會計賬簿中常見的做假手法

1、會計常見的的作假手法法解密會計常見的的作假手法法解密（一一）第一章常見見的虛假會會計憑證形形式假賬常見手手法曝光近二十年來來，我國經(jīng)經(jīng)濟建設(shè)的的步伐在不不斷加快，在在高速運轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的另一面面，經(jīng)濟犯犯罪也層出出不窮。在在諸多經(jīng)濟濟犯罪案案案例中，做做假賬便是是作案方法法中最老道道，也最常常使用的一一種手法。如19999年轟動動全國的東東方鍋爐（集集團）股份份有限公司司的特大經(jīng)經(jīng)濟案件中中，便是以以何允明、江仲生等等人為首的的領(lǐng)導(dǎo)班子子利用職務(wù)務(wù)之便并借借助假賬的的掩護(hù)，鯨鯨吞國家財財產(chǎn)近千萬萬元之巨。假賬一直被被人們視同同洪水猛猛獸，它它猶如一只只隱形的手手，有化腐腐朽為神奇奇的力量，小小到皮包包

2、公司的的設(shè)立，大大到一家家家上市公司司的包裝出出爐，使許許多不法分分子巧取豪豪奪國家財財產(chǎn)中飽私私囊。假賬賬一般是指指會計人員員不按照會計法和相關(guān)財財會制度等等法律、法法規(guī)的規(guī)定定進(jìn)行會計計核算，實實行會計監(jiān)監(jiān)督，提供供虛假的會會計信息的的產(chǎn)物，是是伴隨著會會計工作的的產(chǎn)生、發(fā)發(fā)展而產(chǎn)生生和發(fā)展變變化的。近近年來，假假賬的手法法不斷翻新新，越來越越趨向于復(fù)復(fù)雜化和隱隱蔽化。假賬主要有有假憑證、假賬簿、假報表等等形式，做做假的常見見手法主要要有：真賬賬假做、假假賬真做、偷桃換李李、電腦作作弊等形式式。為了使讀者者能夠更加加清晰地了了解假賬的的常見手法法，我們將將通過以下下二十章的的內(nèi)容分別別從憑

3、證、賬簿、報報表、資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收收入和費用用等各方面面來具體闡闡述。第一章常見見的虛假會會計憑證形形式一、 偽造造、篡改、不如實填填寫原始憑憑證指行為人使使用涂改等等手法更改改憑證的日日期、摘要要、數(shù)量、單價、金金額等，或或采用偽造造印鑒、冒冒充簽名、涂改內(nèi)容容等手法，來來制造證明明經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的原始憑憑證。如：某廠職職工利用一一張字跡模模糊，只有有小寫金額額沒有大寫寫金額的發(fā)發(fā)票，在金金額500.12元前添寫寫1，改改為1550.122元，同同時按1550.122元添加大大寫金額，在在財務(wù)科順順利報銷。又如偽造單單據(jù)套取現(xiàn)現(xiàn)金，私設(shè)設(shè)小金庫。單位以購購買某種物物品為名，編編造假發(fā)票票，

4、套取現(xiàn)現(xiàn)金單獨存存放，用于于不當(dāng)支出出。某煉油油廠按規(guī)定定應(yīng)列支年年度業(yè)務(wù)招招待費為228萬元，但但到當(dāng)年66月底招待待費實際支支出額已達(dá)達(dá)25萬元元，為了使使年度招待待費不超過過28萬元元，廠領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)和會計人人員便商定定，以報銷銷勞保用品品為名套取取現(xiàn)金，用用于招待費費支出。隨隨后，從勞勞保商店搞搞來一張空空白發(fā)票，自自己編造了了有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)，填入空空白發(fā)票，共共計10萬萬元，會計計人員依照照偽造的發(fā)發(fā)票做了如如下會計分分錄：借：制造費費用，并進(jìn)進(jìn)行了相關(guān)關(guān)的會計處處理，套取取現(xiàn)金100萬元，以以個人名義義存儲，專專門用于貸：現(xiàn)金壓縮招招待費超支支。二、 白條條頂庫所謂白條，是是指行為人人開具或

5、索索取不符合合正規(guī)憑證證要求的發(fā)發(fā)貨票和收收付款項證證據(jù)，以逃逃避監(jiān)督或或偷漏稅款款的一種舞舞弊手段。主要手法法有：1、 打白白條子，即即以個人或或單位的名名義，在白白紙上書寫寫證明收支支款項或領(lǐng)領(lǐng)發(fā)貨物的的字樣，作作為發(fā)票來來充當(dāng)原始始憑證。2、 以收收據(jù)代替發(fā)發(fā)票這種手法經(jīng)經(jīng)常用來偷偷逃稅款，一一些個體私私營業(yè)主，當(dāng)當(dāng)面對消費費者為個人人時，只開開具收據(jù)來來證明此項項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生，而而不開發(fā)票票，以避免免稅務(wù)機關(guān)關(guān)的檢查而而偷逃稅款款。3、不按發(fā)發(fā)票規(guī)定用用途使用發(fā)發(fā)票，如以以零售、批批發(fā)商業(yè)發(fā)發(fā)票來代替替飲食服務(wù)務(wù)行業(yè)發(fā)票票。4、不按發(fā)發(fā)票規(guī)定要要求開具發(fā)發(fā)票。如：不加蓋蓋財務(wù)專用用

6、章，有關(guān)關(guān)人員不簽簽字等。在當(dāng)今經(jīng)濟濟生活中，使使用白條條報賬的的情況較多多，有的單單位購進(jìn)商商品，支付付勞務(wù)費用用沒有取得得正式發(fā)票票，而以收收據(jù)或手寫寫白條入賬賬；有的單單位個人通通過一些借借口借用單單位的現(xiàn)金金或銀行存存款，由于于種種原因因，錢花掉掉了，又無無正式發(fā)票票，為了彌彌補庫存現(xiàn)現(xiàn)金或銀行行存款出現(xiàn)現(xiàn)的短缺，大大都用不符符合財務(wù)制制度規(guī)定的的白條（如由業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人人員寫一紙紙說明，有有的甚至經(jīng)經(jīng)辦人員都都不簽字而而由會計人人員作一說說明等）頂頂庫，對白條的的真實性、合法性沒沒有嚴(yán)格審審核和把關(guān)關(guān)。例如，有有的單位為為了給職工工多搞福福利，由由經(jīng)辦人以以付給某公公司勞務(wù)費費2萬元名

7、名義取出現(xiàn)現(xiàn)金，直接接發(fā)給職工工，但并未未從對方公公司取得勞勞務(wù)費發(fā)票票，而是由由其出具一一說明并加加蓋總經(jīng)理理辦公章印印章入賬。三、 取得得虛假發(fā)票票這種虛假發(fā)發(fā)票包括兩兩種情況，一一種是發(fā)票票本身是假假的，另一一種情況就就是發(fā)票所所記載的內(nèi)內(nèi)容是虛假假的。雖然然國家以法法律形式明明文規(guī)定不不得使用假假發(fā)票，并并且要求各各單位要重重視發(fā)票的的管理和使使用，但近近年來假發(fā)發(fā)票卻是風(fēng)風(fēng)行天下，十十分猖獗的的。單位之之間相互開開具假發(fā)票票，甚至有有人專門以以開具假發(fā)發(fā)票牟利。如19998年嚴(yán)肅肅查處的浙浙江省金華華縣虛開增增值稅專用用發(fā)票案。這起稅案案是19994年稅制制改革以來來，全國虛虛開發(fā)票

8、數(shù)數(shù)額最大的的案件。從從19955年3月至至19977年3月，金金華縣共有有218戶戶企業(yè)參與與虛開發(fā)票票，開出發(fā)發(fā)票共計6655366份，價稅稅合計633.1億元元。案件涉涉及36個個省、市、自治區(qū)和和計劃單列列市，涉案案企業(yè)之多多，范圍之之廣，歷史史之長、數(shù)數(shù)額之大實實屬罕見，在在全國引起起了很大反反響，再一一次為打打假敲響響了警鐘。假發(fā)票盛行行，給國家家財政收入入和經(jīng)濟管管理帶來了了嚴(yán)重后果果。一些單單位以虛開開增值稅發(fā)發(fā)票牟取暴暴利，一些些單位以取取得的假發(fā)發(fā)票來逃避避稅務(wù)機關(guān)關(guān)的檢查，給給國家財政政造成巨大大損失。如如有的企業(yè)業(yè)經(jīng)濟效益益好了，就就要在職工工福利方面面大開綠燈燈，為職

9、工工搞福利本本無可非議議，但超標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、超范范圍的福利利行為就屬屬于違反規(guī)規(guī)定的行為為。某企業(yè)業(yè)在為職工工購買皮衣衣時，因?qū)賹龠`規(guī)行為為，不敢直直接列報，就就采取弄虛虛作假的錯錯誤做法，在在購買服裝裝付款時，要要求對方不不按皮裝開開具，而將將服裝換成成為一般生生產(chǎn)用材料料和運雜費費來填寫發(fā)發(fā)票，財會會部門收到到對方填寫寫的虛假發(fā)發(fā)票和有關(guān)關(guān)結(jié)算憑證證時，作如如下賬務(wù)處處理，借：材料采采購貸：銀行存存款企業(yè)為了掩掩蓋真相，又又辦理了假假入庫和假假出庫手續(xù)續(xù)。會計部部門均以假假出庫憑單單作借：原原材料借：制造費費用的賬務(wù)務(wù)處理。貸：材料采采購貸：原原材料一些單位用用假發(fā)票開開支吃喝招招待費用，形形成

10、公款吃吃喝風(fēng)。如如某公司一一次就以運運費名義開開具假發(fā)票票報銷餐費費2萬余元元。一些單單位用假票票濫發(fā)財物物。如某單單位辦公室室采購人員員，購進(jìn)330萬元商商品，但由由供貨單位位開具的發(fā)發(fā)票金額為為38萬元元，該單位位付給供貨貨單位388萬元銀行行支票，該該采購人員員即從供貨貨單位提取取現(xiàn)金8萬萬元據(jù)為已已有，使公公有財產(chǎn)，化化為私有，這這種假發(fā)票票的危害性性不能不讓讓人予以重重視。四、自制假假單據(jù)、虛虛開發(fā)票虛開發(fā)票是是指行為人人在開具發(fā)發(fā)票時，除除在金額上上采用陰陽陽術(shù)外，還還開列虛假假品名、價價格、數(shù)量量、日期等等，以蒙混混過關(guān)，便便于報銷。具體手法法：1、 虛假假品名用便于報銷銷的物品

11、名名稱代替不不符合報銷銷要求的實實物名稱。如購買化化妝品開列列為勞保用用品，購買買保健品開開列為藥品品等。2、 虛假假價格按需要開列列價格或按按照虛假貨貨物品名開開列相符的的價格。根根據(jù)收款方方、付款方方作弊的不不同要求，虛虛假價格具具有高開、低開、平平開三種方方式。3、 虛假假數(shù)量按需要開列列數(shù)量或配配合虛假貨貨物價格開開列數(shù)量，根根據(jù)收款方方、付款方方作弊的不不同要求，虛虛假數(shù)量具具有多計、少計、等等計三種方方式。4、 假票票真開用假發(fā)票開開具真實業(yè)業(yè)務(wù)。一個單位的的假單據(jù)有有時并不全全是外單位位開具的，也也有本單位位業(yè)務(wù)部門門、財會部部門自制假假單據(jù)報賬賬的情況。有的單位位通過開具具不真

12、實的的銷貨發(fā)票票，虛減庫庫存，將真真實的貨物物銷售后將將收入不入入賬，作為為本單位的的小金庫庫來源，以以用來掩蓋蓋各種不合合法的支出出；還有的的單位自制制假的支出出單據(jù)，開開支一些正正常業(yè)務(wù)無無法報銷的的費用；還還有的單位位用自行印印制的專用用收據(jù)隱瞞瞞收入。如如現(xiàn)在的一一些職稱、執(zhí)業(yè)資格格考試，有有些主辦單單位就在報報名、售書書上大做文文章，考務(wù)務(wù)費、報名名費開國家家統(tǒng)一的行行政事業(yè)專專用收費收收據(jù)，而教教賬、涂卡卡則開自制制收據(jù)（白白條），以以用來搞創(chuàng)創(chuàng)收，偷逃逃稅款。五、證證不不符所謂證證不不符，就是是指原始憑憑證與記賬賬憑證二者者之間的不不相符。這這種現(xiàn)象可可以說是普普遍性的，有有的原

13、始憑憑證所記錄錄的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，發(fā)發(fā)生日期與與記賬憑證證所用會計計科目應(yīng)反反映的內(nèi)容容、記賬日日期明顯不不符；有的的記賬憑證證上所列明明的原始憑憑證張數(shù)與與實際所附附張數(shù)不符符等。如審查某企企業(yè)憑證時時，就發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該企業(yè)為為粉飾財務(wù)務(wù)狀況，虛虛構(gòu)產(chǎn)品銷銷售，授意意財務(wù)會員員設(shè)法增加加150萬萬元的銷售售收入，財財會人員即即直接編制制記賬憑證證，摘要填填寫銷售商商品給某公公司，并據(jù)據(jù)以記賬，后后無附任何何原始憑證證。又如審審查某企業(yè)業(yè)收款憑證證時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該企業(yè)制制單日期與與原始憑證證的日期幾幾乎相差一一年，按財財務(wù)制度規(guī)規(guī)定，開出出發(fā)票日與與編制現(xiàn)金金收款憑證證并據(jù)以記記賬日期應(yīng)應(yīng)相符或者者比較

14、相近近，經(jīng)詳查查，發(fā)現(xiàn)造造成不相符符的原因是是出納員收收款后未及及時入賬而而挪用公款款炒股，一年后后才予以歸歸還。六、賬證不不符在實際工作作中，由于于會計人員員的疏忽大大意造成賬賬證不符的的問題是有有的，但如如果出納人人員利用了了這種粗心心大意，便便為假賬提提供了方便便之門。如某企業(yè)11998年年6月份銷銷售產(chǎn)品的的現(xiàn)金收入入共有3005筆，總總價值為44575000元，其其中同為11200元元的現(xiàn)金銷銷貨發(fā)票就就多達(dá)800張，會計計人員在匯匯總收入時時，少加了了3張12200元的的發(fā)票（計計36000元），使使記賬憑證證上的現(xiàn)金金收入成為為4539900元。出納人員員在月末清清點現(xiàn)金時時發(fā)現(xiàn)

15、當(dāng)月月長款36600元，于于是便將這這部分長款款裝入了自自己的腰包包。七、記賬憑憑證上賬戶戶對應(yīng)關(guān)系系不正常單位在經(jīng)濟濟活動中進(jìn)進(jìn)行會計核核算，記賬賬憑證上所所使用的會會計科目和和其所反映映的具體經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容，應(yīng)符符合財務(wù)會會計制度的的規(guī)定，但但有些單位位卻經(jīng)常使使用一些往往來科目來來偷逃稅款款，隱瞞收收入。如審查某企企業(yè)記賬憑憑證時，有有如下一張張記賬憑證證，摘要為為：預(yù)收單位貨款款借：銀行存存款貸：預(yù)收賬賬款待該企業(yè)商商品銷售后后，又做借借：預(yù)收賬賬款貸：產(chǎn)成品品以此來逃避避稅款，隱隱瞞收入。八、虛構(gòu)經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編編造虛假記記賬憑證有的單位為為了享受國國家稅法規(guī)規(guī)定的可用用稅前利潤潤連

16、續(xù)三年年補虧的稅稅收政策，而而編造虛假假的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)來體現(xiàn)現(xiàn)虧損，也也有的單位位為了體現(xiàn)現(xiàn)業(yè)績而虛虛構(gòu)一些經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)來來為大眾呈呈現(xiàn)一種虛盈實虧虧的表現(xiàn)現(xiàn)繁華景象象。如對某企業(yè)業(yè)的年終審審查時，發(fā)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)業(yè)12月331日編制制了一張記記賬憑證，其其內(nèi)容為：借：應(yīng)收賬賬款-單位貸：產(chǎn)品銷銷售收入經(jīng)審查，該該記賬憑證證后未附任任何原始憑憑證，見年年底亦未結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷銷售成本，經(jīng)經(jīng)延伸檢查查，該企業(yè)業(yè)第二年年年初即用紅紅字將此筆筆分錄沖銷銷，可以斷斷定，該企企業(yè)此項賬賬務(wù)處理是是編造的虛虛假記賬憑憑證，虛構(gòu)構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)，虛增產(chǎn)產(chǎn)品銷售收收入偷逃稅稅金的行為為。九、假賬真真做無原始憑證證而憑空填填制

17、記賬憑憑證，或在在填制記賬賬憑證時，讓讓其余額與與原始憑證證不符，并并將原始憑憑證與記賬賬憑證不符符的憑證混混雜于眾多多憑證之中中。例如，某某企業(yè)為了了騙取百百強企業(yè)稱號，將將堆壓在倉倉庫中的產(chǎn)產(chǎn)品虛列為為銷售，并并授意財會會部門憑空空填制了收收款憑證，煞煞有其事地地將幾百萬萬元的銷銷售收入入登記入賬賬，借以虛虛增利潤。十、真賬假假做故意用錯會會計科目或或忽略某些些業(yè)務(wù)中涉涉及到的中中間科目，來來混淆記賬賬憑證對應(yīng)應(yīng)關(guān)系，打打亂查閱人人的視線。第二章會計計賬簿中常常見的虛假假情況會計賬簿中中常見的一一些虛假情情況主要發(fā)發(fā)生在記賬賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)結(jié)賬、報賬賬等過程中中，主要有有涂改賬目目、惡意

18、改改賬、做假假賬、不正正當(dāng)掛賬、業(yè)務(wù)不入入賬、賬賬賬不符、賬賬證不符、賬表不符符、抽動賬賬頁、毀滅滅賬簿記錄錄、提前結(jié)結(jié)賬等辦法法。下成我我們就從十十個方面來來具體闡述述：一、涂改、銷毀、損損壞賬簿同類似涂改改憑證的方方法來篡改改有關(guān)賬簿簿，有的則則故意制造造事故，造造成賬簿不不慎被毀的的假相，以以達(dá)到掩蓋蓋不法行為為的目的。 例如，某省省的稅務(wù)機機關(guān)決定對對某企業(yè)進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)稽稽查時，該該企業(yè)卻發(fā)發(fā)生了火災(zāi)災(zāi)，燒毀了了部分財務(wù)務(wù)資料，事事后經(jīng)查卻卻發(fā)現(xiàn)，該該企業(yè)想借借意外事故故來掩蓋其其財務(wù)舞弊弊行為。二、不按規(guī)規(guī)定登賬在登記賬簿簿的過程中中，不按照照記賬憑證證的內(nèi)容和和要求記賬賬，而是隨隨意

19、改動業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，故故意使用錯錯誤的賬戶戶，使借貸貸方科目弄弄錯，混淆淆業(yè)務(wù)應(yīng)有有的對應(yīng)關(guān)關(guān)系，以掩掩飾其違法法亂紀(jì)的意意圖。例如，某企企業(yè)下屬的的幾個業(yè)務(wù)務(wù)部門在經(jīng)經(jīng)營上都實實行了承包包責(zé)任制，即即年底完成成公司所定定的任務(wù)，即即可以作為為提拔、晉晉升、發(fā)獎獎金的前提提條件。該該企業(yè)一業(yè)業(yè)務(wù)部經(jīng)理理在年底將將近時，眼眼看無法完完成公司合合同所定的的任務(wù)，即即私下找主主管該部門門會計核算算的會計人人員，許以以重金，要要求其在登登賬過程中中作一些改改動。會計計人員允諾諾，年終，該該部門經(jīng)理理如愿以償償?shù)乇惶釗軗転樵摴舅靖笨偨?jīng)理理。三、 不正正當(dāng)掛賬掛賬作假就就是利用往往來科目和和結(jié)算科目目將經(jīng)濟

20、業(yè)業(yè)務(wù)不結(jié)清清到位而是是掛在賬上上，或者將將有關(guān)資金金款項掛在在往來上，待待時機成熟熟再回到賬賬中，以達(dá)達(dá)到緩沖沖，不露露聲色和隱隱藏事實真真相之目的的。例如，稽查查人員在查查閱某企業(yè)業(yè)賬目時，發(fā)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)業(yè)12月份份商品銷銷售收入和應(yīng)收收賬款賬賬戶較以往往各期發(fā)生生額大，經(jīng)經(jīng)查閱明細(xì)細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)應(yīng)收賬賬款明細(xì)細(xì)賬中未作作登記?；槿藛T根根據(jù)賬簿記記錄調(diào)閱有有關(guān)記賬憑憑證，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有五張憑憑證內(nèi)容全全部相同，均均為：借：應(yīng)收賬賬款貸：產(chǎn)品銷銷售收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增增值稅（銷銷項稅額）經(jīng)審查，上上述五張憑憑證均未附附任何原始始憑證，虛虛列收入2200萬元元，五筆業(yè)業(yè)務(wù)在庫庫存商品明細(xì)賬和和應(yīng)收賬

21、賬款明細(xì)細(xì)賬中均未未作登記，準(zhǔn)準(zhǔn)備于下年年初將上述述分錄作銷銷貨退回處處理。該企企業(yè)承包人人為了在承承包期內(nèi)拿拿到承包獎獎金，虛增增當(dāng)期利潤潤，并采用用掛往來賬賬的手段掩掩蓋其不法法的目的。四、 收入入不入賬這類現(xiàn)象主主要指財會會人員隱匿匿收入，不不報賬、不不交公而私私自占用。主要手段段有：1 對于于罰沒款、管理費和和上級拔款款等，不報報賬、不上上交、私自自扣留。2 對于于銷售貨物物或提供勞勞務(wù)收取的的現(xiàn)金回扣扣和銀行存存款，按應(yīng)應(yīng)收賬款長長期掛賬、伺機挪用用或侵吞。3 在銷銷售貨物、提供勞務(wù)務(wù)，特別是是出售賬外外廢舊物資資時，采取取少計價款款，不開發(fā)發(fā)票，不入入賬等方式式直接侵吞吞。4 在一

22、一些商業(yè)零零售及服務(wù)務(wù)企業(yè)，由由于不是每每筆業(yè)務(wù)都都開發(fā)票，票票面金額則則可能小于于實收金額額，柜臺人人員按票面面金額報交交收入，侵侵吞差額款款項。五、 結(jié)賬賬作假這類手法主主要是指單單位在結(jié)賬賬及編制報報表的過程程中，通過過提前或推推遲結(jié)賬、結(jié)總增列列或結(jié)總減減列和結(jié)賬賬空轉(zhuǎn)等手手法故意多多加或減少少數(shù)據(jù)，虛虛列賬面金金額，或為為了人為地地把賬做平平，而故意意調(diào)節(jié)賬面面數(shù)據(jù)，以以達(dá)到不法法目的。例如，某企企業(yè)為了申申請銀行貸貸款，但有有多項指標(biāo)標(biāo)不符合貸貸款的有關(guān)關(guān)規(guī)定，于于是總經(jīng)理理與財務(wù)經(jīng)經(jīng)理商量之之后，由財財務(wù)部負(fù)責(zé)責(zé)對本企業(yè)業(yè)的賬面進(jìn)進(jìn)行一些微調(diào)，以以達(dá)到銀行行貸款的條條件，于是是財

23、會人員員便利用倒倒軋的方法法，虛列利利潤，從報報表入手至至賬簿、憑憑證，調(diào)整整企業(yè)所需需的一系列列數(shù)據(jù)。六、 賬賬賬不符根據(jù)財務(wù)會會計制度的的規(guī)定，賬賬簿與賬簿簿之間存在在一定的勾勾稽關(guān)系，如如總賬與明明細(xì)賬余額額相等且余余額方向一一致；所有有資產(chǎn)總賬賬余額與負(fù)負(fù)債和權(quán)益益總額必須須相等，一一些單位由由于會計核核對不合規(guī)規(guī)，往來債債權(quán)、債務(wù)務(wù)長期不清清，加上會會計人員對對國家法律律法規(guī)和制制度的學(xué)習(xí)習(xí)理解不準(zhǔn)準(zhǔn)確，賬賬賬不符的現(xiàn)現(xiàn)象十分嚴(yán)嚴(yán)重。例如，按會會計制度規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)壞賬準(zhǔn)備備等必須按按企業(yè)期末末應(yīng)收賬款款余額的一一定比例（如如3）計提，審審計人員在在檢查某企企業(yè)壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備賬簿時時，其

24、余額額為20萬萬元（全部部為當(dāng)月計計提數(shù)），經(jīng)經(jīng)查企業(yè)應(yīng)應(yīng)收賬款當(dāng)當(dāng)月末余額額為40000萬元，按按3計算應(yīng)計計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備為122萬元，很很明顯壞賬賬準(zhǔn)備賬簿簿余額與應(yīng)應(yīng)收賬款賬賬簿余額對對應(yīng)關(guān)系不不正確，多多計提8萬萬元，加大大了成本，虛虛減了利潤潤。七、 賬證證不符根據(jù)財會制制度的規(guī)定定，一切賬賬簿記錄都都是根據(jù)會會計憑證登登記的，會會計憑證與與會計賬簿簿二者之間間應(yīng)當(dāng)完全全相符。但但現(xiàn)實生活活中，會計計賬簿與會會計憑證不不符，多記記、少記、重記、漏漏記、錯記記等造成會會計信息虛虛假的情況況時有發(fā)生生。如某企業(yè)的的出納人員員和會計人人員合謀，采采用收入現(xiàn)現(xiàn)金時賬簿簿金額小于于收款憑證證金

25、額，付付出現(xiàn)金時時賬簿金額額大于付款款憑證金額額，并同時時少計或多多計相對應(yīng)應(yīng)會計科目目，不破壞壞會計平衡衡的手法，來來達(dá)到貪污污現(xiàn)金的目目的。八、 賬實實不符根據(jù)國家財財會制度的的規(guī)定，有有關(guān)存貨、貨幣、固固定資產(chǎn)、債券等實實物資產(chǎn)，其其賬簿記錄錄必須與實實物保持一一致。但各各單位存在在賬實不符符的情況卻卻十分突出出，有的有有賬無物、有的有物物無賬，還還有的賬物物不符，這這種混亂的的情勢是非非常容易給給一些不法法分子有可可乘之機。如某企業(yè)倉倉庫保管員員早已將庫庫中的一些些物資私自自盜賣，收收入落入自自己的口袋袋，而財會會賬簿上這這些物資卻卻依然存在在賬上，庫庫管人員正正是利用本本企業(yè)這種種較

26、差的內(nèi)內(nèi)控制度，來來達(dá)到個人人不法目的的。又如審審計人員在在檢查某糧糧食企業(yè)時時，賬面庫庫存雖存有有100萬萬斤，但實實際庫中糧糧食大部分分已被盜賣賣，收入已已經(jīng)挪用無無法收回，為為應(yīng)付審計計人員的審審計，該企企業(yè)竟借其其他單位的的糧食來頂頂庫存。九、 賬表表不符根據(jù)國家財財會制度的的規(guī)定，單單位的賬簿簿金額應(yīng)與與報表對應(yīng)應(yīng)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)權(quán)益、收入入、費用等等項目金額額相符，但但在現(xiàn)實的的經(jīng)濟生活活中，許多多單位的賬賬簿與會計計報表存在在出入，有有時大相徑徑庭。如有的企業(yè)業(yè)為了應(yīng)付付國家關(guān)于于國有資產(chǎn)產(chǎn)的清查檢檢查所委托托的會計事事務(wù)所的審審計，而虛虛列報表的的一些項目目，為自身身粉飾一件件

27、非常華麗麗的外衣，造造成賬表不不符，擾亂亂國家管理理的惡劣后后果。十、 設(shè)置置賬外賬雖然國家三三令五申嚴(yán)嚴(yán)令禁止賬賬外設(shè)賬，但但一些單位位置國家規(guī)規(guī)定于不顧顧，采用虛虛列費用等等多種方式式，套取資資金，另行行設(shè)賬。以以記錄不法法經(jīng)濟活動動。關(guān)于賬賬外賬，主主要有以下下幾種：1 賬外外現(xiàn)金賬和和銀行存款款賬，即小小金庫賬；2 賬外外資產(chǎn)賬，即即小倉賬；3 賬外外成本、權(quán)權(quán)益，利潤潤賬等。如某公司設(shè)設(shè)置兩套財財務(wù)賬冊，私私設(shè)小金庫庫，用于年年末職工獎獎金和福利利費支出，有有的企業(yè)搞搞賬外經(jīng)營營，最常見見的就是以以各種名目目將資金套套取出來，另另行開設(shè)賬賬戶進(jìn)行經(jīng)經(jīng)營，整個個經(jīng)營活動動另設(shè)賬簿簿核算

28、，未未反映在法法定賬冊內(nèi)內(nèi)。如某企企業(yè)以私人人名義開了了10個儲儲蓄存款賬賬戶和銀行行存款賬戶戶，將大量量資金轉(zhuǎn)至至企業(yè)財務(wù)務(wù)大賬之外外的私人賬賬戶，用來來進(jìn)行一些些非法行為為。第3章 會會計報表常常見的虛假假形式在越來越多多的注冊會會計師被推推上法庭的的背后，我我們發(fā)現(xiàn)，有有相當(dāng)一部部分也可以以說是受害害者，是連連帶責(zé)任承承擔(dān)者，他他們也都是是在審計過過程中被審審計單位的的假賬所欺欺騙了。前前二章我們們已談了假假憑證、假假賬簿的幾幾種手法及及危害性，這這里我們就就來談?wù)劶偌賵蟊淼囊灰恍┬问?。一?表表表不符根據(jù)有關(guān)會會計制度的的規(guī)定，在在單位對外外提供的一一些報表之之間必須存存在一定的的勾稽

29、關(guān)系系。如資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中的未分配配利潤應(yīng)等等于利潤分分配表中的的未分配利利潤；利潤潤分配表中中的凈利潤潤應(yīng)與損益益表中凈利利潤的金額額保持一致致。而在審審計人員的的審計中發(fā)發(fā)現(xiàn)，單位位表表不符符的現(xiàn)象卻卻是屢見不不鮮的。就就如某會計計師事務(wù)所所的審計人人員在對一一企業(yè)年度度報表審計計中就發(fā)現(xiàn)現(xiàn)這樣的問問題，該企企業(yè)近年來來未進(jìn)行任任何長、短短期的投資資，資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中長長、短期投投資均為零零，但在損損益表中投資收益益項目中中卻記了1100萬元元，經(jīng)檢查查企業(yè)投資資收益帳戶戶，發(fā)現(xiàn)企企業(yè)投資收收益來源于于一筆裝修修業(yè)務(wù)，企企業(yè)為了逃逃避建安業(yè)業(yè)營業(yè)稅，而而將裝修收收入列入投投資收益，造造成表表

30、不不符。二、 虛報報盈虧一些單位為為了達(dá)到一一些不法目目的，隨意意調(diào)整報表表金額，人人為地加大大資產(chǎn)調(diào)整整利潤；或或為了逃稅稅，避免檢檢查而加大大成本費用用，減小利利潤。報表表本意是要要向一些使使用人提供供最真實的的會計信息息，為使用用者的決策策行為提供供一個真實實的參考，但但虛假的會會計報表傳傳遞了虛假假的會計信信息，誤導(dǎo)導(dǎo)與欺騙了了報表使用用者，使他他們作出錯錯誤的決策策。如深圳一輝輝實業(yè)有限限公司，11993年年成立時，注注冊資本與與實收資本本均為10000萬元元，但至11997年年，注冊資資本和實收收資本陡然然增至1個個億，后經(jīng)經(jīng)查，這次次飛躍純屬深圳圳協(xié)力、興興蒙、國正正三家會計計師

31、事務(wù)所所為獲取高高額審計費費而出具了了虛假審計計報告所為為，短短幾幾年，該企企業(yè)就憑著著假報表和和假報告套套取銀行貸貸款達(dá)40000多萬萬元，給國國家造成了了極大的損損失。有些單位把把會計報表表變成隨意意拉縮的彈彈簧，拉縮縮出許多為為已所用的的會計報表表，有的單單位對財政政的報表是是窮賬，以以騙取財政政補貼等多多種優(yōu)惠政政策，對銀銀行的報表表是富賬，以以顯示其良良好的資產(chǎn)產(chǎn)狀況，騙騙取銀行貸貸款；對稅稅務(wù)的報表表是虧賬，以以偷逃各種種稅款；對對主管部門門的報表是是盈賬，以以顯示其經(jīng)經(jīng)營業(yè)績，騙騙取獎勵與與榮譽等，這這樣隨意調(diào)調(diào)節(jié)會計報報表，最后后所導(dǎo)致的的結(jié)果是國國家受損失失，少數(shù)人人中飽私囊

32、囊。三、 表帳帳不符會計報表是是根據(jù)會計計帳簿分析析填列的，其其數(shù)據(jù)直接接或間接來來源于會計計帳簿所記記錄的數(shù)據(jù)據(jù)，因此，表表帳必須相相符。但在在審計人員員的審計過過程中：發(fā)發(fā)現(xiàn)表賬不不相符的情情況卻比比比皆是。如如某單位為為了增大管管理費用，直直接在損益益中多計管管理費用110萬元，在在資產(chǎn)負(fù)債債表中同時時增大應(yīng)收收帳款和壞壞帳準(zhǔn)備金金額，造成成表帳不符符。四、 報表表附注不真真實會計報表附附注是會計計報表的補補充，主要要是對會計計報表不能能包括的內(nèi)內(nèi)容或者披披露不詳盡盡的內(nèi)容作作進(jìn)一步的的解釋說明明，包括對對基本會計計假設(shè)發(fā)生生變化；會會計報表各各項目的增增減變動（報報表主要項項目的進(jìn)一一

33、步注釋），以以及或有某某項或資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日后事項中中的不可調(diào)調(diào)整事項的的說明：關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系系及交易的的說明等。但有些單單位卻采用用暗渡陳陳倉的手手法，在會會計核算中中已改變了了某些會計計政策，但但在報表附附注中不作作說明；或或雖不影響響報表金額額，但對該該單位的一一些經(jīng)營活活動及前途途有極大影影響的事項項不做說明明，欺騙報報表使用者者。如在檢查某某企業(yè)時，該該企業(yè)年初初和年中的的發(fā)出存貨貨計價方法法完全不同同，按照國國家財務(wù)會會計制度的的規(guī)定，此此變更須在在報表附注注中披露，但但該企業(yè)并并來做出披披露，用以以掩蓋其調(diào)調(diào)低成本、虛增利潤潤的不法企企圖。又如某上市市公司報表表日后發(fā)生生重大經(jīng)濟濟

34、損失，該該公司擔(dān)心心影響公司司業(yè)績，沒沒有將此變變化在附注注中披露，而而欺騙報表表使用人。五、 編制制合并報表表時弄虛作作假根據(jù)我國合并會計計報表暫行行規(guī)定，凡凡是能夠為為母公司所所控制的被被投資企業(yè)業(yè)都屬于其其合并范圍圍，即所有有的子公司司都應(yīng)當(dāng)納納入合并會會計報表的的合并范圍圍。根據(jù)此此規(guī)定，合合并會計報報表的弄虛虛作假主要要有合并報報表編制范范圍不當(dāng)，將將符合編制制合并報表表條件的未未進(jìn)行合并并，不符合合編制合并并報表條件件的而予以以合并或不不按規(guī)定正正確合并，合合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的抵抵銷項目不不完整，尤尤其是內(nèi)部部債權(quán)債務(wù)務(wù)不區(qū)分集集團內(nèi)部和和外部的往往來，使得得合并抵銷銷時不能全全部抵

35、銷；合并損益益表也存在在內(nèi)銷和外外銷部分沒沒有正確區(qū)區(qū)分，使得得內(nèi)部交易易金額不能能全部抵銷銷，未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤計算算錯誤等現(xiàn)現(xiàn)象。如某企業(yè)在在編制合并并報表時，與與下屬子公公司的內(nèi)部部銷售收入入未做抵銷銷，而只是是簡單地相相加，則造造成虛增銷銷售，浮夸夸業(yè)績，信信息失真的的嚴(yán)重后果果；還有的的企業(yè)在編編制合并會會計報表時時，將下屬屬已關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的子子公司也納納入合并范范圍，從而而使會計信信息失去真真正的參考考價值。我們在前二二章已經(jīng)論論述了假憑憑證、假帳帳簿的一些些常見手法法，加上這這一章的假假報表常見見的一些手手法，我們們不難發(fā)現(xiàn)現(xiàn)會計核算算本是要提提供真實的的會計信息息，如實反

36、反映單位資資產(chǎn)負(fù)債、收入等真真實情況，但但是，由于于一些不法法分子的不不法企圖，使使假帳有了了滋生的溫溫床，為假假帳冠冕堂堂皇地登堂堂入室，搭搭起了橋梁梁。正如老老百性常說說的官出出數(shù)字，數(shù)數(shù)字出官。第四章 貨貨幣資金常常見的虛假假形式貨幣資金是是企業(yè)直接接用于結(jié)算算和支付的的資金，包包括現(xiàn)金、銀行存款款和其他貨貨幣資金。它作為商商品交換的的媒介，可可用來購買買貨物或勞勞務(wù)，償還還債務(wù)，存存入銀行或或進(jìn)行其他他結(jié)算，能能最直接、最有效地地滿足人們們對物質(zhì)和和精神生活活的需要，因因而常常成成為不法分分子的覬覦覦對象?？煽梢哉f，財財會稅舞弊弊的最終目目的大都是是為了獲取取貨幣資金金，如中飽飽私囊者

37、，公公款私存貪貪污利息，涂涂改單據(jù)多多報早領(lǐng)，出出借帳戶從從中漁利等等；為小團團體謀私利利者，將貨貨幣資金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到帳外，截截留收入私私設(shè)小金庫庫，坐支現(xiàn)現(xiàn)金，搞資資金的體外外循環(huán)以及及偷漏稅款款等。一、 現(xiàn)金金業(yè)務(wù)的作作假方式主主要有：1、 少列列現(xiàn)金收入入總額即企業(yè)出納納員或收款款員利用企企業(yè)內(nèi)部控控制混亂，故故意將開具具的非正式式內(nèi)部收據(jù)據(jù)隱藏或撕撕毀以達(dá)到到從發(fā)票存存根，發(fā)票票記帳聯(lián)，記記帳憑證、帳簿、報報表一致而而無法發(fā)現(xiàn)現(xiàn)收入現(xiàn)金金的動身，而而據(jù)為已有有。如：某電腦腦企業(yè)的出出納王某收收到一筆提提供勞務(wù)款款520元元，給對方方開具了一一張從商店店買的一式式三聯(lián)的內(nèi)內(nèi)部收據(jù)，由由于財務(wù)和

38、和業(yè)務(wù)脫節(jié)節(jié)，出納王王某將開了了收據(jù)的存存根聯(lián)與記記帳聯(lián)一并并撕毀。收收到的勞務(wù)務(wù)費在任何何非當(dāng)事人人知道的情情況下，順順利進(jìn)入自自己的腰包包。2、 記錄錄錯誤出現(xiàn)現(xiàn)長款實際工作中中，由于會會計數(shù)字繁繁多加之會會計人員的的粗心大意意，致使記記帳發(fā)生了了錯誤，總總帳和明細(xì)細(xì)帳不符，若若出納人員員素質(zhì)不高高，將會將將長款據(jù)為為已有。如：某公司司會計張某某因粗心將將某月記帳帳憑證匯總總時，漏記記了一筆收收到現(xiàn)金的的往來款8800元，因因為漏記的的這筆業(yè)務(wù)務(wù)并不影響響匯總的科科目表的平平衡（資產(chǎn)產(chǎn)科目一沖沖一減），致致使現(xiàn)金總總帳和明細(xì)細(xì)帳產(chǎn)生了了差額。出出納因私心心過重，將將現(xiàn)金明細(xì)細(xì)帳比總帳帳中長

39、出的的800元元現(xiàn)金據(jù)為為已有。3、 要空空白發(fā)票，多多計費用要空白發(fā)票票，上致領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)下致一一般員工，利利用事務(wù)之之便，套取取現(xiàn)金常用用的一種手手法。如：某公司司（不是公公司的股東東）執(zhí)行董董事，最近近發(fā)現(xiàn)自己己囊中快空空，找了一一張蓋章生生效的空白白的非限額額發(fā)票，發(fā)發(fā)票的上面面和下面各各墊一張復(fù)復(fù)寫紙，按按發(fā)票的格格式正規(guī)添添寫了發(fā)票票的名稱、用途、大大小寫金額額，以達(dá)到到掩人耳目目的目的。4、 涂改改憑證，獲獲取利差涂改憑證是是一種非法法行為，而而不法分子子為了滿足足私欲的膨膨脹，不擇擇手段進(jìn)行行猖獗活動動。如：某公司司董事長兼兼總經(jīng)理王王某，一心心想作大生生意，藐視視一切法律律法規(guī)的存

40、存在。以自自己出國的的經(jīng)歷注冊冊了注冊資資本1億的的一個外商商投資公司司。注冊資資金按期還還未到位，王王某就指使使財務(wù)人員員將第一期期第一次的的出資證明明進(jìn)行串改改復(fù)印，作作為投資到到位的一種種虛假證明明，來逃避避審計人員員的視線5、 虛列列憑證、虛虛構(gòu)內(nèi)容通過改動憑憑證或直接接虛列支出出，如工資資、補貼等等手段作弊弊如：某公司司分工不明明確，財務(wù)務(wù)人員作工工資及發(fā)放放，領(lǐng)導(dǎo)關(guān)關(guān)心的是工工資總額，對對明細(xì)也是是大概瀏覽覽一下，這這樣給財務(wù)務(wù)人員留下下了可鉆的的漏洞。財財務(wù)人員利利用企業(yè)偷偷逃個人所所得稅的作作法，將工工資虛擬名名單中多加加了名字和和金額，以以達(dá)到貪污污的目的。6、 大頭頭小尾，

41、貪貪污現(xiàn)金開票方目無無法紀(jì)，為為所欲為，為為了獲利，大大家都好。公務(wù)人員利利用工作性性質(zhì)，假公公濟私，多多報差額，貪貪污現(xiàn)金如：某單位位部門領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)胡某接受受上級指示示為本單位位作一次媒媒體廣告，胡胡某了解市市場后決定定在某報刊刊上登載。胡某為了了個人創(chuàng)收收，要求廣廣告公司在在發(fā)票聯(lián)上上多開具了了30000元的廣告告費，致使使廣告方造造成了存根根聯(lián)與記帳帳聯(lián)一致而而發(fā)票聯(lián)多多開30000元的舞舞弊行為，介介于稅務(wù)各各環(huán)節(jié)不完完善，廣告告公司開票票行為不了了了之。7、 多報報車票，冒冒領(lǐng)公款有的單位報報銷制度不不健全，財財務(wù)人員對對報銷把關(guān)關(guān)不嚴(yán)，個個別人便利利用這一機機會，將平平時非公務(wù)務(wù)積累的

42、一一些車票、住宿費等等單據(jù)混在在正常票中中一起報銷銷，冒領(lǐng)公公款。如：某企業(yè)業(yè)報銷差旅旅簽字時，企企業(yè)經(jīng)理不不進(jìn)行認(rèn)真真審核，大大筆一揮簽簽了字。愛愛打小九九九的小機機靈業(yè)務(wù)務(wù)員李某看看到經(jīng)理如如此大肚肚同意報報銷，便在在報銷單中中夾雜一些些非公務(wù)票票據(jù)如出差差住宿費。居然，綠綠燈一閃，順順利過關(guān)，冒冒領(lǐng)金額3300元。8、 公款款私存，貪貪污利息財務(wù)人員利利用自己掌掌握現(xiàn)金和和企業(yè)內(nèi)控控制度不健健全的機會會，將公款款擅自以個個人名義存存入銀行，侵侵吞存款利利息。挪用用公款儲蓄蓄、貪污利利息有多種種方式，如如多留庫存存現(xiàn)金，從從庫存現(xiàn)金金中拿一部部分出來搞搞個人儲蓄蓄，或截留留現(xiàn)金收入入，不入

43、帳帳，直接存存入銀行。如：某企業(yè)業(yè)現(xiàn)金流水水較大，加加之對現(xiàn)金金不作日清清日結(jié)的核核算，出納納李某利用用自己掌握握的現(xiàn)金數(shù)數(shù)額進(jìn)行私私人儲蓄，月月末報帳時時，將儲蓄蓄存款取出出，存入銀銀行帳戶。一年來，出出納貪污利利息50000元。9、 偽造造單據(jù)套取取現(xiàn)金，私私設(shè)小金庫庫單位以購買買某種物品品為名，套套取現(xiàn)金單單獨存放，用用于不當(dāng)支支出如：某公司司經(jīng)理與會會計經(jīng)商量量決定找一一些物品發(fā)發(fā)票，對附附明細(xì)進(jìn)行行修改，報報銷下帳，實實際庫存并并未減少，公公司將利用用這部分被被挪擠的現(xiàn)現(xiàn)金用于一一些不合理理支出。10、利用用借款挪用用現(xiàn)金企業(yè)在日常常生產(chǎn)經(jīng)營營活動中，往往往會存在在一些零星星支出。如

44、：差旅費費、采購費費等業(yè)務(wù)。因業(yè)務(wù)屬屬實，會計計處理不會會有相關(guān)的的作假發(fā)生生。但有些些情況下財財務(wù)主管或或經(jīng)理利用用職務(wù)之便便以合理的的理由打借借條一張，過過了很久才才還借款，以以達(dá)到挪款款私用之功功效。11、延遲遲入帳，挪挪用現(xiàn)金按現(xiàn)行財務(wù)務(wù)制度規(guī)定定，企業(yè)收收入的現(xiàn)金金應(yīng)及時入入帳，并及及時送存銀銀行。如：收入的的現(xiàn)金未制制記帳憑證證或未下帳帳，財務(wù)人人員便有機機可乘。如如某電子公公司出納小小于將收到到的現(xiàn)金作作記帳憑證證，但介于于手頭最近近有些緊張張，挪用了了500元元，把記帳帳憑證挪到到下月記帳帳，做到滴滴水漏之功功效。12、白條條抵庫，挪挪用機會據(jù)財務(wù)制度度規(guī)定，企企業(yè)不允許許不符

45、合財財務(wù)制度的的白條頂替替庫存現(xiàn)金金。但部分分企業(yè)人員員利用職務(wù)務(wù)之便，為為自己或他他人謀取私私利。如：M公司司執(zhí)行經(jīng)理理買房一時時籌不到巨巨額現(xiàn)金，便便打白條不不注明事由由。由于公公司領(lǐng)導(dǎo)說說了算的慣慣例，財務(wù)務(wù)人員無權(quán)權(quán)問經(jīng)，從從而達(dá)到公公司的巨額額現(xiàn)金被挪挪用。13、循環(huán)環(huán)入帳，挪挪用現(xiàn)金企業(yè)是以商商業(yè)盈利為為目的的，在在經(jīng)營過程程中難免會會遇到一些些常見的往往來信譽客客戶。往來來客戶往往往分期分次次付款。這這樣財務(wù)人人員可利用用這種循環(huán)環(huán)業(yè)務(wù)關(guān)系系達(dá)到挪用用現(xiàn)金之目目的。如：企業(yè)銷銷售一批貨貨物價值3330000元，3個個月付訖。當(dāng)財務(wù)人人員收到第第一次貨款款時不下帳帳，等收到到第二次

46、貨貨款時用第第二次收的的現(xiàn)金抵補補上一次收收到的現(xiàn)金金，第三次次收到貨款款時，抵補補第二次貨貨款入帳。等付款期期限到時介介于信譽，財財務(wù)人員把把挪用現(xiàn)金金補齊以掩掩人之目。14、虛報報壞帳，貪貪污貨款對尚能收回回的貨款作作為壞帳轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷，然后后到對方要要回全部或或部分貨款款，將其據(jù)據(jù)為已有。如：某一建建材公司銷銷售建材與與某建筑公公司，后因因建筑公司司直接聯(lián)系系人已離公公司，其他他人員都不不過問此事事，介于多多年的應(yīng)收收未收回款款項，會計計 作壞帳帳處理。但但因建材公公司業(yè)務(wù)員員得知建筑筑公司按規(guī)規(guī)定還應(yīng)繼繼續(xù)償還以以前債務(wù)，于于是到建筑筑公司索要要原欠少額額貨款50000元據(jù)據(jù)為已有。15、非

47、法法侵占出售售國家和其其他單位資資產(chǎn)的收入入如：對出售售次品、邊邊角余料、廢舊物資資的現(xiàn)金收收入直接存存入小金庫庫。16、截留留企業(yè)的各各面罰沒收收入。截留企業(yè)的的各項罰沒沒款收入，用用于發(fā)放職職工的各種種獎金、支支付回扣和和其他非常?；顒?，逃逃避國家稅稅收，侵蝕蝕國有資產(chǎn)產(chǎn)或者化國國有為私有有。17、開現(xiàn)現(xiàn)金支票取取款后不入入現(xiàn)金帳進(jìn)進(jìn)行貪污。18、利用用吃空額，涂涂改或虛工工資表中有有關(guān)內(nèi)容進(jìn)進(jìn)行貪污。19、在銷銷售過程中中以短斤少少兩，抬高高價格等手手段進(jìn)行貪貪污。20、用現(xiàn)現(xiàn)金支付回回扣或存處處費。企業(yè)在銷售售物品過程程中，按收收入的一定定比例支付付給購貨方方或購貨方方采購人員員的好處

48、費費。會計作作假是好處費費走經(jīng)營營費用科科目；是以紅字沖沖銷作退貨貨處理；是用小小金庫支支付回扣和和好處費，以以達(dá)到銷貨貨方和購貨貨方采購人人員的共同同利益。二、 銀行行存款作假假方式主要要有：1、 擅自自提現(xiàn)是指財務(wù)人人員在支票票管理制度度比較混亂亂，內(nèi)控制制度不健全全的情況下下，私自簽簽發(fā)現(xiàn)金支支票，不留留存根不記記帳，將提提取的現(xiàn)金金據(jù)為已有有。2、 出借借帳戶財務(wù)人員或或領(lǐng)導(dǎo)利用用工作之便便，因為交交情將帳戶戶出借他人人的一種作作假行為。如：某公司司財務(wù)主管管的親戚王王某得到傭傭金8萬元元無法獲得得現(xiàn)金，財財務(wù)主管出出于交情指指使出納將將王某8萬萬元支票送送入銀行，并并提出現(xiàn)金金交付王

49、某某。會計科科目一進(jìn)一一出保持平平衡。3、 制造造余額差額額財務(wù)人員將將銀行存款款日記帳余余額故意算算錯，用轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳支票套套購商品或或擅自提現(xiàn)現(xiàn)等。也有有的在銀行行存款月末末試算時乘乘機制造余余額差額。這種方法法一般的人人非常難以以覺察，除除非在作假假當(dāng)年核查查，否則很很難發(fā)現(xiàn)。4、 出借借轉(zhuǎn)帳支票票會計人員利利用工作之之便或領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)授意，非非法將轉(zhuǎn)帳帳支票借與與他人進(jìn)行行營利性業(yè)業(yè)務(wù)的結(jié)算算，或?qū)⒖湛瞻字弊髯鞯盅哼M(jìn)行行買賣交易易。5、 涂改改轉(zhuǎn)帳支票票存根日期期商業(yè)企業(yè)按按稅法規(guī)定定一般納稅稅人的進(jìn)項項稅額須在在款項付訖訖后才可抵抵扣。企業(yè)業(yè)為了逃避避稅款，在在款項不足足付款或不不愿付款的的情

50、況下，企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授授意財務(wù)人人員用以前前年度或以以前已作抵抵扣下帳的的付款存根根或未用支支票存根對對日期進(jìn)行行改動作為為抵扣付款款憑證，這這是企業(yè)為為了套取稅稅款的一種種非法的舞舞弊行為。6、 修改改銀行存款款進(jìn)帳單日日期會計人員將將以前年度度已下帳的的付款進(jìn)帳帳單修改日日期后作為為報帳年度度的原始憑憑證下帳。然后擅自自提現(xiàn)進(jìn)行行貪污。這這種作假方方式主要是是通過重復(fù)復(fù)記帳，套套取現(xiàn)金。而帳帳、銀行存款款日記帳和和對帳單余余額總是保保持一致，不不易被人發(fā)發(fā)現(xiàn)。7、 重支支存款會計人員利利用實際支支付款項時時銀行結(jié)算算憑證即銀銀行進(jìn)帳單單回執(zhí)聯(lián)和和有關(guān)付款款憑證即支支票存根分分別進(jìn)行下下帳?；?/p>

51、一為二，一一筆業(yè)務(wù)作作兩筆帳。利用帳戶戶余額平衡衡原理，將將銀行存款款日帳上記記載的比銀銀行存款對對帳單上記記載的多余余金額從帳帳戶中提出出，據(jù)為已已有。8、 支票票套物會計人員利利用職務(wù)之之便簽發(fā)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳支票套套購物品，不不保留存根根不記帳，將將所購物品品據(jù)為已有有。9、 開立立黑戶截留存款款介于銀行內(nèi)內(nèi)部制度不不健全，有有些單位為為了在經(jīng)營營過程中運運作靈活，在在正常使用用的銀行帳帳戶以外，以以某種名義義在銀行開開立別的帳帳戶用于收收付非法款款項或作為為企業(yè)的小小金庫。10、銀行行存款不入入帳，貪污污或挪用財務(wù)人員和和業(yè)務(wù)人員員常見的一一種作假行行為，如各各種現(xiàn)金收收入送存?zhèn)€個人帳戶以以預(yù)付

52、貨貨款名義義將單位銀銀行存款劃劃到個人帳帳戶上，或或預(yù)收貨貨款不入入帳，擅自自入個人帳帳戶，虛擬擬業(yè)務(wù)將銀銀行存款劃劃入個人帳帳戶。業(yè)務(wù)務(wù)活動中各各種回扣不不上交，存存入私戶以以便貪污或或挪用。11、轉(zhuǎn)帳帳套現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或或財務(wù)人員員通過利用用外單位的的銀行存款款帳戶為其其套取現(xiàn)金金，表面上上會計處理理掛往來 借：應(yīng)收收帳款 貸貸：銀行存存款一收一一付金額不不變，然后后外單位又又以 借：銀行存款款貸：現(xiàn)金金的以虛避避實的方法法套取現(xiàn)金金，交于企企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或或財務(wù)人。12、存款款漏帳會計人員利利用業(yè)務(wù)上上的漏洞，伺伺機漏記銀銀行存款，待待以后有機機會再從銀銀行帳上提提現(xiàn)。這種種情況多為為銀行代收收款

53、，銀行行收款后通通知企業(yè)，會會計隱匿收收款憑證不不記帳的。13、套取取利息財務(wù)人員在在制作會計計憑證時，只只記貸款的的利息支出出，不作存存款的利息息收入。出出現(xiàn)了帳簿簿與銀行存存款帳戶差差額，銀行行存款超出出帳簿的金金額，給財財務(wù)人員造造成了提現(xiàn)現(xiàn)不下帳機機會，即作作到銀行帳帳戶余額平平衡，又達(dá)達(dá)到了套取取現(xiàn)金的目目的。14、有意意簽發(fā)空頭頭支票企業(yè)采購時時，雖然銀銀行存款所所剩無幾不不夠付貨款款，但為了了騙得物資資以應(yīng)急之之用，或有有些單位財財務(wù)制度不不健全，銀銀行內(nèi)部控控制不完善善，單位支支票流失，致致使持支票票之人利用用空頭支票票招搖撞騙騙，以謀私私利。15、銀行行多劃款，企企業(yè)作收入入

54、由于銀行或或付款單位位人員失誤誤，將帳款款錯劃。收收款企業(yè)對對來路不明明的款項也也不主動退退回，企業(yè)業(yè)將這部分分不屬自己己的款項據(jù)據(jù)為已有。16、挪用用帳外資金金，炒股票票非法獲利利企業(yè)建立黑戶，設(shè)設(shè)置帳外帳帳。有權(quán)決決定小金金庫的人人擅自挪用用資金，進(jìn)進(jìn)行帳外謀謀利活動。17、多頭頭設(shè)戶，拖拖欠銀行本本息企業(yè)越作越越大，貸款款越來越多多，外債越越積越高。業(yè)主將資資金轉(zhuǎn)移，銷銷貨回收率率降低，收收回的款項項不足以支支付貸款利利息。18、公款款私辦信用用卡，損害害國家利益益有些單位領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)務(wù)人員利用用職務(wù)之便便，圖謀方方便或炫耀耀自己，利利用公款辦辦理私用信信用卡。之之后，雖然然補足挪用用的

55、公款，但但損害了國國家利益。19、擅自自出借資金金，利息收收入不入帳帳企業(yè)資金運運作較好，比比較寬裕，當(dāng)當(dāng)權(quán)者將銀銀行存款擅擅自借與別別人，收到到利息收入入，私設(shè)小小金庫用于于不正當(dāng)支支出。20、為其其他單位或或個人提供供銀行帳戶戶，收取好好處費。如：李某獲獲得設(shè)計費費50,0000元，因因為出支票票方針對單單位，無奈奈李某借用用A設(shè)計院院帳戶，支支付借用帳帳戶好處費費10,0000元。三、 其他他貨幣資金金的作假方方式主要有有：其他貨幣資資金是指企企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中，與庫庫存現(xiàn)金和和銀行存款款的地點及及用途不同同的屬于貨貨幣資金的的款項。主主要包括外外埠存款、銀行匯票票存款、銀銀行本票

56、存存款、在途途貨幣資金金等。（一） 外外埠存款：外埠存款是是企業(yè)到外外地進(jìn)行臨臨時或零星星采購時，匯匯往外地銀銀行開設(shè)采采購專戶的的款項。1、 非法法設(shè)立外埠埠存款帳戶戶。主要表表現(xiàn)為：捏捏造申請書書，騙取銀銀行信用，在在異地開設(shè)設(shè)采購戶，進(jìn)進(jìn)行非法交交易。在異異地會同異異地合伙單單位設(shè)立存存款帳戶，將將企業(yè)存款款匯往異地地作為外埠埠存款。2、 外埠埠存款非理理、非法支支出，主要要表現(xiàn)為將將外埠存款款挪用進(jìn)行行股票投資資、債券投投資等交易易活動。（二） 銀銀行匯票匯款人將款款項交存當(dāng)當(dāng)?shù)劂y行，由由銀行簽發(fā)發(fā)給匯款人人持往異地地辦理轉(zhuǎn)帳帳結(jié)算或支支取現(xiàn)金的的票據(jù)，在在尚未辦理理結(jié)算之前前的票據(jù)存

57、存款。1、 銀行行匯票使用用不合理、不合法，主主要表現(xiàn)在在超出了使使用范圍，套套取現(xiàn)金。到外地提提取現(xiàn)金，用用于非法活活動。貪污污匯票存款款，找假發(fā)發(fā)票，使發(fā)發(fā)票單位或或收款單位位不一致。2、 非法法轉(zhuǎn)讓或貪貪污銀行匯匯票。也就就是說，企企業(yè)財會部部收到銀行行匯票時，不不及時存入入銀行，而而是通過背背書轉(zhuǎn)讓給給其他單位位，從中獲獲得非法獲獲得。3、 收受受無效的銀銀行匯票，給給企業(yè)帶來來損失。主主要表現(xiàn)在在：接受過過期、作廢廢或經(jīng)涂改改的銀行匯匯票；接受受非銀行簽簽發(fā)的銀行行匯票或假假冒的銀行行匯票；收收到的銀行行匯票，收收款人并非非本企業(yè)。（三） 銀銀行本票銀行本票存存款是指申申請人將款款項

58、交存銀銀行，由銀銀行簽發(fā)給給其在同城城憑以辦理理轉(zhuǎn)帳結(jié)算算或支取現(xiàn)現(xiàn)金的票據(jù)據(jù)，在辦理理結(jié)算之前前形成的存存款。作假主要在在：銀行本本票與采購購金額不一一致。銀行行本票金額額大，致使使業(yè)務(wù)員用用假發(fā)票抵抵帳，貪污污余款。（四） 在在途貨幣資資金在途貨幣資資金是指企企業(yè)與所屬屬單位或上上下級之間間匯解款項項，在月終終尚未到達(dá)達(dá)，處于在在途的資金金。作假的主要要表現(xiàn)在：收到存款款或收到在在途貨幣資資金不作轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳處理，挪挪作他用或或者貪污；虛增在途途貨幣資金金，如為了了虛列銷售售收入，表表現(xiàn)為增加加在途貨幣幣資金。會計常見的的作假手法法解密（二二） 第五章應(yīng)收收及預(yù)付款款項中常見見的虛假形形式在會計

59、核算算中，涉及及到往來賬賬核算的虛虛假手法主主要表現(xiàn)在在兩個方面面，一是企企業(yè)利用應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付付款賬戶調(diào)調(diào)節(jié)產(chǎn)品成成本和當(dāng)期期損益；二二是企業(yè)有有關(guān)業(yè)務(wù)人人員利用應(yīng)應(yīng)收及預(yù)付付款結(jié)算方方式及其某某些難以控控制的薄弱弱環(huán)節(jié)，挪挪用公款謀謀取私利。具體形式式如下：一、 應(yīng)收收銷貨款長長期掛賬，購購銷雙方彼彼此漁利企業(yè)賒銷商商品而產(chǎn)生生的應(yīng)收賬賬款，本應(yīng)應(yīng)及時收回回。但購貨貨單位為了了長期占用用應(yīng)付貨款款，銷售企企業(yè)經(jīng)銷人人員和財會會人員為了了從購貨單單位謀取利利益，而共共謀長期拖拖欠貨款及及運雜費，造造成企業(yè)應(yīng)應(yīng)收銷貨款款長期掛賬賬。例如，某企企業(yè)銷售人人員得知某某購貨單位位擬購買1100萬元元的

60、化肥，但但由于資金金一時無法法籌措，需需拖延付款款時間。銷銷售人員與與財會人員員共謀后，決決定向購貨貨單位索取取5萬元使使用費而延延長收款，遂遂造成應(yīng)收收賬款長期期掛賬，而而5萬元落落入私人腰腰包。二、 壞賬賬損失不作作處理，有有意制造潛潛虧根據(jù)國家財財會制度的的規(guī)定，對對于一般企企業(yè)來說，對對因債務(wù)人人破產(chǎn)或者者死亡等原原因，確實實不能收回回的應(yīng)收賬賬款以及因因債務(wù)人逾逾期償付超超過3年仍仍不能收回回的應(yīng)收賬賬款，應(yīng)及及時報主管管部門審查查作壞賬處處理；對于于股份制企企業(yè)來說，根根據(jù)股份份有限公司司會計制度度有關(guān)會計計處理問題題補充規(guī)定定，只有有在應(yīng)收賬賬款有確鑿鑿證據(jù)證明明不能收回回或收回