企業(yè)實(shí)施舞弊審計(jì)初探

1、企業(yè)實(shí)施舞弊審計(jì)初探一、舞弊的涵義、種類及其成因（一）舞弊的涵義舞弊的定義。我國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)那么第6號(hào)一舞弊的預(yù)防、檢 查與報(bào)告中將舞弊定義為：組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī) 手段，損害或謀取組織 經(jīng)濟(jì) 利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來不正當(dāng)利 益的行為。舞弊基本特征主要有以下幾個(gè)方面：舞弊的行為人有不良動(dòng)機(jī)和 目的；事先要經(jīng)過預(yù)謀籌劃，事后要設(shè)法掩蓋罪行；舞弊形態(tài)呈多 樣化、復(fù)雜化、隱蔽化，并且其危害性很大。作弊者還可能會(huì)利 用他人不小心犯下的錯(cuò)誤而來實(shí)施舞弊行為。因此，要特別關(guān)注那 種借“錯(cuò)誤”之名行“舞弊”之實(shí)的情況。（二）舞弊的種類、手法及其成因剖析舞弊的手法剖析。（1）在 會(huì)計(jì)信息方面，

2、主要表現(xiàn)在蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，以便掩蓋事 實(shí)真相；變?cè)?、篡改原始憑證，不按實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄核算；隨意 改變會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，編造虛假收益或隱瞞收益。（2）在財(cái)產(chǎn)物資方面，主要表現(xiàn)在利用接近財(cái)物的職務(wù)之便，通 過串通轉(zhuǎn)移、盜取挪用等手段侵占各種資財(cái)。（3）在信息管理系統(tǒng) 方面，更顯示出其智能性的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在利用技術(shù)攻擊，如破 譯程序、破解口令等方式；篡改輸入數(shù)據(jù)；修改軟件程序；病毒、 監(jiān)聽、遠(yuǎn)程控制等，以到達(dá)繞過或取消硬件、軟件存取控制機(jī)制進(jìn) 入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，修改、盜取資料信息的目的。二、建立健全企業(yè)防范和檢查舞弊機(jī)制全美反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)建議采取4道防線來防范和發(fā)現(xiàn)舞弊:

3、高層管理理念、業(yè)務(wù)經(jīng)營中的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和外部獨(dú)立審計(jì)。 著名的畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾就被發(fā)現(xiàn)進(jìn)行了調(diào)查，從調(diào)查結(jié)果可 以看出，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和管理當(dāng)局檢查等方法是防范和檢查 舞弊的有效手段，因此它們應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)建立健全防范和檢查舞弊 機(jī)制的重要組成局部。（一）建立健全企業(yè)防范舞弊機(jī)制是解決舞弊 問題 的根本所在 企業(yè)防范舞弊機(jī)制，是指企業(yè)在舞弊尚未形成或發(fā)生前所采取的一 系列防止或杜絕的綜合措施：1、倡導(dǎo)企業(yè)文化，注重職業(yè)道德品質(zhì) 教育。2、創(chuàng)造可能條件，幫助員工緩減所承受的壓力。3、完善內(nèi)部控制，減少舞弊發(fā)生的機(jī)會(huì)。4、加大對(duì)舞弊問題的懲治力度，建立懲治制度。（二）建立健全企業(yè)檢查舞

4、弊機(jī)制是解決舞弊問題的重要保證企 業(yè)檢查舞弊機(jī)制，是指企、業(yè)所采取的捕捉并查明企業(yè)日常業(yè)務(wù)過程 中已發(fā)生的舞弊的綜合措施。1、明確舞弊的發(fā)現(xiàn)主體。一般應(yīng)包括審計(jì)、紀(jì)檢、司法等在內(nèi)的 職能部門。但我們?cè)趯?shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，這些部門作為單一主體雖能 發(fā)揮其重要的監(jiān)控作用，但尚未形成一種合力，還有待加強(qiáng)協(xié)調(diào)和 溝通。2、采用多種方法發(fā)現(xiàn)舞弊。想方設(shè)法尋找和捕捉舞弊所隱藏的異 常會(huì)計(jì)信息。3、考慮發(fā)現(xiàn)舞弊的本錢。根據(jù)本錢與效益原那么，必須考慮發(fā)現(xiàn)舞 弊的代價(jià)或本錢應(yīng)小于由此所帶來的利益或效益，否那么，就需要調(diào) 整舞弊問題的發(fā)現(xiàn)方式或策略。三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施舞弊審計(jì)面對(duì)社會(huì)公眾和投資者等相關(guān)利益者對(duì)企業(yè)管

5、理產(chǎn)生信任危機(jī) 的情況，麥克爾。鮑威爾在審計(jì)爆炸中指出，當(dāng)非正式的信任 關(guān)系難以獨(dú)立的支撐其責(zé)任、責(zé)任必須正式化、外表化并加以檢驗(yàn) 時(shí)，就需要審計(jì)。（一）舞弊審計(jì)的涵義1、舞弊審計(jì)的定義。美國舞弊審計(jì)人員協(xié)會(huì)認(rèn)為是一種發(fā)現(xiàn)舞弊 的先發(fā)制人的方法，即運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄和其他信息，進(jìn)行分析性復(fù) 核，識(shí)別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對(duì)舞弊行為所進(jìn)行的審 計(jì)，就其廣義來說，它不僅應(yīng)包括在舞弊發(fā)生之后的審計(jì)調(diào)查，還 應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)舞弊正在或?qū)⒁l(fā)生的整個(gè)防范和監(jiān)督活動(dòng)。2、舞弊審計(jì)的特點(diǎn)。舞弊審計(jì)并非內(nèi)部審計(jì)的常規(guī)性審計(jì)任務(wù), 它是一種發(fā)現(xiàn)性冒險(xiǎn)活動(dòng)，并可以通過其他審計(jì)來發(fā)現(xiàn)線索。它在 審計(jì)主體、審計(jì)目標(biāo)、取

6、證來源、證據(jù)充分性等方面與財(cái)務(wù)審計(jì)及 其他常規(guī)性審計(jì)均明顯不同，具有層次性、特殊性、困難性、復(fù)雜 性、風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)。（二）企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施舞弊審計(jì)的責(zé)任1、實(shí)施舞弊審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)基本職責(zé)就 是要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行檢測(cè)，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全 和有效來找出存在的管理盲區(qū)并及時(shí)補(bǔ)救，這在一定程度上就可以 防范和發(fā)現(xiàn)舞弊。并且“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè) 謹(jǐn)慎，合理關(guān)注組織內(nèi)部可能發(fā)生的舞弊行為，以協(xié)助組織管理層 預(yù)防、檢查和報(bào)告舞弊行為”。但是審計(jì)人員對(duì)這種舞弊的責(zé)任并 不能替代、減輕或免除管理當(dāng)局對(duì)舞弊所承當(dāng)?shù)呢?zé)任。2、實(shí)施舞弊審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的自身要求。

7、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)是一個(gè) 榮辱與共的利益 經(jīng)濟(jì) 體，“一榮俱榮，一損俱損”；并且它對(duì)企 業(yè)的管理、業(yè)務(wù)都比擬熟悉，開展舞弊審計(jì)可以不受時(shí)間的限制， 其方式靈活，有的放矢，切合實(shí)際；還可以與企業(yè)內(nèi)其他相關(guān)部門 相互配合，提出處理意見和建議的操作性強(qiáng)，因此會(huì)促使內(nèi)部審計(jì) 在實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)更加具有深度和力度，從而能更有效地防范和發(fā) 現(xiàn)舞弊行為。（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施舞弊審計(jì)的條件、程序和 方法2、企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)實(shí)施舞弊審計(jì)的程序：（1） 了解舞弊環(huán)境，評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（2）制訂周密的審計(jì)計(jì)劃。（3）實(shí)施有效的審計(jì)測(cè)試。（4）編寫 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方 面來考慮其嚴(yán)重程度，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施 舞弊審計(jì)的過程中，上述各項(xiàng)條件是保證，審計(jì)程序是基礎(chǔ)，審計(jì) 方法是手段。審計(jì)人員不能將它們割裂開來理解，各種審計(jì)程序和 方法也要靈活運(yùn)用。只有找到適合的程序和方法，才能有助于提高 舞弊審計(jì)的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范和檢查企業(yè)舞弊中的作 用。四、舞弊審計(jì)目前存在的問題與啟示舞弊審計(jì)雖然有所開展，但其效果差，效率低下。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)充分 借鑒國外同行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，深入分析我國舞弊審計(jì)的現(xiàn)狀及存