金融企業(yè)會(huì)計(jì)精講（第三版）第01章金融企業(yè)會(huì)計(jì)概述

1、第一章金融企業(yè)會(huì)計(jì)概述01金融企業(yè)的組成與基本職能02金融企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象和目標(biāo)03金融企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范04基本核算方法第一節(jié)金融企業(yè)的組成與基本職能一、金融企業(yè)的組成銀行是以存款、貸款、匯兌及儲(chǔ)蓄等業(yè)務(wù)承擔(dān)信用中介的金融機(jī)構(gòu)。非銀行金融機(jī)構(gòu)是指除商業(yè)銀行以外的其他金融企業(yè)，統(tǒng)稱為非銀行金融機(jī)構(gòu)或金融公司。金融企業(yè)是金融機(jī)構(gòu)的重要組成部分。金融機(jī)構(gòu)通常由銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)組成。第一節(jié)金融企業(yè)的組成與基本職能我國(guó)金融企業(yè)的基本職能商業(yè)銀行（也稱銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)）保險(xiǎn)公司證券公司 信托投資公司租賃公司 基金管理公司財(cái)務(wù)公司第一節(jié)金融企業(yè)的組成與基本職能會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六

2、項(xiàng)。銀行而言，其資金運(yùn)動(dòng)形式表現(xiàn)為：社會(huì)貨幣資金銀行信貸資金社會(huì)貨幣資金。非銀行金融機(jī)構(gòu)的資金來(lái)源主要是發(fā)行股票、債券等，且主要從事非貸款的其他金融業(yè)務(wù)，如保險(xiǎn)、信托、租賃等。會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)主體能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即價(jià)值運(yùn)動(dòng)是廣泛和抽象意義上的會(huì)計(jì)對(duì)象。第二節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象和目標(biāo)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。第二節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)

3、對(duì)象和目標(biāo)01/保護(hù)投資者利益是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，金融企業(yè)的投資者關(guān)心其投資的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，他們需要會(huì)計(jì)信息來(lái)幫助他們做出有關(guān)投資的決策02/保護(hù)投資者利益是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求，金融企業(yè)的投資者關(guān)心其投資的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，他們需要會(huì)計(jì)信息來(lái)幫助他們做出有關(guān)投資的決策03/政府及有關(guān)部門需要金融企業(yè)的財(cái)務(wù)信息來(lái)監(jiān)管其業(yè)務(wù)活動(dòng)、制定稅收政策、進(jìn)行稅收征管和國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等04/社會(huì)公眾也關(guān)心金融企業(yè)對(duì)所在地經(jīng)濟(jì)做出的貢獻(xiàn)，如環(huán)境友好、增加就業(yè)、提供社區(qū)服務(wù)等現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，金融企業(yè)管理層受出資人之托經(jīng)營(yíng)管理金融企業(yè)，負(fù)有受托責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映金融企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

4、，這樣才有助于外部投資者和債權(quán)人等評(píng)價(jià)金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任和資源使用的有效性。第三節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范一、現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范2006年，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）全面發(fā)布，要求自2007年1月1日起在上市公司的范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2014年，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一次較大規(guī)模的修訂和增補(bǔ)。2016年，財(cái)政部又一次大規(guī)模地進(jìn)行準(zhǔn)則修訂和增補(bǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。上述準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)處理規(guī)定在金融企業(yè)的日常核算中都是必須貫徹實(shí)施的。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的進(jìn)一步豐富與完善，金融會(huì)計(jì)也將隨之改進(jìn)，以便更好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需求。第三節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)的基本

5、前提（一）會(huì)計(jì)主體指會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍。（三）會(huì)計(jì)分期指將會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地分割為一定的期間，分期結(jié)算賬目，報(bào)告財(cái)務(wù)狀況，以滿足有關(guān)各方對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。（四）貨幣計(jì)量指會(huì)計(jì)信息應(yīng)以貨幣為計(jì)量尺度。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)指會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠按照既定目標(biāo)持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去?；厩疤岬谌?jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范三、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制金融企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征1.客觀性 2.相關(guān)性 3.可比性 4.及時(shí)性5.明晰性 6.謹(jǐn)慎性 7.重要性 8.實(shí)質(zhì)重于形式第四節(jié)

6、基本核算方法所謂基本核算方法，是指企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算采用的會(huì)計(jì)科目、記賬方法、會(huì)計(jì)憑證、賬簿、賬務(wù)處理程序、報(bào)表等的具體設(shè)計(jì)和安排。金融企業(yè)由于業(yè)務(wù)類型不同，并沒(méi)有完全統(tǒng)一的基本核算方法。第四節(jié)基本核算方法一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及分類金融企業(yè)應(yīng)依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南應(yīng)用指南中科目表規(guī)定的科目名稱和核算內(nèi)容設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（會(huì)計(jì)科目表見書中表1-1）。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類反映的標(biāo)志或名稱，它是設(shè)置賬戶、分類記載會(huì)計(jì)事項(xiàng)的工具，也是確定報(bào)表項(xiàng)目的基礎(chǔ)。第四節(jié)基本核算方法按資金性質(zhì)分類資產(chǎn)類負(fù)債類共同類所有者權(quán)益類損益類按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分類1.表內(nèi)科目指反映金融企業(yè)資金

7、實(shí)際增減變化而納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的科目。2.表外科目指反映金融企業(yè)確已發(fā)生而尚未涉及資金的實(shí)際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列入資產(chǎn)負(fù)債表的科目，如“有價(jià)單證”“空白重要憑證”等。按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳略程度分類一級(jí)科目其名稱代號(hào)及核算內(nèi)容具有較強(qiáng)的統(tǒng)一性，科目的設(shè)置及修改應(yīng)高度集中。二級(jí)科目可以由各金融企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際需要和權(quán)限增加設(shè)置。第四節(jié)基本核算方法記賬方法指運(yùn)用一定的記賬原理和規(guī)則，將財(cái)務(wù)活動(dòng)記入賬簿，并通過(guò)試算平衡來(lái)檢查賬簿記錄是否正確的一種技術(shù)方法復(fù)式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，涉及表內(nèi)科目增減變化的采用復(fù)式記賬法。單式記賬法未引起表內(nèi)科目增減變化而只涉及表外科目增減變化的采用

8、單式記賬法。第四節(jié)基本核算方法（一）會(huì)計(jì)憑證的分類及金融企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的特點(diǎn)會(huì)計(jì)憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦理資金收付，明確業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并具有法律效力的書面證明。它是金融企業(yè)辦理業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的主要依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證第四節(jié)基本核算方法按填制程序和用途不同，會(huì)計(jì)憑證可分為：1.原始憑證外來(lái)原始憑證自制原始憑證2.記賬憑證明細(xì)賬記賬憑證和總賬記賬憑證。單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證?；緫{證和特定憑證。第四節(jié)基本核算方法（二）會(huì)計(jì)憑證的編制編制會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。編制憑證應(yīng)做到：要素齊全、內(nèi)容完整、反映真實(shí)、數(shù)字正確、字跡清楚、書寫規(guī)范、手續(xù)完備，且不得任意涂改。對(duì)外簽發(fā)的憑證以及受理客戶提交的

9、憑證，其金額除填寫阿拉伯?dāng)?shù)字的小寫金額外，應(yīng)同時(shí)填寫中文大寫數(shù)字，以防涂改，且大小寫數(shù)字必須相符。第四節(jié)基本核算方法1.是否為本金融企業(yè)受理的憑證。2.憑證內(nèi)容、聯(lián)數(shù)、附件是否齊全完整，是否超過(guò)有效期限。3.賬號(hào)與戶名是否相符。4.大小寫金額是否一致，字跡有無(wú)涂改。5.取款是否超過(guò)存款余額、撥款限額或貸款額度。6.印鑒是否真實(shí)齊全。7.款項(xiàng)來(lái)源、用途是否符合政策和有關(guān)資金管理規(guī)定。8.計(jì)息、收費(fèi)、賠償金的計(jì)算是否正確。9.內(nèi)部科目的賬戶名稱使用是否正確等。（三）會(huì)計(jì)憑證的審核第四節(jié)基本核算方法（四）會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從收到或編制憑證起，通過(guò)審查憑證，賬務(wù)處理，直到憑證裝訂保

10、管為止的憑證運(yùn)行路線和處理方式。會(huì)計(jì)憑證的傳遞一般包括規(guī)定合理的傳遞路線、時(shí)間，會(huì)計(jì)憑證在傳遞過(guò)程中的銜接手續(xù)等。第四節(jié)基本核算方法1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿通常稱為日記賬，它是按照全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)間的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。2.分類賬簿分類賬簿用以全面、系統(tǒng)地對(duì)資金循環(huán)和收支活動(dòng)進(jìn)行分類記錄。3.備查賬簿備查賬簿是對(duì)某些在日記賬和分類賬等主要賬簿中未能記載的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。四、賬簿和賬務(wù)組織金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿按其用途可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿。第四節(jié)基本核算方法（二）賬務(wù)組織賬務(wù)組織是指總的賬務(wù)結(jié)構(gòu)體系，它包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。明細(xì)核算對(duì)綜合核算起補(bǔ)充作用，綜合核算對(duì)明細(xì)核算起統(tǒng)馭作用，二者構(gòu)成了一套完整的、科學(xué)的、嚴(yán)密的賬務(wù)組織體系。第四節(jié)基本核算方法1.明細(xì)核算。商業(yè)銀行的明細(xì)核算按明細(xì)分類科目（分戶）進(jìn)行，以反映各明細(xì)賬戶資金增減變化及其結(jié)果的詳細(xì)情況。它的具體形式和所使用的賬表包括分戶賬、登記簿、余額表等。它的核算程序?yàn)椋焊鶕?jù)會(huì)計(jì)憑證登記分戶賬或登記簿，再根據(jù)分戶賬或登記簿編制余額表，最后與總賬進(jìn)行核對(duì)。2.綜合核算。綜合核算是按總分類科目進(jìn)行核算，綜合