哪一個時

36、點作為收入實現(xiàn)的時間。 1.銷售時點法：是以銷售成立確認營業(yè)收入的一種方法。 2.完工比例法：是以產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供等作業(yè)完成 程度確認營業(yè)收入的一種方法。 3.收到貨款法：是以實際收到貨款才確認營業(yè)收入的一種方法，它適用于采用分期收款方式的銷售。 二、收入的計量 企業(yè)應(yīng)按每期收入的實際總額確定營業(yè)收入，應(yīng)將實際發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、銷售折扣作為營業(yè)收入的抵減項目入賬。第77頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日三、收入的核算主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)收入銷售退回及銷售折讓期末轉(zhuǎn)利潤主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售退回商品成本期末轉(zhuǎn)利潤 銷售費用發(fā)生營業(yè)費用期末轉(zhuǎn)利潤營業(yè)稅金及附加發(fā)生

37、的營業(yè)稅金及附加期末轉(zhuǎn)利潤（一）設(shè)置的賬戶第78頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 其他業(yè)務(wù)收入取得其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)利潤其他業(yè)務(wù)支出發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本、費用、稅金期末轉(zhuǎn)利潤(二）賬務(wù)處理1.取得主營業(yè)務(wù)收入：借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費2.結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本：例3借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品3.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費 其他應(yīng)交款4.發(fā)生營業(yè)費用：借：銷售費用 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等第79頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日5.銷售退回：不論是本年度還是以前年度的銷售退回，都應(yīng)沖減本年度的銷售收入和銷售

38、成本借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 貸：銀行存款等借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本6.取得其他業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入7.結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用稅金借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 原材料等核算舉例見教材第80頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日第九節(jié) 利潤(profit)的確認與計量一、利潤的確認利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果。它是收入與費用相抵以后的差額，如果收入大于費用，其間差額為利潤，反之為虧損。 利潤總額由營業(yè)利潤、投資凈收益、和營業(yè)外收支凈額組成 利潤按照配比的原則，是將一定時期內(nèi)相對應(yīng)的收入與費用進行配比，收入大于費用的部分為利潤，反之則為

39、虧損。 第81頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日二、利潤的計量(一)利潤總額的計算企業(yè)的利潤總額可以通過以下公式來計算： 銷售利潤=銷售收入銷售成本銷售費用銷售稅金 營業(yè)利潤=銷售利潤管理費用財務(wù)費用 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出營業(yè)外收入：是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。營業(yè)外支出：是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 第82頁，共95頁，

40、2022年，5月20日，16點8分，星期日 企業(yè)的凈利潤是利潤總額減去所得稅后的余額。計算公式如下： 凈利潤=利潤總額所得稅 所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率(三)利潤分配的計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤，按照國家固定的稅率計算繳納所得稅；企業(yè)對于繳納所得稅后的凈利潤，應(yīng)按照規(guī)定的順序進行分配。 凈利潤的分配主要有：按稅后利潤的規(guī)定比例提取盈余公積金，作為企業(yè)的公共積累；向投資者分配利潤。(二)凈利潤的計算第83頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日三、利潤的核算 (一)設(shè)置的賬戶（承前，接設(shè)以下賬戶）利潤總額形成的核算結(jié)轉(zhuǎn)收支，計算利潤總額 營業(yè)外收入取得收入期末轉(zhuǎn)利潤 營業(yè)外支出發(fā)

41、生支出期末轉(zhuǎn)利潤 本年利潤期末轉(zhuǎn)入收入數(shù)期末轉(zhuǎn)入成本費用期末轉(zhuǎn)入所得稅余：凈利潤余：凈虧損第84頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日1.期末結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤2.期末結(jié)轉(zhuǎn)費用支出借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用 營業(yè)稅金及附加 財務(wù)費用 管理費用 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)外支出3.核算圖解見后頁第85頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 本年利潤主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用 營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出 管理費用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出 財務(wù)費用營業(yè)外支出余：利潤 總額營業(yè)外收入

42、本圖為核算圖解第86頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 所得稅費用計算應(yīng)交所得稅期末轉(zhuǎn)利潤計算應(yīng)交所得稅借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費實際上繳所得稅借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤 貸：所得稅費用所得稅的核算 所得稅 所得稅的計算 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤（利潤總額）+ 稅法規(guī)定不允許抵減利潤的項目 稅法規(guī)定不納稅的項目 第87頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日 本年利潤主營業(yè)務(wù)成本 銷售費用 營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出 管理費用主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 投資收益結(jié)轉(zhuǎn)收入結(jié)轉(zhuǎn)支出 財務(wù)費用營業(yè)外支出余：利潤 總額營業(yè)外收入所得稅費用余：凈利潤利潤分配未分配利潤第88頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日賬戶設(shè)置利潤分配提取法定盈余公積提取的法定盈余公積期末轉(zhuǎn)未分配利潤利潤分配應(yīng)付普通股股利投資者分利期末轉(zhuǎn)未分配利潤 利潤分配 未分配利潤年末轉(zhuǎn)入利潤分配數(shù)年末轉(zhuǎn)入凈利潤額 余：未分配利潤凈利潤分配第89頁，共95頁，2022年，5月20日，16點8分，星期日賬務(wù)處理提取法定盈余公積借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積向投資者分