常州工程職院審計實(shí)務(wù)教案06(采購與付款循環(huán)審計1)

1、審計實(shí)務(wù)教案本次課標(biāo)題 中文 采購與付款循環(huán)（一）授課班級會計0621上課時間7周 10 月15日 第 1-3 節(jié)上課地點(diǎn)A405會計0611、06317 周10月 17日 第1-3、5-7 節(jié)B431B342教學(xué)目的通過本章學(xué)習(xí)，讓學(xué)生掌握如何對采購和收款循環(huán)進(jìn)行審計,并完成分析應(yīng)付賬款的審計底稿填制并提出審計意見。教學(xué)目標(biāo)能力（技能）目標(biāo)知識目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)通過采購過程中涉及到的循環(huán)審計分析，提高對業(yè)務(wù)知識的處理能力和分析能力采購和收款循環(huán)審計過程的內(nèi)部控制測試和應(yīng)付賬款審計提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力，尤其是對財務(wù)知識的鞏固提高任務(wù)與案例任務(wù)一：注冊會計師張剛在審計大華公司2005年度會計報表將近結(jié)束

2、時，大華公司財務(wù)主管提出不必抽查2006年付款憑證來證實(shí)2005年度的會計記錄，其理由如下：2005年度的有些發(fā)票因收到太遲，不能記入12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；年后由公司內(nèi)部審計人員進(jìn)行了抽查；公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書；任務(wù)二：注冊會計師吳生審計新興公司“應(yīng)付賬款”時發(fā)現(xiàn)，該公司因財務(wù)狀況不佳，無法支付已有3年賬齡的欠A公司的貨款10萬元（增值稅項(xiàng)不計，下同），經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商，并達(dá)成如下債務(wù)重組協(xié)議：債權(quán)人同意以新興公司生產(chǎn)的產(chǎn)品總成本6萬元用于抵償上述債務(wù)。雙方已在本年度履行了債務(wù)重組協(xié)議，但新興公司未按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。 任務(wù)三：注冊會計師李文在審計H公

3、司“應(yīng)付賬款”時，發(fā)現(xiàn)該公司存在3年以上賬齡的應(yīng)付賬款A(yù)公司600萬元。通過查閱原始憑證和詢問有關(guān)業(yè)務(wù)人員，未能取得充分審計證據(jù)可以證明此款項(xiàng)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，無法判定負(fù)債的存在性。任務(wù)四：注冊會計師吳生在審計新興公司“應(yīng)付賬款”時，發(fā)現(xiàn)：該公司于12月28日購入的G貨物50萬元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤點(diǎn)。但賣方發(fā)票于次年1月5日才收到，并在次年的1月份進(jìn)行了賬務(wù)處理，本年度無進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債記錄。重點(diǎn)難點(diǎn)及解決方法重點(diǎn)：購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)難點(diǎn)：如何對應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試解決方法：1.在審計實(shí)務(wù)中，注冊會計師對應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試，可通過以下審計程序來完成獲取或編制應(yīng)付賬

4、款明細(xì)表。注冊會計師在對應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，通常向被審計單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符2對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類。審計人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計情況，對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析是否存在負(fù)數(shù)余額；是否將本應(yīng)在“其他應(yīng)付款”、“預(yù)付賬款”等科目中核算的賬項(xiàng)一并在“應(yīng)付賬款”科目核算。如存在此類問題應(yīng)作重新分類處理。3函證應(yīng)付賬款。一般情況下，如果是連續(xù)委托審計的企業(yè)，且存在審計程序得到較充分實(shí)施時，對應(yīng)付賬款可采用替代審計程序，或主要依賴于分析性復(fù)核。在外勤審計工作日，應(yīng)對回函的結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，查明差

5、異的原因，并做出調(diào)整。4查找未入賬的應(yīng)付賬款。查找未入賬的應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測試程序的重要補(bǔ)充程序，其目的是為了防止企業(yè)低估應(yīng)付賬款。在審查企業(yè)有無未入賬的應(yīng)付賬款時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資金預(yù)算、工作通告單和基建合同來進(jìn)行。如果注冊會計師通過上述程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記錄在審計工作底稿中，然后視其重要性決定是否建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。5.抽取未能函證、期末余額變動較大以及函證未果的明細(xì)賬戶進(jìn)行替代測試。6.檢查應(yīng)付賬款是否已在會計報表及附注中得到恰當(dāng)披露。重點(diǎn)關(guān)注以下幾個問題：（1）期末應(yīng)付賬款余額的賬齡分布情況；（2）

6、對主要債權(quán)人按負(fù)債金額由大到小列示；（3）與應(yīng)付賬款有關(guān)的訴訟糾紛及其潛在影響；（4）對關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)付賬款。7.向企業(yè)管理當(dāng)局索取有關(guān)負(fù)債說明書。這種說明書雖然不能減輕注冊會計師的審計責(zé)任，但能有效地提醒企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)對會計報表的公允表達(dá)負(fù)有主要責(zé)任，使他們明確注冊會計師的審計責(zé)任并不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任及其他管理責(zé)任。參考資料1購貨與付款循環(huán)的主要會計報表項(xiàng)目2主要業(yè)務(wù)活動及憑證和會計記錄工具與材料中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計工作底稿中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號審計證據(jù)應(yīng)付賬款審計工作底稿企業(yè)會計準(zhǔn)則序號步驟名稱教學(xué)內(nèi)容教師活動學(xué)生活動時間分配(分)工具與材

7、料課內(nèi)/課外1布置任務(wù)采購與付款循環(huán)審計引入此循環(huán)的要求承接業(yè)務(wù)5分鐘獨(dú)立審計準(zhǔn)則課內(nèi)2情景導(dǎo)入每個審計小組按任務(wù)分工分析此循環(huán)重要事項(xiàng)審計分工5分鐘被審計單位基本資料課內(nèi)3任務(wù)分析對被審計單位的采購的要求進(jìn)行分析對此循環(huán)中涉及的科目和憑證要素分析討論，應(yīng)該重點(diǎn)審查哪些資料和過程20分鐘課內(nèi)4訓(xùn)練對應(yīng)付賬款進(jìn)行審計指導(dǎo)和監(jiān)督討論并登記審計工作底稿45分鐘課內(nèi)5交流小組間交流分析指導(dǎo)和監(jiān)督相互交流和溝通15分鐘課內(nèi)6知識總結(jié)采購與付款循環(huán)中的特點(diǎn)和要求總結(jié)歸納如何進(jìn)行此循環(huán)的測試完善審計工作底稿10分鐘課內(nèi)7作業(yè)根據(jù)所給資料完成華盛公司的采購與付款循環(huán)審計課后體會知識鏈接一：應(yīng)付賬款審計工作底稿

8、應(yīng)付賬款余額審定表客戶名稱：編制：日期：會計期間：復(fù)核：日期：單位：元債權(quán)人名稱業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要年初余額年末余額（未審數(shù)）審計調(diào)整金額（+-）重分類調(diào)整金額（+-）審定數(shù)帳齡索引號備注原幣本位幣原幣本位幣1年以內(nèi)1-3年3年以上合 計重要事項(xiàng)提示：審計說明：審計結(jié)論：1、大額異常及重要項(xiàng)目（含零帳戶）是否予以關(guān)注2、是否存在與其相關(guān)的訴訟、糾紛3、關(guān)聯(lián)公司款項(xiàng)是否真實(shí)合法4、超過兩年的應(yīng)付帳款，應(yīng)說明未償還原因，并關(guān)注報表日后償還情況。5、必要時予以函證6、對未回函的重大項(xiàng)目，應(yīng)采用替代審計程序確定其是否真實(shí)。7、如果有關(guān)聯(lián)方，請標(biāo)明。知識鏈接二：一、購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)（一）購貨與付款循環(huán)的主要

9、會計報表項(xiàng)目 表1 購貨與付款循環(huán)的主要會計報表項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目購貨與付款循環(huán)預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款（二）主要業(yè)務(wù)活動及憑證和會計記錄 表2 購貨與付收款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證和記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制點(diǎn)1.請購商品和勞務(wù)請購單倉庫、有關(guān)部門請購單不編號，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn)2.編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理3.驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、訂購單驗(yàn)收部門完整性 、存在或發(fā)生驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號4.儲存已驗(yàn)收商品驗(yàn)

10、收單上簽收倉庫、請購部門存在或發(fā)生保管與采購職責(zé)分離5.編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂貨單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性預(yù)先編號，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)6.確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)付賬款部門、會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時性及金額正確性7.支付負(fù)債付款憑單、支票應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、支票、付款憑證會計部門存

11、在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性獨(dú)立編制銀行存款調(diào)節(jié)表二、內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試（一）概述1.對每一項(xiàng)內(nèi)部控制目標(biāo)，也是注冊會計師實(shí)施相應(yīng)內(nèi)部控制測試和交易實(shí)質(zhì)性測試所要達(dá)到的審計目標(biāo)。2.對購貨與付款循環(huán)，注冊會計師往往采用屬性抽樣審計方法，通常選擇相對較低的可容忍誤差。3.該循環(huán)中會計報表項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)交易量和金額的大小往往十分懸殊，在審計時，通常要將其中大額的和不尋常的項(xiàng)目篩選出來，百分之百地加以測試。（二）購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試的特殊之處1.所登記的購貨都確已收到商品或接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益；2.發(fā)生的購貨都已記錄；3.購貨交易的估價正確。（1

12、）由于許多資產(chǎn)、負(fù)債和費(fèi)用項(xiàng)目的估價有賴于交易在采購明細(xì)賬上的正確記錄， 因此，這些報表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測試的范圍，在很大程度上就取決于注冊會計師對被審計單位購貨交易內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評價。（2）被審計單位對永續(xù)盤存手續(xù)中的購入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，一般應(yīng)作為審計中對購入業(yè)務(wù)進(jìn)行控制測試的對象之一，在審計中起著關(guān)鍵作用；如果這些控制能有效地運(yùn)行，并且永續(xù)盤存記錄中又能反映出存貨的數(shù)量和單位成本，則還可以因此減少存貨監(jiān)盤和存貨單位成本測試的工作量。（三）付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試由于購貨和付款業(yè)務(wù)同屬一個交易循環(huán)，因此，付款業(yè)務(wù)的部分測試可安排在測試購貨業(yè)務(wù)時一并執(zhí)行，但是，其他付款業(yè)務(wù)

13、測試仍需單獨(dú)實(shí)施。（四）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試表3固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測試1. 預(yù)算制度 （最重要的部分）編制預(yù)算，合理運(yùn)用資金檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，應(yīng)檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。2.授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可。不僅要檢查被審計單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度有否得到切實(shí)執(zhí)行。3. 賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計單位還須設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固

14、定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。4.職責(zé)分工制度取得、記錄、保管、使用、維修、處置要劃分責(zé)任，專人負(fù)責(zé)5. 資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)6. 固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。7. 固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度應(yīng)了解和評價盤點(diǎn)制度，查詢盤盈、盤虧的處理8. 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的保險對企業(yè)非常重要。了解固定資產(chǎn)的保險情況任務(wù)分析提示：一、通過對任務(wù)一的分析，我們可以看出以下幾個問題：注冊會計師張剛在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)程序時是否可以因客戶已利用轉(zhuǎn)賬分錄將2005年遲

15、收發(fā)票入賬的事實(shí)而改變原定的審計程序？是否因客戶愿意提供無漏記債務(wù)說明書而受影響？可否因內(nèi)部審計人員的工作而取消或減少審計程序？ 委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這并不影響注冊會計師抽查2001年度付款記賬憑證。這種抽查與委托人自信十分完整、正確的報表們需審核的理由是相同的?？蛻籼峁┑臒o漏記債務(wù)說明書不能作為正當(dāng)審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應(yīng)抽查的責(zé)任。如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的

16、性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，絕不能取消抽查工作。注冊會計師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：（1）未歸檔的購貨發(fā)票；（2）客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報表；（3）與客戶商討；（4）客戶管理當(dāng)局的聲明書；（5）與上年賬戶余額相比較；（6）期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；（7）現(xiàn)有契約、合同、議事錄、律師的賬單和信件往來；（8）主要供貨商的信件往來；（9）抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。二、而任務(wù)二則涉及到債務(wù)重組問題。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組的規(guī)定，債務(wù)人的會計處理是：“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值

17、與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益”。為此，注冊會計師的審計處理應(yīng)是：（一）將審驗(yàn)情況提請被審計單位按照規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充會計處理，并對會計報表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整；（二）應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計單位的處理調(diào)整情況，詳細(xì)記錄在審計工作底稿中；（三）如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告。 根據(jù)注冊會計師審計準(zhǔn)則要求，為確認(rèn)被審計單位負(fù)債項(xiàng)目的存在，審計人員必須取得充分的審計證據(jù)。三、對任務(wù)三發(fā)現(xiàn)的審計問題，注冊會計師除查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，獲取對方確認(rèn)性的詢證回函外，必要時

18、應(yīng)補(bǔ)充替代審計程序（追索原始憑證及經(jīng)辦人員的事項(xiàng)說明、通過函證取得對方相應(yīng)的證明等）。如通過上述這些程序仍無法獲取充分的審計證據(jù)，則審計人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告。我們還應(yīng)注意到，與資產(chǎn)類項(xiàng)目審計比較，注冊會計師在審計負(fù)債類項(xiàng)目時，側(cè)重阻止企業(yè)低估負(fù)債的問題，低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，達(dá)到高估利潤的目的。負(fù)債類的低估往往是藏匿憑證，不會留下確鑿的證據(jù)，增加審計難度。因此，注冊會計師在審計負(fù)債類項(xiàng)目時，應(yīng)設(shè)計一些特殊程序來查找未入賬的負(fù)債情況。任務(wù)評價1.應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而形成的債務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中；應(yīng)付賬款一般是一項(xiàng)比較大的流動負(fù)債，是評價企業(yè)短期償債能力時必須考慮的一個重要因素，與應(yīng)付票據(jù)共同構(gòu)成了企業(yè)主要商業(yè)信用形式，成為其重要資金來源渠道之一。在審計實(shí)務(wù)中，注冊會計師對應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測試，可通過以下審計程序來完成。2.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。注冊會計師在對應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時，通常向被審計單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。3.對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類。審計人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計情況，對應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析是否存在負(fù)數(shù)余額；