低碳經(jīng)濟下的環(huán)境審計研究

1、低碳經(jīng)濟下的環(huán)境審計研究低碳經(jīng)濟下的環(huán)境審計研究一、低碳經(jīng)濟與環(huán)境審計近年來，面對日趨強化的資源環(huán)境約束和嚴峻的氣候變化，節(jié)能減排日益受到世界各個國家的重視，以低能耗、低污染、低排放為核心的低碳經(jīng)濟日趨成為21世紀各國的共識。低碳經(jīng)濟是一種正在興起的經(jīng)濟形態(tài)和開展形式，通過大幅度進步能源利用效率，大規(guī)模使用可再生能源與低碳能源，大范圍研發(fā)溫室氣體減排技術(shù)，建立低碳社會，維護生態(tài)平衡。環(huán)境審計最初產(chǎn)生于20世紀七十年代的西方企業(yè)內(nèi)部審計，是為應(yīng)對政府對資源環(huán)境的檢查監(jiān)視，降低資源和環(huán)境方面的風險。經(jīng)過幾十年的開展，世界各組織、學者都提出了對于環(huán)境審計的認知。最高審計機關(guān)國際組織INTSAI本文由

2、論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理提出的定義是：環(huán)境審計是由審計機關(guān)對政府或企事業(yè)單位等環(huán)境活動的真實性、合法性和效益性進展監(jiān)視、評價和鑒證。國際商會認為環(huán)境審計是一種管理工具，對環(huán)境組織、環(huán)境管理和儀器設(shè)備是否發(fā)揮作用進展系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評價，目的是簡化環(huán)境活動的管理和評定公司政策與環(huán)境要求的一致性以保護環(huán)境。我國學者對于環(huán)境審計的認知普遍偏向于INTSAI的標準，審計學者張以寬認為環(huán)境審計是審計組織對被審計單位的環(huán)境保護工程方案、管理和施行活動的獨立監(jiān)視行為。總體來看，世界學者普遍認為環(huán)境審計是一種環(huán)境管理工具，主體是政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師，客體是政府和企事業(yè)單位，過程

3、是對環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進展監(jiān)視、評價和鑒證，目的是使之管理有效、控制得當，符合可持續(xù)開展的要求。二、環(huán)境審計的內(nèi)容和方法從環(huán)境審計的主體來看，政府審計的內(nèi)容包括：1環(huán)境政策、規(guī)劃和工程的制定；2環(huán)保預(yù)算和外援環(huán)保投資的運用；3現(xiàn)行政策和工程對環(huán)境的影響；4環(huán)保資源分配的有效性和施行成果；5環(huán)境報告及相關(guān)會計信息的真實性、財務(wù)收支的合規(guī)性等。內(nèi)部審計主要包括：1檢查、發(fā)現(xiàn)和報告危害環(huán)境的主要問題；2審查環(huán)境管理系統(tǒng)的健全和有效，反映薄弱環(huán)節(jié)；3環(huán)保資金的籌集和分配的合規(guī)性與有效性；4企業(yè)環(huán)境政策、方案、工程的制定和資源的分配等。社會審計主要有評價環(huán)保本錢及其負債的公允，評價環(huán)境

4、報告的真實性和合規(guī)性，對政府提出的報告進展鑒證等。從環(huán)境審計的對象來看，主要有：1對環(huán)保政策、環(huán)境法律法規(guī)體系的建立和執(zhí)行情況的審計；2對環(huán)境管理體系和環(huán)境評價指標體系的審計；3對環(huán)保專項資金的審計；4對企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行責任和獲得績效等情況的審計。環(huán)境審計方法是審計主體搜集與環(huán)境審計對象相關(guān)的證據(jù)和資料，編寫環(huán)境審計報告，做出總結(jié)與評價，并最終提出合理建議的各種手段的總稱。除了傳統(tǒng)的檢查記錄、觀察、詢問、函證、計算分析等審計方法，統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、工程學和環(huán)境學等學科的開展也擴大了現(xiàn)有審計技術(shù)的覆蓋面，比方環(huán)境費用效益分析法和環(huán)境經(jīng)濟評價法等。環(huán)境費用效益分析法是從本錢與效益的角度，

5、采用經(jīng)濟凈現(xiàn)值、經(jīng)濟內(nèi)部利潤率和效益費用比三個指標來研究分析環(huán)境經(jīng)濟問題。環(huán)境經(jīng)濟評價法是對環(huán)境質(zhì)量和經(jīng)濟價值進展定量評價的方法，詳細分為市場價值法、替代市場法和調(diào)查評價法。當然，環(huán)境審計方法也在不斷創(chuàng)新，并呈現(xiàn)多樣化的場面，人力資本法、恢復(fù)費用法和資產(chǎn)價值法等也不斷地在環(huán)境審計中得到運用。三、低碳背景下的環(huán)境審計理論框架低碳經(jīng)濟和環(huán)境審計的最終目的都是推動我國經(jīng)濟社會的可持續(xù)開展，在涉及環(huán)境保護、進步能源利用率等方面也有共通的地方。低碳經(jīng)濟的引入對環(huán)境審計提出了新的要求，作為一項系統(tǒng)性強、綜合性高的工程，環(huán)境審計應(yīng)當與時俱進，將低碳經(jīng)濟等新興的環(huán)保學科思想應(yīng)用到審計工作中。同時，環(huán)境審計作為

6、一項環(huán)境管理職能，對確保節(jié)能減排工程的施行和促進低碳經(jīng)濟的建立與繁榮也將發(fā)揮極其重要的作用。我國環(huán)境審計起步較晚，還處在相關(guān)理論體系的研究和制定階段，國家也正在積極推進環(huán)境審計工程的開展，目前主要存在以下幾個問題：1缺乏環(huán)境審計的詳細施行方法和評價標準；2環(huán)境審計方法落后，審計人員素質(zhì)不高；3經(jīng)濟根底薄弱，環(huán)保資金投入缺乏；4缺乏企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計和社會環(huán)境審計等。國內(nèi)學者對此也提出了對策，左睿和俞雅乖從理論角度對低碳經(jīng)濟背景下的環(huán)境審計進展了框架重塑，見圖1。圖1四、環(huán)境審計促進低碳經(jīng)濟的途徑1、構(gòu)建低碳經(jīng)濟評價指標體系。碳審計工作開展的前提是有統(tǒng)一的、可執(zhí)行的低碳評價標準。目前，二氧化碳排放

7、量、單位GDP能耗、可再生能源消費量占比等低碳指標已正式列入我國將來的開展規(guī)劃，成為環(huán)境審計指標評價體系的一局部，但是還處于初步建立的階段。國際能源署2022年提出了低碳經(jīng)濟開展程度的各種評價指標，國內(nèi)學者白宏濤、莊貴陽、李爽等也對低碳經(jīng)濟評價指標體系進展了討論，本文認為應(yīng)該借鑒諸多學者的研究成果，圍繞低碳經(jīng)濟的核心要素，遵循科學性、可行性、可比性、綜合性和代表性原那么，構(gòu)建合適我國國情的評價指標體系，以衡量我國的經(jīng)濟開展程度。2、創(chuàng)新審計方法與程序。通過分析國內(nèi)外的研究成果，本文認為應(yīng)當采用生命周期法估測碳足跡，在實際審計工作中采用全過程審計的形式。全過程審計與跟蹤審計不同，全過程審計不僅關(guān)

8、注被審計工程存續(xù)期的情況，還包括其長期對環(huán)境造成的影響，從工程開場施行到工程完畢以及完畢后的全過程。而且在工程完畢后的適當時間節(jié)點上返回，重新進展審計評價。從某種角度看，全過程審計是汲取國外的后續(xù)審計理念，與國內(nèi)跟蹤審計的有機結(jié)合。后續(xù)審計是在審計報揭發(fā)出后相隔一定時間內(nèi)，對被審計工程表現(xiàn)出來的長期影響進展補充性質(zhì)的審計，并對被審計單位已經(jīng)采取的糾正措施及獲得的預(yù)期效果進展跟蹤審計，有利于對被審計工程當前的環(huán)境影響進展補充和完善，使得審計結(jié)果更加真實可靠。全過程審計并不是實時追蹤，而是在適宜的時間點上，在事前充分論證的根底上返回對被審計工程的補充審計。由于被審計工程對環(huán)境的影響不是隨著工程的完

9、畢而完全顯露的，因此采用全過程審計形式才能準確地評價其影響。3、加強政府環(huán)境審計建立。政府環(huán)境審計是指國家審計機關(guān)依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)及經(jīng)濟活動產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責任進展監(jiān)視、評價和鑒證。政府環(huán)境審計在環(huán)境審計中占據(jù)著主導(dǎo)地位，作為協(xié)調(diào)利益關(guān)系的主角，政府環(huán)境審計可以有效應(yīng)對市場失靈，促進國家環(huán)保資金的有效使用，加強對政府環(huán)境管理和企業(yè)部門履行責任的監(jiān)視，為低碳經(jīng)濟的開展提供良好的保障。因此，低碳背景下環(huán)境審計工作的開展最重要的還是加強政府環(huán)境審計建立。我國政府環(huán)境審計主要針對重大工程編制年度審計方案，缺乏科學性和長遠性。其次取證審計方法落后，傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法已無法滿足環(huán)境

10、審計的需求。而且我國環(huán)境審計往往存在審計結(jié)果落實不利的現(xiàn)象，缺乏后續(xù)審計的開展?？梢圆捎萌^程審計程序，把環(huán)境審計分為四個階段：準備階段施行階段報告階段補充審計階段。在準備階段應(yīng)確定審計任務(wù)、審計人員和審計根據(jù)，并理解企業(yè)或工程情況及同行業(yè)開展趨勢。環(huán)境審計施行階段應(yīng)注意被審計單位內(nèi)部控制制度的評價、本質(zhì)性測試的開展、審計取證和編制審計工作底稿。審計報告階段主要包括起草審計報告、征求審計意見、修改并提交報告、審計機關(guān)復(fù)核、做出審計結(jié)果等。最后補充審計要著重關(guān)注被審單位采取措施后的效果。4、健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計制度。近幾年來，由于企業(yè)經(jīng)營活動的違規(guī)操作所引起的環(huán)境污染逐漸受到社會的極大關(guān)注，尤其是在低碳經(jīng)濟的背景下，重污染企業(yè)面臨更高的