實施新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實踐性研究

1、施行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么的理論性研究【摘要】新會計準(zhǔn)那么的施行是一項系統(tǒng)工程，不僅僅是記賬規(guī)那么的簡單轉(zhuǎn)換，更是企業(yè)經(jīng)營管理理念和管理流程的再造和變革。本文通過對施行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么的準(zhǔn)備工作、根本步驟和重點問題的研究，對全面施行新會計準(zhǔn)那么體系提供借鑒?！娟P(guān)鍵詞】新企業(yè)會計準(zhǔn)那么；施行；根本步驟為指導(dǎo)和標(biāo)準(zhǔn)上市公司施行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么，有關(guān)管理部門出臺了一系列文件，眾多專家學(xué)者也發(fā)表了各自的觀點，這些對新企業(yè)會計準(zhǔn)那么在企業(yè)的施行都具有非常重要的指導(dǎo)意義，但同時也應(yīng)看到，這些措施和觀點主要是針對宏觀層面的，對于企業(yè)如何詳細施行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么的微觀研究卻并不多見。雖然上市公司在施行新會計準(zhǔn)那么過

2、程中積累了一定的經(jīng)歷，但仍有許多問題值得考慮和研究，尤其是如何在國有企業(yè)中施行需要進一步研究，因為國有企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟的重要主體，在檢驗新企業(yè)會計準(zhǔn)那么的有效性方面，其作用顯然非常重大。一、首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么前的準(zhǔn)備工作首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系，包括根本準(zhǔn)那么、各項詳細準(zhǔn)那么和會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南。施行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么是一項系統(tǒng)性的工程，在正式施行之前必須做好大量的準(zhǔn)備工作，詳細包括對集團公司的會計核算和財務(wù)管理現(xiàn)狀進展調(diào)研、評估新舊準(zhǔn)那么轉(zhuǎn)換涉及的工作量并制定工作時間表、施行首次執(zhí)行新準(zhǔn)那么的試點工作、編制執(zhí)行新準(zhǔn)那么的操作手冊、進展相關(guān)人員

3、的培訓(xùn)等。首先，通過對集團公司的會計核算和財務(wù)管理現(xiàn)狀的調(diào)研，可以更好地掌握集團內(nèi)部各企業(yè)所采用的會計政策和會計方法，理解各集團公司在財務(wù)管理過程中存在的問題，為制定新準(zhǔn)那么施行方案提供第一手的資料。其次，重視首次執(zhí)行新準(zhǔn)那么的試點工作，試點內(nèi)容主要包括：1確定一個轉(zhuǎn)換日，按照新會計準(zhǔn)那么對轉(zhuǎn)換日相關(guān)賬目的余額進展分析，重新分類、確認和計量，試編制會計報表；2測試新會計準(zhǔn)那么施行對于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響，以及對于納稅調(diào)整的影響；3理解和掌握新會計準(zhǔn)那么的施行對于企業(yè)內(nèi)部管理及其信息系統(tǒng)的影響等。通過對新會計準(zhǔn)那么的模擬試點，可以全面掌握新會計準(zhǔn)那么的內(nèi)容及其本質(zhì)，為施行企業(yè)會計準(zhǔn)那么體

4、系積累理論經(jīng)歷；同時有助于及時發(fā)現(xiàn)問題，盡早尋求對策，化解制度轉(zhuǎn)換風(fēng)險，確保新企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系可以得到全面貫徹落實。最后，編制一份操作性強的施行手冊，并在整個集團范圍內(nèi)開展培訓(xùn)工作。操作手冊的內(nèi)容可以包括新舊準(zhǔn)那么轉(zhuǎn)換的內(nèi)容和根本步驟、新舊會計科目變化的比照分析、首次執(zhí)行日新舊科目余額轉(zhuǎn)換的說明、首次執(zhí)行日有關(guān)報表的強調(diào)編報說明等。二、首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)那么的根本步驟企業(yè)首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么時應(yīng)按?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的實際，對首次執(zhí)行日期初的資產(chǎn)負債表及相關(guān)賬目的余額進展分析，重新分類、確認和計量，并編制重新分類、確認和計量的會計憑證，這些會計憑

5、證不作為過賬的根據(jù)，而是用于設(shè)置新舊會計科目余額對照表和建立新賬；然后是編制首次執(zhí)行日資產(chǎn)負債表、新舊會計準(zhǔn)那么所有者權(quán)益差異調(diào)節(jié)表和首次執(zhí)行日期初數(shù)重要事項說明；最后對轉(zhuǎn)換過程中形成的各種資料作為重要的會計檔案進展管理。詳細轉(zhuǎn)換步驟詳見圖1。一首次執(zhí)行日需重新分類的工程?企業(yè)會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南2022?中的會計科目與原企業(yè)會計制度中的會計科目相比擬，發(fā)生了較大的變化。通過比擬分析將這種變化歸納為七大類：名稱及核算內(nèi)容均未改變、名稱改變核算內(nèi)容未改變、名稱改變且核算內(nèi)容改變、名稱未變但核算內(nèi)容改變、將原科目合并為新科目、新增的科目、取消的科目。因此在首次執(zhí)行日如何做好新舊會計賬戶余額的轉(zhuǎn)換是一

6、項非常重要的工作。根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)那么?的規(guī)定，首次執(zhí)行日需重新分類的主要工程：符合投資性房地產(chǎn)定義，原在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn)；金融資產(chǎn)除長期股權(quán)投資外劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售的金融資產(chǎn)；企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債交易性金融負債等。二首次執(zhí)行日要求追溯調(diào)整的主要工程在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負債確認條件的調(diào)整事項、股份支付、所得稅、同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資、涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負債等工程，還需對以下事項進展

7、追溯調(diào)整，從而調(diào)整首次執(zhí)行日期初的留存收益期初未分配利潤和盈余公積。三首次執(zhí)行日采用將來適用法處理的有關(guān)工程在首次執(zhí)行日，對于以下工程那么采用將來適用法，不應(yīng)追溯調(diào)整：1.對于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)工程、處于消費過程中的需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能到達預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨如飛機和船舶，以及營造、繁殖需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能到達預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費用。2.首次執(zhí)行日處于收款過程中的采用遞延收款方式、本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入，首次執(zhí)行日前已確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的本錢不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日之前購置的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在超過正常信譽條件的期限內(nèi)延期

8、付款，本質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計提的折舊和攤銷額，不再追溯調(diào)整。3.正在開發(fā)和加工的無形資產(chǎn)或存貨：內(nèi)部開發(fā)工程已經(jīng)費用化的開發(fā)支出不作追溯調(diào)整。4.首次執(zhí)行日企業(yè)的創(chuàng)辦費余額在第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用。5.應(yīng)付職工福利費余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬。6.首次執(zhí)行日按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么所做的估計，與按照原會計制度或準(zhǔn)那么所做的估計一致的，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)說明原估計是錯誤的。以后獲得的，說明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，作為資產(chǎn)負債表日后事項的非調(diào)整事項處理。此外，企業(yè)首次執(zhí)行日按照上年未經(jīng)審計的科目余額進展數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后，假設(shè)企業(yè)發(fā)生審計調(diào)整事項的，其審計調(diào)整事項除在首次

9、執(zhí)行日前一年度會計賬務(wù)中調(diào)整外，還需在已建立的新賬中，在獲得審計報告當(dāng)月根據(jù)年報審計調(diào)整事項編制新舊調(diào)整科目對應(yīng)表，作為編制審計調(diào)整會計分錄的附件，進展會計科目期初數(shù)調(diào)整，同時調(diào)整當(dāng)月會計報表期初數(shù)。審計調(diào)整事項新舊科目調(diào)整中如有涉稅調(diào)整事項的，那么按新會計準(zhǔn)那么要求進展處理。詳細調(diào)整步驟見圖2。三、施行新會計準(zhǔn)那么的幾點考慮一施行新會計準(zhǔn)那么要求會計人員進步職業(yè)判斷才能新準(zhǔn)那么下會計標(biāo)準(zhǔn)愈加準(zhǔn)確、簡練，對于會計業(yè)務(wù)處理往往只有原那么性的規(guī)定，企業(yè)在會計政策的選擇上有更大的空間，相當(dāng)多的內(nèi)容要求通過會計人員的職業(yè)判斷來解決詳細的會計處理問題。因此會計職業(yè)判斷才能是新形勢下會計人員應(yīng)具備的根本素

10、質(zhì)。如：在資產(chǎn)確實認和計量中，現(xiàn)行的會計制度以持有該資源能否以貨幣計量進展確認，基于歷史本錢一般原那么的要求對資產(chǎn)進展計量，而新會計準(zhǔn)那么是以企業(yè)擁有和控制的資源能否預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益為標(biāo)準(zhǔn)確認資產(chǎn)，會計人員需采用歷史本錢、現(xiàn)值、公允價值等合理的計量屬性對資產(chǎn)進展計量。又如：固定資產(chǎn)的棄置費用、資產(chǎn)減值、公允價值等全新理念的運用，都需要會計人員具備扎實的專業(yè)知識和準(zhǔn)確判斷的才能。因此除了要繼續(xù)加強會計人員的后續(xù)學(xué)習(xí)和職業(yè)道德教育外，制定一套有效的制度來倡導(dǎo)和鼓勵會計人員加強自主學(xué)習(xí)，樹立工作責(zé)任心和職業(yè)榮譽感，顯得非常重要。二集團公司應(yīng)統(tǒng)一籌劃，在充分調(diào)研的根底上建立健全一個有效的信息系統(tǒng)

11、新準(zhǔn)那么所帶來的變化涉及的范圍非常廣泛，會更多、更高地依賴于公司管理層的決策與判斷，信息披露要求與過去相比會更加詳荊因此，在施行新會計準(zhǔn)那么之前，應(yīng)由集團公司總部統(tǒng)一籌劃，對集團內(nèi)部各單位的會計核算現(xiàn)狀進展充分的調(diào)研，同時可以在集團內(nèi)部選擇1到2家具有代表性的單位進展新舊準(zhǔn)那么的試轉(zhuǎn)換，評估新會計準(zhǔn)那么在將來施行過程中可能產(chǎn)生的影響，在此根底上編寫新舊會計準(zhǔn)那么銜接操作指南，以實現(xiàn)向新會計準(zhǔn)那么的平穩(wěn)過渡，為新會計準(zhǔn)那么的施行保駕護航。另外在新會計準(zhǔn)那么施行過程當(dāng)中，及時同各方溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)和解決施行過程當(dāng)中出現(xiàn)的問題。三慎重運用公允價值計量形式長期以來，我國的財務(wù)會計和財務(wù)報表都是采用歷史

12、本錢計量一個主體的資產(chǎn)和負債，雖然歷史本錢計量屬性因便于核實而顯得更為可靠，但這種會計信息在用于如今和將來的經(jīng)營決策時，就有可能變得不可靠，尤其是近年來，金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日新月異，因此新企業(yè)會計準(zhǔn)那么將公允價值作為會計計量屬性之一是符合現(xiàn)實經(jīng)濟開展環(huán)境的客觀需求的。但是由于我國目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負債缺乏完善的市場，難以通過市場獲得有關(guān)公允價值的完備信息，再加上公允價值確實定在一定程度上需要會計人員的主觀判斷，既然有主觀判斷，就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當(dāng)局和會計人員主觀意志的影響。因此我國的新企業(yè)會計準(zhǔn)那么盡管引入了公允價值計量屬性，但在詳細運用時是有條件的、慎重的運用。在有關(guān)詳細準(zhǔn)

13、那么中對采用公允價值計量的，都有明確規(guī)定的限制條件。如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)那么中就明確規(guī)定“采用公允價值形式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活潑的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)可以從房地產(chǎn)交易市場上獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)中，只有在具有一定可靠性的根底上才可以使用公允價值，并不是所有的投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。因此公司管理層應(yīng)綜合考慮包括活潑市場交易在內(nèi)的各項影響因素，對能否持續(xù)、可靠地獲得公允價值作出科學(xué)合理的評價，在充分討論的根底上形成決議。公司應(yīng)在此根底上充分披露確定公允價值的方法、相關(guān)

14、估值假設(shè)以及主要參數(shù)的選取原那么。四關(guān)于預(yù)提、待攤業(yè)務(wù)的處理新會計準(zhǔn)那么取消了待攤費用和預(yù)提費用科目，資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用和預(yù)提費用工程，但是在新的根本準(zhǔn)那么中卻進步了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，強調(diào)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)會計確認、計量和報告的根底，而原有的預(yù)提、待攤業(yè)務(wù)正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型表達。既然新準(zhǔn)那么取消了“預(yù)提費用和“待攤費用科目，那么預(yù)提、待攤的業(yè)務(wù)就不能再在“預(yù)提費用、“待攤費用和科目中核算，應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型選擇適宜的替代科目或一次性計入當(dāng)期費用。如預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊雜志費等屬于預(yù)付性質(zhì)的款項可放在“預(yù)付賬款科目核算；低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷，可按周轉(zhuǎn)材料的種

15、類分別按“在庫、“在用和“攤銷進展明細核算，新準(zhǔn)那么不再強調(diào)采用“分次攤銷與“五五攤銷的不同處理方法，對低值易耗品和出租出借包裝物不管采用的是“分次攤銷方法還是“五五攤銷方法，都可通過“周轉(zhuǎn)材料攤銷科目進展攤銷，而不再記入“待攤費用科目。再如，預(yù)提借款利息可通過“應(yīng)付利息科目核算；預(yù)提保險費、租金等可并入“其他應(yīng)付款科目核算。五做好新準(zhǔn)那么施行后的信息披露工作在首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第30號財務(wù)報表列報?、?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第31號現(xiàn)金流量表?和?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第33號合并財務(wù)報表?的規(guī)定，列報資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及附注。特別需要強調(diào)指出的是，企

16、業(yè)在其首份年度財務(wù)報表中，還應(yīng)當(dāng)通過以列表的形式在附注中詳細披露數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程以反映執(zhí)行新會計準(zhǔn)那么對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。首份年度財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)包括上年度按照新會計準(zhǔn)那么列報的比擬信息，至少列報一年期的比擬信息。財務(wù)報表工程的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上年度比擬數(shù)據(jù)按照新會計準(zhǔn)那么的列報要求進展調(diào)整。與原會計制度和相關(guān)準(zhǔn)那么相比，新會計準(zhǔn)那么關(guān)于財務(wù)報表列報工程及要求的變化很大，企業(yè)在提供首份年度財務(wù)報表時，對于提供的上年度比擬數(shù)據(jù)，應(yīng)按新會計準(zhǔn)那么的要求進展調(diào)整。新準(zhǔn)那么的影響最多表達在會計和財務(wù)報告方面，會計準(zhǔn)那么的整體變更必將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)構(gòu)造、盈利狀況、信譽評級和稅負的相應(yīng)變化，但也需要考慮新準(zhǔn)那么對企業(yè)的風(fēng)險管理、經(jīng)營策略等其他方面可能造成的影響。因此新準(zhǔn)那么的施行需要企業(yè)各個部門互相合作、共同努力，需要企業(yè)盡早理解自身采用新準(zhǔn)那么可能出現(xiàn)的重大影