論作業(yè)成本法在企業(yè)管理中的應(yīng)用

1、論作業(yè)本錢法在企業(yè)管理中的應(yīng)用摘要：作業(yè)本錢計(jì)算是西方國(guó)家在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。作業(yè)本錢管理是基于作業(yè)本錢法的新型集中化管理方法。作業(yè)本錢計(jì)算法和作業(yè)本錢管理的逐步推廣，為企業(yè)的本錢管理帶來了宏大的變革。本文對(duì)其進(jìn)展了詳細(xì)介紹，從質(zhì)的角度討論了作業(yè)本錢法相對(duì)于傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法的先進(jìn)性，同時(shí)還對(duì)其在我國(guó)應(yīng)用的前景進(jìn)展了分析。關(guān)鍵詞：作業(yè)本錢法作業(yè)本錢管理價(jià)值鏈制造費(fèi)用20世紀(jì)70年代之后，高新技術(shù)的蓬勃開展和廣泛應(yīng)用，為作業(yè)本錢計(jì)算Ativity-Basedst，AB和作業(yè)管理Ativity-Basedstinganageent，AB的出現(xiàn)奠定了基矗隨著全球經(jīng)

2、濟(jì)一體化的開展，企業(yè)要想保持并增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須擁有一個(gè)有效的本錢系統(tǒng)，支持幫助管理者尋求途徑以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，進(jìn)步競(jìng)爭(zhēng)力。而作業(yè)本錢計(jì)算和作業(yè)本錢管理為我們提供了一個(gè)有效地、能為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、消費(fèi)決策、市場(chǎng)定位以及本錢控制決策等提供準(zhǔn)確本錢信息的本錢系統(tǒng)。作業(yè)本錢計(jì)算是認(rèn)識(shí)價(jià)值鏈的根底，而作業(yè)本錢管理可以改造和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法產(chǎn)生背景作業(yè)本錢法又叫作業(yè)本錢計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)本錢計(jì)算方法，是以作業(yè)ativity為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源本錢準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇本錢動(dòng)因，將所有作業(yè)本錢分配給本錢計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品或效勞的一種本錢計(jì)算方法。它最早是由

3、美國(guó)哈佛大學(xué)教授KaplanR.S和Rbin-per提出來的。1988年，他們?cè)?哈佛商業(yè)評(píng)論?第五期發(fā)表?正確計(jì)量本錢才能作出正確決策?的論文中，詳細(xì)闡述了有關(guān)作業(yè)本錢法的原理。近一二十年來，在電子技術(shù)革命的根底上產(chǎn)生了高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，帶來了管理觀念和管理技術(shù)的宏大變革，適時(shí)制JIT采購(gòu)與制造系統(tǒng)，以及與其親密相關(guān)的零庫(kù)存、單元制造、全面質(zhì)量管理等嶄新的管理觀念與技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造企業(yè)，可以及時(shí)滿足客戶多樣化，小批量的商品需求，快速地、高質(zhì)量地消費(fèi)出多品種少批量的產(chǎn)品。在這種嶄新的制造環(huán)境下，企業(yè)傳統(tǒng)采購(gòu)與制造過程將發(fā)生深化的變化。相應(yīng)地，原來為傳統(tǒng)采購(gòu)與制造乃至企

4、業(yè)決策效勞的產(chǎn)品本錢計(jì)量與控制、會(huì)計(jì)決策、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也將發(fā)生相應(yīng)變革。作業(yè)導(dǎo)致制造費(fèi)用的發(fā)生。假如對(duì)所有的間接計(jì)入本錢，不管導(dǎo)致其產(chǎn)生的因素性質(zhì)如何，而一律采用原來的與消費(fèi)業(yè)務(wù)量有關(guān)的本錢動(dòng)因來分配如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為根底的本錢分?jǐn)偡椒?，?shì)必會(huì)歪曲本錢信息的真實(shí)性，不能正確反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。其最終后果是企業(yè)總體獲利程度下降。因此，在這種情況下需要引進(jìn)作業(yè)本錢分配方法。作業(yè)本錢法的理論根底作業(yè)本錢法是一種以“本錢驅(qū)動(dòng)因素理論為根本根據(jù)，根據(jù)產(chǎn)品消費(fèi)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系，對(duì)

5、本錢發(fā)生的動(dòng)因加以分析，選擇“作業(yè)為本錢計(jì)算對(duì)象，歸集和分配消費(fèi)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種本錢核算方式。作業(yè)本錢計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為根底的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè)為中心，其本錢可分為四個(gè)層次：第一層次是產(chǎn)品單位本錢。即與消費(fèi)單位產(chǎn)品有關(guān)的直接消耗，包括原材料、直接人工等。該層次的作業(yè)本錢與產(chǎn)量成正比例關(guān)系。第二層次是消費(fèi)批次本錢。即與消費(fèi)批次和包裝批次有關(guān)的資源消耗，包括消費(fèi)某批次所需要的消費(fèi)準(zhǔn)備本錢、清潔本錢、質(zhì)量本錢等。該層次的作業(yè)本錢取決于消費(fèi)批次的多少。第三層次是產(chǎn)品維持本錢。即與產(chǎn)品種類有關(guān)的資源消耗，包括獲得某類產(chǎn)品的消費(fèi)答應(yīng)、包裝設(shè)計(jì)等方面的本錢。該層次的作業(yè)本錢取決于產(chǎn)品的范圍及復(fù)雜程度。第四

6、層次是工廠級(jí)本錢。即與維持作業(yè)消費(fèi)才能有關(guān)的資源消耗，包括折舊、平安檢查本錢、保險(xiǎn)等，該層次的作業(yè)本錢取決于組織規(guī)模和構(gòu)造。作業(yè)本錢法對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)本錢觀的打破作業(yè)本錢計(jì)算與傳統(tǒng)本錢計(jì)算不同的是，分配根底本錢動(dòng)因不僅發(fā)生了量變，而且發(fā)生了質(zhì)變，它不再局限于傳統(tǒng)本錢計(jì)算所采用的單一數(shù)量分配基準(zhǔn)，而是采用多元分配基準(zhǔn)；它不再局限于多元分配基準(zhǔn)，而且集財(cái)務(wù)變量與非財(cái)務(wù)變量于一體，并且特別強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)變量產(chǎn)品的零部件數(shù)量、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸間隔 、質(zhì)量檢測(cè)時(shí)間等。歸根到底，它是采用多種標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，是對(duì)不同的作業(yè)中心采用不同的作業(yè)動(dòng)因來分配間接費(fèi)用。而傳統(tǒng)的本錢計(jì)算只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展制造費(fèi)用的分配，無

7、法正確反映不同產(chǎn)品消費(fèi)中不同技術(shù)因素對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的不同影響。作業(yè)本錢法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待。對(duì)直接費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和分配，與傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法并無差異；對(duì)間接費(fèi)用的分配那么根據(jù)作業(yè)本錢動(dòng)因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，由于進(jìn)步了與產(chǎn)品實(shí)際消消耗用的相關(guān)性，使本錢的可歸屬性大大進(jìn)步，能使作業(yè)本錢會(huì)計(jì)提供“相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品本錢信息。作業(yè)本錢管理作業(yè)本錢管理的根本思想作業(yè)本錢計(jì)算的意義并非簡(jiǎn)單意義上的會(huì)計(jì)計(jì)算。AB以“作業(yè)為中心的管理思想，如今已從本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量方面轉(zhuǎn)移到企業(yè)管理的諸多方面，一個(gè)新的現(xiàn)代企業(yè)管理思想作業(yè)本錢管理正在形成。作業(yè)本錢管理AB就是利用作業(yè)本錢計(jì)算所提供

8、的信息，將本錢管理的起點(diǎn)和核心由“商品轉(zhuǎn)移到“作業(yè)層次的一種管理方法。AB的根本思想是：企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求、實(shí)現(xiàn)投資者報(bào)酬價(jià)值最大化而運(yùn)行的一系列有親密聯(lián)絡(luò)的作業(yè)的集合體，企業(yè)消費(fèi)商品或提供勞務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，而資源消耗的同時(shí)又是價(jià)值的積累過程，即價(jià)值從一個(gè)作業(yè)轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，最后全部累積到最終的商品或勞務(wù)上，最終商品或勞務(wù)既是全部作業(yè)的集合，也是全部?jī)r(jià)值的集合。因此，作業(yè)鏈同時(shí)又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從購(gòu)置商品或承受勞務(wù)的顧客那里收回的價(jià)值，形成企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入，收入補(bǔ)償完成各有關(guān)作業(yè)所消耗資源價(jià)值總和后的差額，即為企業(yè)利潤(rùn)，但實(shí)際上不是所有企業(yè)都能增加轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，為企業(yè)帶來

9、利潤(rùn)，AB要求本錢管理深化到每一作業(yè)，盡可能消除不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，防止資源的浪費(fèi)，最大限度地進(jìn)步從顧客那里回收的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目的。從本錢管理的角度說，作業(yè)本錢管理把著眼點(diǎn)放在本錢發(fā)生的前因后果上，通過對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)展跟蹤動(dòng)態(tài)反映，可以很好地發(fā)揮決策、方案和控制作用，以促進(jìn)作業(yè)管理的不斷進(jìn)步。作業(yè)本錢管理的根本方法價(jià)值鏈分析是作業(yè)本錢管理的根本方法。AB將本錢看作“增值作業(yè)和“不增值作業(yè)的函數(shù)，并以“顧客價(jià)值作為衡量增值與否的最高標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一方面，將顧客的需求與企業(yè)的作業(yè)發(fā)生、資源的消耗、本錢的形成等聯(lián)絡(luò)起來；另一方面，通過顧客價(jià)值將企業(yè)的收入與顧客的需求聯(lián)絡(luò)起來。從而有利于從作

10、業(yè)的角度權(quán)衡本錢和顧客價(jià)值，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與企業(yè)價(jià)值最大化目的一致。這實(shí)際上是價(jià)值鏈分析方法在經(jīng)營(yíng)管理中的實(shí)際應(yīng)用。價(jià)值鏈分析作為AB的根本方法，其主要作用在于：一是找出無效和低效的作業(yè)，為持續(xù)降低商品本錢，進(jìn)步企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)才能提供途徑；二是協(xié)調(diào)組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短、改善本錢構(gòu)成和進(jìn)步作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。AB與傳統(tǒng)本錢管理的顯著區(qū)別，在于將企業(yè)視作為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，企業(yè)商品凝聚了在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值，作業(yè)鏈同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。從而

11、將本錢管理的著眼點(diǎn)與重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“商品轉(zhuǎn)移到了“作業(yè)，以作業(yè)為本錢分配對(duì)象，這樣不僅可以合理地分配各種制造費(fèi)用，提供較為客觀的本錢信息，而且可以通過作業(yè)分析、追根溯源，不斷改良作業(yè)方式，合理地進(jìn)展資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低本錢的目的。因此，AB可以很好地適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)本錢管理的客觀要求。作業(yè)本錢管理的步驟作業(yè)本錢管理按作業(yè)分析、本錢動(dòng)因分析、業(yè)績(jī)計(jì)算三步驟循環(huán)進(jìn)展。AB的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須考慮這三方面的要求，并按次序組織銜接，循環(huán)進(jìn)展。作業(yè)分析：主要內(nèi)容包括區(qū)分并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對(duì)必要作業(yè)按本錢上下進(jìn)展排序、選擇排列前面的作業(yè)做重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)程度的作業(yè)進(jìn)展比擬

12、，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改善的時(shí)機(jī)。本錢動(dòng)因分析：本錢動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生本錢的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所耗用的本錢或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。本錢動(dòng)因即構(gòu)本錢錢構(gòu)造的決定性因素。本錢動(dòng)因可分為三類：交易性本錢動(dòng)因、延續(xù)性本錢動(dòng)因和準(zhǔn)確性本錢動(dòng)因。交易性本錢動(dòng)因計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率；延續(xù)性本錢動(dòng)因反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間；準(zhǔn)確性本錢動(dòng)因直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的本錢。本錢動(dòng)因分析的目的，就是通過對(duì)各類不增值作業(yè)根源的探究，力求擺脫無效或低效的本錢動(dòng)因。業(yè)績(jī)計(jì)算：在作業(yè)分析和本錢動(dòng)因分析的根底上，建立相應(yīng)的業(yè)績(jī)計(jì)算體系，以便對(duì)AB的執(zhí)行效果進(jìn)展考核和評(píng)價(jià)。對(duì)

13、作業(yè)本錢施行過程中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改良，重塑企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)流程，消除不增值作業(yè)，進(jìn)步增值作業(yè)運(yùn)行效率，通過這種AB績(jī)效信息反響，重新進(jìn)展下一循環(huán)的更高層的作業(yè)分析和本錢動(dòng)因分析。作業(yè)本錢法和作業(yè)本錢管理在我國(guó)的開展前景作業(yè)本錢管理的逐步應(yīng)用和推廣為企業(yè)帶來了宏大的變革。目前許多國(guó)際性的大型制造和IT企業(yè)都已施行了作業(yè)本錢管理，中國(guó)的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)等也在嘗試開展作業(yè)本錢管理，作業(yè)精簡(jiǎn)和效能進(jìn)步的作用十清楚顯。當(dāng)然作業(yè)本錢法產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)興隆的西方國(guó)家，它所賴以存在的環(huán)境與我國(guó)企業(yè)所面臨的環(huán)境大不一樣，所以，目前，在我國(guó)企業(yè)全面推行作業(yè)本錢管理時(shí)機(jī)還不成熟，受到一定環(huán)境的制約和影響。當(dāng)前只是在個(gè)別自動(dòng)化程度較高，管理較好的企業(yè)進(jìn)展嘗試。但是，作業(yè)管理是基于作業(yè)本錢計(jì)算法開展起來的一種管理思想，所以，運(yùn)用AB、AB不一