跟蹤審計的優(yōu)勢與問題

1、跟蹤審計的優(yōu)勢與問題隨著現(xiàn)代建設(shè)項目審計的發(fā)展和審計需求的推動，審計工作不再局限于事后的鑒證、評價，而是將審計關(guān)口前移，更加關(guān)注建設(shè)項目投資風(fēng)險，做到事前提早介入、事中及時跟進(jìn)、事后及時反饋，從源頭上防范投資風(fēng)險的產(chǎn)生，避免造成重大損失。目前，建設(shè)項目在建跟蹤審計逐漸受到社會各界的高度重視。建設(shè)項目跟蹤審計是充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能，按照項目建設(shè)的重要性原則和特定規(guī)律，在建設(shè)過程中確定若干建設(shè)重點(diǎn)或劃分不同的建設(shè)階段，及時對各階段或重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審計，并針對存在的問題提出改進(jìn)的意見和建議，完善項目管理，促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范、有序運(yùn)行，杜絕腐敗行為的產(chǎn)生，進(jìn)而實現(xiàn)降低項目建設(shè)成本、提高項目建設(shè)質(zhì)量、

2、降低項目投資風(fēng)險、縮短項目建設(shè)周期和防范項目建設(shè)風(fēng)險的目的。一、建設(shè)項目跟蹤審計與傳統(tǒng)建設(shè)項目竣工決算審計的區(qū)別建設(shè)項目跟蹤審計是現(xiàn)代審計理念在建設(shè)項目審計領(lǐng)域的應(yīng)用，是對傳統(tǒng)建設(shè)項目竣工決算審計模式發(fā)展和完善，具有許多新的特點(diǎn)，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下五個方面：審計目標(biāo)。跟蹤審計以預(yù)防為主，注重事前的防范和事中的過程控制。通過在項目建設(shè)中形成必要的監(jiān)督制約機(jī)制，規(guī)范建設(shè)程序、改善項目管理、防止建設(shè)資金流失、節(jié)約建設(shè)成本，體現(xiàn)了審計的增值作用，屬于效益審計的范疇。傳統(tǒng)竣工決算審計的目的是規(guī)范項目建設(shè)程序履行，核實項目建設(shè)成本，保障建設(shè)資金安全，促進(jìn)有關(guān)部門和單位加強(qiáng)項目管理，提高投資項目管理水

3、平，保證建設(shè)項目投資活動的真實性、合規(guī)性、合法性，屬于合規(guī)性審計的范疇。審計介入時點(diǎn)與審計狀態(tài)。跟蹤審計要求審計人員提前或同步介入建設(shè)項目，深入現(xiàn)場，對從項目決策到工程竣工驗收的全過程進(jìn)行及時審計，是對同一項目不同時點(diǎn)多次介入，多次審計，體現(xiàn)了跟蹤審計的過程性和動態(tài)性。審計的內(nèi)容、資料明顯多于竣工決算。傳統(tǒng)竣工決算審計一般是事后開展的審計，審計范圍一般只涵蓋了施工和竣工結(jié)算兩個階段，且是一次性靜態(tài)審計。審計效果。跟蹤審計的內(nèi)容不僅包括建設(shè)項目成本核算、建設(shè)項目的管理，還包括設(shè)計、施工、監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督等單位和部門的職責(zé)履行和人員配備情況，是全方位的審計。通過對上述審計事項的跟蹤審計，做到事前預(yù)防

4、、事中控制，及時發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，防范項目建設(shè)風(fēng)險?？⒐Q算審計作為事后審計，往往對已造成的投資損失無法有效整改，只能以總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)為主，審計效果明顯弱于跟蹤審計。審計方式。跟蹤審計的審計方式主要是定點(diǎn)審計、定期審計、駐場審計以及上述方式互相結(jié)合的方式等，以現(xiàn)場審計為主。傳統(tǒng)建設(shè)項目審計大多采用送達(dá)審計與就地審計相結(jié)合的審計方式，以現(xiàn)場審計為輔。跟蹤審計除了依據(jù)國家、企業(yè)頒布和制定的法規(guī)、制度等必須執(zhí)行的強(qiáng)制性依據(jù)外，還可以依據(jù)行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)、社會公允價格等非強(qiáng)制性依據(jù)，審計結(jié)論大多以建議的方式供建設(shè)單位采納。而傳統(tǒng)竣工決算審計的審計依據(jù)以強(qiáng)制性為主，審計結(jié)論要求建設(shè)單位必須全面執(zhí)行。二、建

5、設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢建設(shè)項目跟蹤審計具有主動性、動態(tài)性和過程性的特點(diǎn)，為項目建設(shè)增加了審計預(yù)防的環(huán)節(jié)，具有傳統(tǒng)建設(shè)項目審計無法比擬的優(yōu)點(diǎn)，較好解決了傳統(tǒng)審計風(fēng)險大、審計效率低等問題。規(guī)范建筑市場，預(yù)防滋生腐敗。近年來，建筑市場中不可否認(rèn)地存在一些權(quán)利尋租、惡性競爭等不規(guī)范的市場行為。跟蹤審計使審計監(jiān)督介入到項目建設(shè)流程之中，增加建設(shè)市場的透明度，從而使建筑市場秩序在一定程度上得到規(guī)范和改善。同時，審計監(jiān)督貫穿于建設(shè)項目全過程，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各控制環(huán)節(jié)中存在的問題，揭示苗頭性和趨勢性問題中蘊(yùn)含的風(fēng)險，督促參建各方履行自覺約束和規(guī)范自身行為，和諧建設(shè)、施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位的關(guān)系，從而達(dá)到規(guī)范

6、管理流程，形成有效地制衡機(jī)制，將審計由“秋后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺牢⒍艥u”，從而在源頭上減小了腐敗行為的發(fā)生。使審計工作更好地適應(yīng)相關(guān)法律要求。目前，我國與建設(shè)項目相關(guān)法律在執(zhí)行過程中，與審計法存在一定程度的脫節(jié)現(xiàn)象。例如，建設(shè)單位與施工企業(yè)以合同的形式確定了工程價款，如果審計部門出具的審計結(jié)果與合同相沖突，那這樣的審計結(jié)果往往難以落實，因為這涉及到合同法與審計法的沖突問題，使審計工作處于較為尷尬的境地。通過跟蹤審計，審計人員可以提前介入建設(shè)項目，對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計，在恰當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)發(fā)表審計意見，從而規(guī)避審計工作于其他法規(guī)制度的沖突。有效降低審計風(fēng)險。跟蹤審計擴(kuò)大了審計的廣度和深度，使審計人員能

7、夠掌握更豐富、更全面的審計信息，以便更加深入地參與到審計事項中去，大大地提高了審計效率，審計工作的質(zhì)量，降低了審計錯判的風(fēng)險。例如：審計人員能夠深入到施工現(xiàn)場，及時掌握工程進(jìn)度、資金使用、物資采購、設(shè)備安裝等情況，從而減少審計人員因不了解現(xiàn)場情況造成的審計風(fēng)險。營造了和諧的審計環(huán)境。跟蹤審計主要是針對建設(shè)項目風(fēng)險提出預(yù)防性的意見及建議，參建各方因問題尚未發(fā)生，無需追究相關(guān)人員責(zé)任而能夠以平和的心態(tài)接受審計的意見和建議。在這種情況下，建設(shè)單位甚至有可能會主動要求審計，發(fā)自內(nèi)心的歡迎審計，從而較好的緩和了審計與被審計之間的緊張關(guān)系，同時也為審計工作營造了和諧的審計環(huán)境。使審計工作更富有成效。跟蹤審

8、計是從項目立項到竣工驗收全過程的動態(tài)監(jiān)督，包括工程造價控制、項目內(nèi)控制度、建設(shè)資金等內(nèi)容。在這個過程中，跟蹤審計能夠把握最佳審計時機(jī)，及時發(fā)表審計意見，便于問題的糾正和整改，特別是對項目前期決策工作的跟蹤審計，能夠最大限度的體現(xiàn)審計的價值，發(fā)揮最大審計效力。三、建設(shè)項目跟蹤審計實踐中存在的問題盡管建設(shè)項目跟蹤審計已在一些大中型建設(shè)項目中取得了較好的效果，但因其自身還存在一些缺陷和不足，使其未能得到普及和推廣。審計人員的知識結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計的需求。跟蹤審計的內(nèi)容貫穿于建設(shè)項目全過程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、財務(wù)、金融、法律、企業(yè)管理、計算機(jī)等多個方面。要求審計人員不僅能從建設(shè)項目的微觀管理

9、上發(fā)現(xiàn)問題，還要能夠從宏觀政策、體制、機(jī)制上，剖析問題產(chǎn)生的原因和風(fēng)險，并提出針對性的意見。同時還要求審計人員必須具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。目前，投資審計人員無論從數(shù)量還是自身素質(zhì)上都難以滿足跟蹤審計工作的需要。人員數(shù)量和審計任務(wù)量之間的矛盾，使審計人員疲于應(yīng)付，造成跟蹤審計流于形式，收效甚微。再者，審計人員一般擅長工程造價審核，施工經(jīng)驗不足，且普遍缺乏建筑、結(jié)構(gòu)設(shè)計方面的專業(yè)知識，很難在建設(shè)項目的設(shè)計階段、施工階段提出有見地的審計意見和建議。傳統(tǒng)的審計效果評價觀念制約跟蹤審計工作開展。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計中，通常把審計工程造價、查出損失浪費(fèi)和違規(guī)違紀(jì)問題作為衡量審計人員業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在建跟蹤審計“

10、事前控制、防范風(fēng)險”等特點(diǎn)的影響下，其審計成果更多地表現(xiàn)為完善制度、程序、堵塞管理漏洞等方面，這種既成事實的可量化審計成果較少。如果一定要用傳統(tǒng)績效標(biāo)準(zhǔn)來衡量的話，會出現(xiàn)審計人員在跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題，無論問題性質(zhì)還是金額可能都不如傳統(tǒng)審計明顯，會影響審計人員積極性，一定程度上制約在建跟蹤審計工作的開展。操作上的缺位和越位并存。在跟蹤審計的實踐中，由于審計資源及建設(shè)體制等諸多限制，審計人員絕大多數(shù)選擇在施工階段介入建設(shè)項目，對項目決策等前期工作關(guān)注較少，造成審計監(jiān)督上的缺位。同時還存在審計人員未能準(zhǔn)確把握住審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)，錯過了跟蹤審計的介入的最佳時點(diǎn)，從而造成跟蹤審計缺位。另外，跟蹤審計不僅應(yīng)

11、重視工程造價審核，更應(yīng)重視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢，但對發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，未通過建設(shè)單位或監(jiān)理單位去解決，而是越俎代庖直接下達(dá)指令進(jìn)行管理，造成跟蹤審計人員的定位出現(xiàn)偏離，侵入到建設(shè)項目管理流程中的現(xiàn)象也比較常見，導(dǎo)致建設(shè)項目管理的內(nèi)控失效，引發(fā)各方利益的沖突。較大審計需求與較高審計成本的矛盾。跟蹤審計與竣工決算相比，在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法上，都有了較大的拓展。這勢必引起審計人員付出更多的精力和更大的努力，審計成本也會隨之上升。但是，審計成本是有一定額度的，在較高的審計成本下，審計程序的開展就必須有取有舍，不可能面面俱到，這樣可能會造成一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)漏審，導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。四、開展好跟

12、蹤審計的幾點(diǎn)建議進(jìn)一步完善與跟蹤審計相關(guān)的法規(guī)制度，轉(zhuǎn)變審計績效評價觀念。為了確保跟蹤審計有法可依、有章可循，能更好地為工程建設(shè)項目服務(wù)，相關(guān)部門及行業(yè)協(xié)會應(yīng)結(jié)合合同法招投標(biāo)法等建筑相關(guān)法律，進(jìn)一步完善跟蹤審計的規(guī)章制度，規(guī)范跟蹤審計程序和具體實施辦法，使跟蹤審計全面與招投標(biāo)、合同簽訂、財務(wù)核算等管理行為相協(xié)調(diào)，為跟蹤審計人員提供具體規(guī)范的行為準(zhǔn)則，確保跟蹤審計工作到位不越位。同時，要更新績效評價觀念，樹立科學(xué)的跟蹤審計績效評價觀，對跟蹤審計成果做出客觀公正的評價，促進(jìn)跟蹤審計健康發(fā)展。整合審計資源，提高跟蹤審計的適應(yīng)能力。跟蹤審計涉及到項目建設(shè)的全過程，對審計人員的政策水平、專業(yè)知識及審計技

13、能等方面，都提出了較高的要求。為了確保跟蹤審計任務(wù)的順利完成，必須為審計組配齊財務(wù)、工程技術(shù)、法律和計算機(jī)等專業(yè)人員。但是，在現(xiàn)有審計資源狀況下，審計人員無論是從數(shù)量還是質(zhì)量上，都難以滿足審計需求。所以，必須大力提升審計人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，調(diào)整審計人員結(jié)構(gòu)，加大審計部門工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重。同時，可以通過委托社會中介機(jī)構(gòu)、聘請外部專家的方式來充實跟蹤審計力量。合理定位跟蹤審計介入項目管理的深度，把握審計相對獨(dú)立性原則。在跟蹤審計工作中，審計人員必須合理確定介入深度，握好監(jiān)督者的角色定位，不偏離方向，不逾越定位，依法獨(dú)立開展審計監(jiān)督工作。切實做到審計關(guān)口前移，從決策階段開始，從

14、源頭抓起，強(qiáng)化事前監(jiān)督，在項目前期準(zhǔn)備階段，嚴(yán)把立項關(guān)、設(shè)計關(guān)、招投標(biāo)關(guān)和合同簽訂關(guān)。跟蹤審計應(yīng)保持審計的獨(dú)立性，以書面形式下達(dá)跟蹤審計意見書的方式，為項目建設(shè)各方提供可供采納的審計意見和建議，做到審計工作不干涉建設(shè)項目的具體業(yè)務(wù)。準(zhǔn)確把控跟蹤審計介入時點(diǎn)。跟蹤審計應(yīng)綜合考慮建設(shè)項目規(guī)模、周期及審計資源等相關(guān)要素后，科學(xué)確定跟蹤審計的介入時點(diǎn)。但不論是從項目立項時介入，還是施工階段介入，或是其他時點(diǎn)介入，跟蹤審計都應(yīng)保持連續(xù)性，確保審計工作的軌跡有效貫穿預(yù)定的審計事項。此外，還要保證跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重大活動及時跟進(jìn)，對建設(shè)單位的要求及時回應(yīng)。突出重點(diǎn)，量力而行。跟蹤審計能夠有效地控制投資，提升管理水平，但對審計資源的依賴過大，審計成本過高，常常導(dǎo)致部分審計目標(biāo)無法實現(xiàn)。因此，審計部門必須科學(xué)立項，選擇投資規(guī)模大、群眾關(guān)心、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、影響面廣的建設(shè)項目開展跟蹤審計。應(yīng)深入開展審前調(diào)查工作，充分掌握被審計項目的基本情況，做好分析，下大力氣編制好審計實施方案，合理配置審計資源，抓住關(guān)鍵、突出重點(diǎn)，放棄資金小、周期長、非關(guān)鍵及審