網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)會計信息披露研究

1、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)會計信息披露研究摘要本文在分析會計信息披露產(chǎn)生及開展歷史的根底上，對目前網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)會計信息披露形式進(jìn)展研究，認(rèn)為基于“事項(xiàng)法的會計信息披露形式將成為會計報告的主流，并通過對會計信息生成模型的改良最終改良會計信息質(zhì)量。關(guān)鍵詞會計信息披露；事項(xiàng)法；事項(xiàng)法會計及時、真實(shí)、充分、公平地向廣闊投資者披露可能影響投資者決策的會計信息是企業(yè)必須履行的義務(wù)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展，使得人們對于信息技術(shù)對會計的影響有了更多的期待，企業(yè)會計信息披露從其產(chǎn)生到開展無不依賴于會計環(huán)境的變化，從復(fù)式記賬到股份公司的出現(xiàn)再到如今網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的浸透，企業(yè)會計信息披露不斷地順應(yīng)開展環(huán)境，在會計信息披露內(nèi)容、披露方式

2、等方面作出相應(yīng)的調(diào)整，以充分滿足不同環(huán)境下會計信息使用者日益變化的需求。一、會計信息披露的產(chǎn)生及開展會計信息披露起源于復(fù)式簿記，其開展有賴于會計環(huán)境變化所導(dǎo)致的對會計信息的新需求，特別是股份公司的出現(xiàn)進(jìn)一步加速了會計信息披露的開展。利特爾頓a.littletn在?20世紀(jì)以前的會計開展?一書中，系統(tǒng)地提出了復(fù)式簿記產(chǎn)生的7項(xiàng)必要條件：文字、算術(shù)、私有財產(chǎn)、貨幣、信譽(yù)、商業(yè)、資本等。以上這些條件同時構(gòu)成了會計信息披露形成的根本要件。邁克爾查特菲爾德在其名著?會計思想史?中認(rèn)為，在利特爾頓列舉的7項(xiàng)必要條件的根底上，還應(yīng)加上意大利商業(yè)的合伙和委托代理關(guān)系，這兩項(xiàng)條件同樣促進(jìn)了會計的開展。隨著復(fù)式簿

3、記的產(chǎn)生和開展，通過構(gòu)建自身獨(dú)特的會計記錄、計量系統(tǒng)和相應(yīng)的會計理論，消費(fèi)出全新的會計產(chǎn)品即會計信息，在會計信息由消費(fèi)者向使用者傳遞的過程中，會計信息披露形成了。盡管尚不理解復(fù)式簿記確實(shí)切起源，但對其早期歷史的許多方面，獲得了一致的意見。由于復(fù)式簿記具有無法比較的優(yōu)點(diǎn)，才為會計信息披露的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件：一方面，按復(fù)式簿記提供的會計信息具有全面性和真實(shí)性；另一方面，按復(fù)式簿記提供出來的會計信息是企業(yè)財產(chǎn)所有者迫切需要掌握和理解的。當(dāng)會計信息由消費(fèi)者向使用者傳遞時，會計信息披露便產(chǎn)生了。會計信息披露的開展歷程可分為以下3個時期：以賬簿披露為主體的時期、以會計報表披露為主體的時期、以財務(wù)報告披露為主

4、體的時期。1以賬簿披露為主體的時期復(fù)式簿記發(fā)端于意大利，從12世紀(jì)到15世紀(jì)，曾先后經(jīng)歷過“佛羅倫薩式簿記、“熱那亞式簿記和“威尼斯式簿記等3個階段。在這一時期，會計信息披露主要采用賬簿披露的方式進(jìn)展。2以會計報表披露為主體的時期1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利luapaili在威尼斯出版了?算術(shù)、幾何、比及比例概要?一書，拉開了會計信息披露方式由賬簿為主體向會計報表披露為主體轉(zhuǎn)變的序幕。會計信息披露理論真正的變革發(fā)生于19世紀(jì)。1844年英國公布了?公司法?并于1856年修訂，對資產(chǎn)負(fù)債表的標(biāo)準(zhǔn)格式予以標(biāo)準(zhǔn)。從此，會計信息披露理論全面進(jìn)入以會計報表披露為主體的時期。在19世紀(jì)，會計信息披露

5、理論是通過會計信息消費(fèi)者向會計信息使用者提供資產(chǎn)負(fù)債表的方式來實(shí)現(xiàn)的，主要有英國形式和美國形式。進(jìn)入20世紀(jì)以后，會計的開展中心移至美國。20世紀(jì)20年代以后，美國的會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，導(dǎo)致會計信息披露理論的重心發(fā)生位移，由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向損益表。1977年國際會計準(zhǔn)那么委員會ias公布了國際會計準(zhǔn)那么第7號，也正式把財務(wù)狀況變動表作為財務(wù)報表體系不可或缺的組成局部。至此，會計信息披露方式進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表三表并重的開展階段。美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會fasb于1987年11月發(fā)布了第95號財務(wù)會計準(zhǔn)那么公告，規(guī)定從1988年7月起，以“現(xiàn)金流量表替代“財務(wù)狀況變動表，作為

6、一種新的會計信息披露方式，與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表一道向會計信息使用者傳遞企業(yè)的各種會計信息。3以財務(wù)報告披露為主體的時期1978年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會fasb提出了既不違背gaap，又可擴(kuò)大會計信息披露的新思路，那就是把會計報表擴(kuò)大為財務(wù)報告。會計信息披露逐漸進(jìn)入以財務(wù)報告方式為主體的新的開展階段。二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對傳統(tǒng)會計信息披露形式的改良目前，會計信息披露領(lǐng)域正在進(jìn)展著一場新的變革，這場變革表達(dá)在兩個層面，即披露內(nèi)容的創(chuàng)新和披露手段的創(chuàng)新。而這一變革無疑是由用戶需求驅(qū)動的。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成熟和市場環(huán)境的變化，越來越多的會計信息需求者對會計信息提出了更高的要求，主要表如今：1日益成熟的資本市

7、場是會計信息需求變化的外部誘因會計的目的在于提供決策有用的信息，提供決策有用信息的目的在于從資本市場獲取更多的投資。在資本市場較為興旺、交易本錢降低、進(jìn)入和退出壁壘較低的情況下，企業(yè)更愿意披露較為詳盡的會計信息，以獲得投資人的信賴。對于投資人而言，獲得較多的決策信息，有助于增強(qiáng)會計信息的可信度，堅決投資信心。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，許多公司在他們的網(wǎng)站上已經(jīng)開場自愿披露更多的財務(wù)信息，并建立和親密保持了與消費(fèi)者、供給商、員工以及投資者之間的聯(lián)絡(luò)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息披露，在內(nèi)容方面應(yīng)包括多種多樣的公司信息，如局部或完好的公司年報信息、年報中未包括但同樣重要的業(yè)績信息等。就國外的研究現(xiàn)狀來看，目前對網(wǎng)絡(luò)環(huán)

8、境下的會計信息披露還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各披露單位在詳細(xì)施行上表現(xiàn)出很大的差異。比方在美國，有超過80%的公司在網(wǎng)上提供了公司的根本信息，有73%的公司提供了財務(wù)概要，而只有很少的公司提供了詳細(xì)的財務(wù)報告。在我國，各信息披露單位對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息的披露尚未形成制度，尤其是中小公司還缺乏標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)信息披露制度和財務(wù)信息披露通道。各公司在網(wǎng)上披露的也大都是電子財務(wù)概要，極少有詳細(xì)的財務(wù)報告。另外在公司主頁披露財務(wù)報告是一種自愿披露的行為，根據(jù)有效市場理論，披露“好消息gn的公司會比披露“壞消息bn的公司在自愿披露時有更大的積極性。2企業(yè)管理和經(jīng)營形式的創(chuàng)新是會計信息披露的內(nèi)在動力網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)

9、的興起催生了新的企業(yè)管理和交易形式，并進(jìn)而豐富了會計信息披露的內(nèi)容。越來越多的人認(rèn)識到：信息化的過程并不是單純的技術(shù)引進(jìn)過程，而是全新管理形式的引入。在社會信息化程度不斷進(jìn)步的前提下，企業(yè)不得不跟上信息化步伐，基于信息化環(huán)境實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程重組，進(jìn)步企業(yè)內(nèi)部管理程度和控制才能，形成企業(yè)的核心競爭力。3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境提供了會計信息披露的新的技術(shù)手段網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生無疑改變了會計信息披露的時效性，縮短了信息采集、處理和發(fā)布的周期，這一點(diǎn)得到了業(yè)界的一致認(rèn)同，但這并不是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息披露手段改變的核心。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息披露的手段的創(chuàng)新主要表如今兩個方面：一是綜合報告的興起；一是個性化報告的引入。綜合報告打破了傳統(tǒng)會計

10、報告的格式束縛，強(qiáng)調(diào)信息的綜合性；披露的內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出財務(wù)信息的范疇，綜合反映企業(yè)的市嘗客戶關(guān)系、成長才能、消費(fèi)才能、資金以及風(fēng)險控制才能等。個性化報告強(qiáng)調(diào)提供的信息不是由企業(yè)提供，而是由用戶“掘缺，即由用戶確定所需的信息并及時獲取，會計信息不是“送來的，而是“拿來的。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對上述變化提供技術(shù)支持。三、基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息披露的新形式“事項(xiàng)法事項(xiàng)法也稱“使用者需要法，產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，其主要倡導(dǎo)者是美國會計學(xué)者gergeh.srter，他在“aneventsapprahtbasiauntingthery一文中，比較全面地闡述了以事項(xiàng)法為根底所形成的根本會計理論。之后，raejhnsn于

11、1970年發(fā)表了“tardaneventstheryfaunting，闡述了事項(xiàng)會計理論的一些重要問題。everesteber于1977年提出了實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)法的模型以及用計算機(jī)技術(shù)實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)法的構(gòu)造。由于缺乏技術(shù)層面的支撐，事項(xiàng)法會計在過去一直沒有得到應(yīng)有的重視。近年來，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展，事項(xiàng)法會計的應(yīng)用環(huán)境已日益成熟，基于事項(xiàng)法構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息披露的新形式已成為研究的熱點(diǎn)問題之一。我國對事項(xiàng)會計理論的研究是從2000年開場的，至今已有不少學(xué)者對其展開了廣泛的討論，并獲得了一定的成果。一事項(xiàng)法會計的根本思想“事項(xiàng)是指可以觀察到的、亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的詳細(xì)活動、交易和事件。事項(xiàng)

12、法會計是指按照詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來報告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，并以此為根底，重新構(gòu)建財務(wù)會計確實(shí)認(rèn)、計量和報告的理論與方法。事項(xiàng)法會計的根本思想如下：1信息使用者對信息的需求存在差異性。財務(wù)信息的使用者需求迥異，信息提供者難以提供一套能符合所有使用者決策需要的信息，傳統(tǒng)的財務(wù)報告形式不滿足決策相關(guān)性。會計的目的在于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，即可供加工處理的原始數(shù)據(jù)，詳細(xì)的模型選擇與加工處理環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)交由使用者完成。2財務(wù)會計不僅要提供價值信息，也應(yīng)當(dāng)提供非價值信息?，F(xiàn)行財務(wù)會計對數(shù)據(jù)的加工處理方式過濾掉了許多決策有用的非價值信息，大量會計假設(shè)與會計估計的存在降低了信息的可比性。事項(xiàng)法會計所提供

13、的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息幾乎沒有進(jìn)展匯總，防止了匯總可能帶來的有用信息的喪失，保持了事項(xiàng)的原始形式。這些原始信息由用戶根據(jù)自己的需求、偏好、決策模型等進(jìn)展判斷、選擇、計算。二基于事項(xiàng)法的會計信息披露形式的實(shí)現(xiàn)方式基于以上根本原理的分析，我們認(rèn)為，事項(xiàng)法會計信息披露應(yīng)當(dāng)包括事項(xiàng)庫、模型庫和報告引擎3局部：事項(xiàng)庫存放企業(yè)發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始信息，屬于信息系統(tǒng)的輸入端；模型庫提供各種管理方法和數(shù)學(xué)模型供決策者使用，屬于信息系統(tǒng)的加工處理端；報告引擎根據(jù)用戶需求，利用模型獲取事項(xiàng)數(shù)據(jù)，構(gòu)造符合用戶需求的會計報告，構(gòu)成輸出端。三者的關(guān)系如圖1所示。當(dāng)一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，記錄人員必須判斷哪些屬于業(yè)務(wù)事項(xiàng)，哪些屬于非

14、業(yè)務(wù)事項(xiàng)；對于業(yè)務(wù)事項(xiàng)，需要由各業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的相關(guān)人員按照特定的屬性描繪方法記錄添加到共享事項(xiàng)庫中，并由授予權(quán)限的專門人員對事項(xiàng)庫進(jìn)展更新、修改等操作。事項(xiàng)庫是會計信息披露及時、高效運(yùn)行的根底；模型庫用來存放對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)展處理的重分類模型、預(yù)測決策模型、財務(wù)分析模型、財務(wù)報告模型等。這些模型是由相對穩(wěn)定的信息需求所決定的，受到各種會計標(biāo)準(zhǔn)的制約。當(dāng)使用者需要關(guān)于業(yè)務(wù)事項(xiàng)的某方面信息時，驅(qū)動模型庫中的特定方法對事項(xiàng)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)展加工處理，將產(chǎn)生的決策所需信息存入目的庫中，從而滿足不同信息使用者對信息的個性化需求。報告引擎提供事項(xiàng)庫及模型庫的連接以及與用戶的會話，通過讀取與事項(xiàng)相關(guān)的數(shù)據(jù)存儲，運(yùn)用

15、決策模型，將其轉(zhuǎn)化為信息，以特定格式提供給信息用戶。報告引擎與信息使用者的接觸最為親密，為信息使用者提供各種視圖輸出并負(fù)責(zé)接收用戶要求。報告引擎的作用在于識別并分解用戶需求，將用戶需求轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔z索和加工的指令，并驅(qū)動模型完成這一過程。這一形式的特征在于改變了信息的披露形式。由單純的企業(yè)提供信息轉(zhuǎn)變?yōu)橛捎脩粽莆盏男畔@齲報告生成方式的核心思想是將會計數(shù)據(jù)的綜合過程完全交給用戶。企業(yè)的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)負(fù)責(zé)忠實(shí)地記錄企業(yè)業(yè)務(wù)活動的發(fā)生，記錄時將不再考慮記錄的信息是為誰提供的，整個記錄過程應(yīng)盡可能地實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、無紙化，采集到的數(shù)據(jù)集中存放于統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫中，不對數(shù)據(jù)作深化的處理。而會計信息系統(tǒng)的任務(wù)，并不像如今這樣，按照統(tǒng)一的會計準(zhǔn)那么和制度生成最終的賬簿和報表，它的任務(wù)是提供足夠的會計數(shù)據(jù)綜合的手段和方法，用戶可以按照自己感興趣的角度選擇適當(dāng)?shù)耐緩?，歸集和分析數(shù)據(jù)，以滿足自身對會計信息的需求。借助于網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大處理才能，可以做到數(shù)據(jù)的即時提取和匯總。因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計報告不僅改變了傳統(tǒng)的報告形式，而且改變了會計報告的生