復(fù)旦大學(xué)稅法課件02中國(guó)稅收制度的歷史沿革

1、1第二章中國(guó)稅收制度的歷史沿革 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下稅收制度的演變 1978-1993年間的稅收制度改革1994年的稅制改革 1995年以來(lái)的稅制調(diào)整現(xiàn)行稅制概況2一、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下稅收制度的演變1950年建立國(guó)家稅收制度全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t，第一部完整的稅收法規(guī)（15個(gè)稅種） 50年6月簡(jiǎn)化稅制，14種工商稅減為11種 1953年稅制修正（P24） 1958年稅制改革簡(jiǎn)化稅制（第一次大改革）核心內(nèi)容是統(tǒng)一了“工商統(tǒng)一稅”1973年稅制改革進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制 主要內(nèi)容是合并稅種和簡(jiǎn)化稅目、稅率3二、1978-1993年間的稅收制度改革 一、涉外稅制的建立80年起逐步建立80年9月公布中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法

2、和個(gè)人所得稅法81年12月公布外國(guó)企業(yè)所得稅法91年7月合并兩法為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法4二、以“利改稅”為中心的工商稅制改革第一步利改稅1983年：所得稅制改革，實(shí)質(zhì)是對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)征所得稅第二步利改稅1984年：所得稅制改革（對(duì)國(guó)有企業(yè)徹底利改稅）流轉(zhuǎn)稅制改革（將原有工商稅一分為四：產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅）開(kāi)征資源稅5三、其他工商稅制改革措施(P29-31)開(kāi)征集體企業(yè)所得稅、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅86年9月發(fā)布個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例開(kāi)征獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅、筵席稅和特別消費(fèi)稅開(kāi)征建筑稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅開(kāi)征印花稅開(kāi)征燒油特別稅開(kāi)征牲畜交易稅開(kāi)征城市維護(hù)建設(shè)稅開(kāi)

3、征房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅開(kāi)征耕地占用稅6四、關(guān)稅制度改革五、農(nóng)業(yè)稅制改革 六、征收管理制度的改革 7三、1994年的稅制改革 稅制改革的指導(dǎo)思想和原則（P33） 稅制改革的基本內(nèi)容所得稅的改革個(gè)稅改革將原來(lái)的三法（個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅合并）引入居民概念增列應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅改革將國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一為內(nèi)資企業(yè)所得稅8稅制改革的基本內(nèi)容流轉(zhuǎn)稅的改革取消產(chǎn)品稅和對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅普遍征收增值稅對(duì)部分消費(fèi)品征收消費(fèi)稅對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅其他稅種的改革開(kāi)征土地增值稅取消獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅、特別消費(fèi)稅、

4、燒油特別稅、集市交易稅、牲畜交易稅取消鹽稅9四、1995年以來(lái)的稅制調(diào)整 1、增值稅 對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)課稅政策的調(diào)整出口退稅制度的調(diào)整出口退稅刺激出口的效果明顯但是騙取出口退稅嚴(yán)重，財(cái)政不堪重負(fù)從95年開(kāi)始幾次調(diào)低出口退稅率97年?yáng)|南亞危機(jī)，為刺激出口，又逐步調(diào)高退稅率之后又多次根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境調(diào)整退稅率增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)2004東北嘗試改生產(chǎn)性增值稅為消費(fèi)型增值稅2007年擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)區(qū)（P37）2009年1月1日起，全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2012年上海營(yíng)改增試點(diǎn)2016年6月全面完成營(yíng)改增一、流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整102、消費(fèi)稅 01年5月對(duì)酒類(lèi)消費(fèi)稅政策調(diào)整對(duì)白酒實(shí)行從量和從價(jià)相結(jié)合的復(fù)

5、合計(jì)稅法01年6月對(duì)卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整將從價(jià)定率改為從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅單位06年3月對(duì)消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整新增6個(gè)稅目取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目調(diào)整小汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎、酒及酒精幾個(gè)稅目的稅率、子目08年9月1日起：大排量車(chē)稅率調(diào)高，低排量車(chē)稅率調(diào)低09年5月1日：大幅度提高香煙的稅率14年12月1日：取消小排量摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎，含鉛汽油、酒精等消費(fèi)稅14年底到15年1月，三次調(diào)高汽油和柴油消費(fèi)稅2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率由5%提高至11%，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征0.005元/支的從量消費(fèi)稅2015年2月起：新增涂料和電池兩個(gè)稅目營(yíng)改增之后，當(dāng)前消費(fèi)稅

6、已經(jīng)迎來(lái)改革的窗口期。以納稅范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率為核心的調(diào)整有望加速推進(jìn)，一些高污染高耗能產(chǎn)品、高檔消費(fèi)品以及高檔服務(wù)將納入消費(fèi)稅征收范圍，征收環(huán)節(jié)將從生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)113、營(yíng)業(yè)稅97年將金融保險(xiǎn)企業(yè)的稅率由5%提高到8%；01年開(kāi)始又逐年降低1%，到03年降低到5%。為加強(qiáng)娛樂(lè)業(yè)稅收調(diào)整，01年5月起對(duì)娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅不再實(shí)行幅度稅率，統(tǒng)一按照20%稅率征收99年對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并居住超過(guò)一年的普通住宅銷(xiāo)售時(shí)免征營(yíng)業(yè)稅；05年6月起對(duì)購(gòu)買(mǎi)不足2年轉(zhuǎn)手交易的房產(chǎn)全額征收營(yíng)業(yè)稅；06年6月起對(duì)購(gòu)買(mǎi)不足5年轉(zhuǎn)手交易的房產(chǎn)全額征收營(yíng)業(yè)稅2008年對(duì)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍等進(jìn)行微調(diào)2012年開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革

7、2016年6月份開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)4、關(guān)稅主要內(nèi)容是大幅度降低關(guān)稅 08年關(guān)稅總水平已降至9.8%，之后一直保持穩(wěn)定1299年11月恢復(fù)對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款利息稅50年開(kāi)征，59年停征 99年9月對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，開(kāi)始征收個(gè)人所得稅 05年6月，股息紅利減按50%計(jì)征 05年10月，個(gè)稅起征點(diǎn)由月800元上調(diào)到1600元07年8月，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得減按5%08年3月起：個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用按照每月2000元減除08年1月起：內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅合并2011年9月起：個(gè)人所得稅工資薪金費(fèi)用按照每月3500元減除，并且開(kāi)始新的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。2013年1月1日起，股息紅利

8、差別化稅率。2015年9月8日起，持有股票一年以上的股息紅利免稅。2018年10月1日起：個(gè)人所得稅免征額提高到每月5000元2019年1月1日起：增加子女教育等專(zhuān)項(xiàng)扣除二、所得稅制的調(diào)整13三、其他稅種的調(diào)整農(nóng)業(yè)稅2000年以來(lái)，對(duì)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅進(jìn)行多次調(diào)整，逐步縮小征收范圍，降低稅率04年起除對(duì)煙葉仍征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅外，取消其他農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅06年2月，取消了對(duì)煙葉的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅99年下半年減半征收2000年起，新發(fā)生的投資額停征2012年11月9日：廢止14車(chē)輛購(gòu)置稅2001年1月開(kāi)征，稅率為10%2009年1月20日-2010年12月30日，1.6排量以下減半征收

9、。2015年10月1日-2016年12月31日：1.6排量以下減半征收。2018年1月1日至2020年12月31日：新能源汽車(chē)免征。印花稅為了調(diào)控股市，已經(jīng)9次調(diào)整證券交易印花稅率（P43）契稅1997年開(kāi)征，稅率為3%-5%，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)自用普通住宅減半征收2016年2月22日：為了消化房地產(chǎn)庫(kù)存，降低契稅稅率，導(dǎo)致一輪全國(guó)范圍內(nèi)房?jī)r(jià)暴漲資源稅2005年7月起，調(diào)高原油、天然氣資源稅額標(biāo)準(zhǔn)2010年6月起，新疆試點(diǎn)將原油和天然氣改為從價(jià)計(jì)征2011年11月起，修訂條例，增加資源稅的從價(jià)計(jì)征計(jì)稅方式2014年10月起，煤炭也改為從價(jià)計(jì)征屠宰稅1950年開(kāi)征；00年3月農(nóng)村試點(diǎn)改革中取消屠宰稅，06

10、年2月正式取消了屠宰稅 15車(chē)船稅2007年1月起，車(chē)船使用牌照稅和車(chē)船使用稅合并為車(chē)船稅耕地占用稅08年1月起：提高征收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每平方米稅額提高了4倍城市房地產(chǎn)稅2009年1月1日起廢止筵席稅2008年1月，正式廢止環(huán)境保護(hù)稅2018年1月開(kāi)征16四、征收管理制度的改革1995年對(duì)征管法進(jìn)行修訂2001年1月開(kāi)征2001年4月對(duì)稅收征管法再次修訂17五、現(xiàn)行稅制概況 2004年主要稅種收入占總收入的比重182010年主要稅種收入占總收入的比重2016年中國(guó)稅收結(jié)構(gòu)見(jiàn)P4719數(shù)據(jù)2004年到2016年各個(gè)主要稅種的稅收收入占比，試根據(jù)數(shù)據(jù)說(shuō)明數(shù)據(jù)變化的原因。09年消費(fèi)稅劇增，09年大幅度提高香煙消費(fèi)稅以及09年開(kāi)始實(shí)施燃油消費(fèi)稅2009、2010年增值稅劇減，增值稅全面轉(zhuǎn)型改革2012年個(gè)人所得稅劇減，2011年9月稅改，之后逐年遞增企業(yè)所得稅2009年開(kāi)始先減后增，體現(xiàn)了降稅率