審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿知識(shí)講解

1、25/26第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿第一節(jié)審計(jì)證據(jù)【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】了解審計(jì)證據(jù)和審計(jì)程序的分類，掌握 阻礙證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素，理解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)(認(rèn)定)的關(guān)系。一、審計(jì)證據(jù)的種類審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獵取的證據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所獵取的審計(jì)證據(jù)能夠按其外形特征（存在的形態(tài)）分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。（一）實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)可通過(guò)實(shí)際觀看或清點(diǎn)所取得、能夠確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在，關(guān)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。 （二）書面證據(jù)（差不多證據(jù)） 書面證據(jù)按其來(lái)源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來(lái)源是

2、直接阻礙其證明力的要緊因素。 （1）外部證據(jù)由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。1、直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。2、差不多被審計(jì)單位之手而提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，其證明力相對(duì)弱一點(diǎn)：如銀行對(duì)賬單，購(gòu)貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客訂購(gòu)單，有關(guān)的契約、合同等。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種證據(jù)，一般具有較強(qiáng)的證明力。如計(jì)算表、分析表等。（2）內(nèi)部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的

3、書面證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)一般包括：會(huì)計(jì)記錄、被審計(jì)單位治理當(dāng)局聲明書及其他書面文件等一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。內(nèi)部證據(jù)假如在外部流轉(zhuǎn)，獲得其他單位或人個(gè)的承認(rèn)（如銷貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強(qiáng)的可靠性。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度因被審計(jì)單位內(nèi)部操縱的好壞而異，當(dāng)被審計(jì)單位的內(nèi)部操縱較為健全和有效時(shí)，內(nèi)部證據(jù)的可靠程度也是較高的。 （二）口頭證據(jù)（輔助證據(jù)）口頭證據(jù)可靠性較差，證明力較小，本身并不足以證明情況的真相，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。其要緊作用是發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。 在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把

4、各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。（四）環(huán)境證據(jù)（輔助證據(jù)）環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)、情況證據(jù)，是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生阻礙的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種： 1、有關(guān)內(nèi)部操盡情況。內(nèi)部操縱制度越健全、越嚴(yán)密，所需的其他各類審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少；否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須獵取較大數(shù)量的其他審計(jì)證據(jù)。 2、被審計(jì)單位治理人員的素養(yǎng)。 3、各種治理?xiàng)l件和治理水平。 環(huán)境證據(jù)一般不屬于差不多證據(jù)，但它能夠關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)推斷所必須掌握的資料。也確實(shí)是講，環(huán)境證據(jù)的作用是能夠

5、支持其他證據(jù)。 二、審計(jì)證據(jù)的特性審計(jì)證據(jù)的充分性是針關(guān)于證據(jù)的數(shù)量而言的；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是針關(guān)于證據(jù)的質(zhì)量而言的。（一） 審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量特性）審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。但審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好，足夠就行了。推斷審計(jì)證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位可能的固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)水平與所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和操縱風(fēng)險(xiǎn)具體又受下列因素阻礙：項(xiàng)目的性質(zhì)、內(nèi)部操縱的性質(zhì)和強(qiáng)弱、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、治理當(dāng)局的可信賴程度。財(cái)務(wù)狀況、時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2、具

6、體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。 越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需獵取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，少量的審計(jì)證據(jù)就不一定能使其發(fā)覺(jué)被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為，因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。4、審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)覺(jué)錯(cuò)誤或舞弊。一旦審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)了被審事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為，則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的可能性就增加，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。5、審計(jì)證據(jù)的類型與獵取途徑所獵取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。6、獵取證據(jù)的成本。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獵取證據(jù)時(shí)，能夠考慮成本效益原則。在獵取

7、充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)前提下，考慮成本效益原則也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力必須考慮的因素。但關(guān)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)成本的高低作為減少必要審計(jì)程序的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如無(wú)法取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則可視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。7、總體規(guī)模與特征?？傮w越大，證據(jù)越多，但不成比例變動(dòng)。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。（質(zhì)量特性）適當(dāng)性是指相關(guān)性和可靠性。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)阻礙充分性，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性越強(qiáng)，可靠程度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。即審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量會(huì)阻礙審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。（1）審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定治理當(dāng)局

8、所認(rèn)定的事項(xiàng)。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師采納符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)： 符合性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試測(cè)試應(yīng)考慮的因素(與目標(biāo)相關(guān)) 內(nèi)部操縱設(shè)計(jì)是否合理；內(nèi)部操縱執(zhí)行是否有效；內(nèi)部操縱在所審會(huì)計(jì)期間是否一貫遵守。 【注】設(shè)計(jì)合理？執(zhí)行有效？一貫遵守？資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；（存在或發(fā)生）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；（存在或發(fā)生）是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；（完整性）資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位；（所有權(quán)與義務(wù)）會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅┵Y產(chǎn)

9、或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅┦杖肱c費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)；（估價(jià)或分?jǐn)偅?huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否恰當(dāng)。（表達(dá)與披露）【注】與認(rèn)定或?qū)徲?jì)具體目標(biāo)結(jié)合經(jīng)歷 （2）審計(jì)證據(jù)的可靠性?？煽啃允芷鋪?lái)源、及時(shí)性和客觀性的阻礙。書面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠；注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠；被審計(jì)單位內(nèi)部操縱較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部操縱較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；越及時(shí)的證據(jù)，越可靠；客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠?！纠孔?cè)

10、會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獵取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的是（ ）。（2000年考題）A、購(gòu)貨發(fā)票B、銷貨發(fā)票C、采購(gòu)訂貨單副本D、應(yīng)收賬款函證回函【答案】D三、審計(jì)證據(jù)的獵取審計(jì)證據(jù)的獵取實(shí)際上是指審計(jì)的程序（審計(jì)的方法）。六項(xiàng)程序的名稱一定要記住，內(nèi)涵要理解清晰。（一）檢查檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的批閱和復(fù)核。那個(gè)地點(diǎn)的檢查不同于我們?nèi)粘Ｋv的檢查它專指檢查相關(guān)的書面資料（憑證、賬簿、報(bào)表等），即批閱與復(fù)核。檢查所獵取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（二）監(jiān)盤 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。因此。監(jiān)盤所獵取的證據(jù)一般是

11、實(shí)物證據(jù)。 【注】監(jiān)盤和盤點(diǎn)是有區(qū)不的，一般不要把監(jiān)盤寫成盤點(diǎn)，這是因?yàn)楸P點(diǎn)是治理當(dāng)局的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)、監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)審計(jì)程序，兩者的責(zé)任與要求等均有較大的差不。筆者在歷次注會(huì)閱卷中發(fā)覺(jué)有考生在這方面失分。同樣監(jiān)盤盡管是監(jiān)督盤點(diǎn)的簡(jiǎn)稱，但我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)程序的名稱已有規(guī)范，因此最好不要把監(jiān)盤寫成監(jiān)督盤點(diǎn)。采納監(jiān)督盤點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物資產(chǎn)是否真實(shí)存在同時(shí)與賬面數(shù)量相符，查明有無(wú)短缺、損毀、腐壞、變質(zhì)、等級(jí)下降、超儲(chǔ)積壓、呆滯等問(wèn)題。 其局限性是它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力證據(jù)，但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有所有權(quán)，同時(shí)也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。 （三）

12、觀看 觀看所獵取的證據(jù)一般是實(shí)物證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。這一方法的要緊目的是發(fā)覺(jué)審計(jì)線索。 （四）查詢及函證 查詢，包括口頭查詢和書面查詢兩種，口頭查詢所獵取的證據(jù)一般是口頭證據(jù)。函證是查詢的一種(書面查詢)，只是因?yàn)楹C是審計(jì)的一個(gè)重要程序，因此，此程序單獨(dú)列出。 函證所獵取的證據(jù)一般是書面證據(jù)。（五）計(jì)算 也稱重算或復(fù)算。計(jì)算一般是針對(duì)估價(jià)和機(jī)械準(zhǔn)確性目標(biāo)所實(shí)施的審計(jì)程序。（六）分析性復(fù)核 分析性復(fù)核往往貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，為審計(jì)工作提供審計(jì)線索。常用的分析性復(fù)核的方法： 1、比較分析法。是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與其既定標(biāo)準(zhǔn)（如該項(xiàng)目的打算指標(biāo)、上期實(shí)際指標(biāo)、歷史先進(jìn)指標(biāo)、同行業(yè)其他單位

13、同期指標(biāo)）進(jìn)行比較，查找差異，發(fā)覺(jué)問(wèn)題，以取得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 比較分析法有絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較兩種。 【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，了解到該公司2000年開發(fā)出一種新產(chǎn)品，2001年產(chǎn)品供不應(yīng)求，己在原有生產(chǎn)能力下擴(kuò)大生產(chǎn)。同時(shí)，比較了2000年和2001年的有關(guān)數(shù)據(jù)。 2001年收入比上年增加了200萬(wàn)元，費(fèi)用增加了150萬(wàn)元，利潤(rùn)增加了50萬(wàn)元，這確實(shí)是絕對(duì)數(shù)比較；2001年收入比上年增加了100%，費(fèi)用增加了150%，利潤(rùn)增加了50%，這確實(shí)是相對(duì)數(shù)比較。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，費(fèi)用應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。在分析時(shí)，絕對(duì)數(shù)比較法、相對(duì)數(shù)比較法、比率分析法、趨勢(shì)分析法往往結(jié)合運(yùn)

14、用，才能發(fā)覺(jué)審計(jì)線索。2、比率分析法。是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的某些項(xiàng)目或某一問(wèn)題進(jìn)行測(cè)試或評(píng)價(jià)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。例如，利用毛利率能夠測(cè)試毛利或庫(kù)存商品的價(jià)值。再如，利用資產(chǎn)負(fù)債率、流淌比率、速動(dòng)比率能夠分析企業(yè)負(fù)債水平和償債能力?！纠坷麧?rùn)盡管由2000年的100萬(wàn)增加到150萬(wàn)，但銷售利潤(rùn)率由2000年的50%降到了2001年的37.5%。講明費(fèi)用應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重點(diǎn)。同樣用費(fèi)用收入比也可分析，由2001年的費(fèi)用收入比由2000年的50%增加到了62.5%，也可講明這一點(diǎn)。3、趨勢(shì)分析法。是指通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表某一項(xiàng)目連續(xù)若干期的變動(dòng)金額及其百分比的計(jì)算，來(lái)分析該項(xiàng)目不同時(shí)期的變動(dòng)

15、情況和進(jìn)展趨勢(shì)，以獲得審計(jì)證據(jù)的一種技術(shù)方法。 四、審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系 由第五章的審計(jì)循環(huán)圖我們能夠如此來(lái)理解審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。 治理當(dāng)局的認(rèn)定審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)總目標(biāo)在審計(jì)過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)由治理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定推論出的眾多具體審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要使用各種審計(jì)程序來(lái)獵取各類審計(jì)證據(jù)。通常一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)，而要獵取某類證據(jù)，也可選用多種審計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)與審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和治理當(dāng)局的認(rèn)定之間的關(guān)系如下表： 證據(jù)種類審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)認(rèn)定相關(guān)備注實(shí)物 證據(jù) 觀看、監(jiān)盤真實(shí)性、完整性、估價(jià)、截止存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)?不能完全證實(shí)

16、所有權(quán)與計(jì)價(jià)書面證據(jù)檢查、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核所有的目標(biāo)全部認(rèn)定來(lái)源不同，證明力也不同口頭證據(jù)詢問(wèn)除機(jī)械準(zhǔn)確性之外的其它目標(biāo) 全部認(rèn)定間接證據(jù)，提供線索環(huán)境證據(jù)分析性復(fù)核、觀看總體合理性 間接證據(jù)，提供線索不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)，而不同的審計(jì)證據(jù)可用來(lái)證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定來(lái)獵取證據(jù)。有關(guān)某項(xiàng)認(rèn)定（如存貨的存在）的審計(jì)證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定（如計(jì)價(jià)）應(yīng)獵取的證據(jù)。有些情況下，某項(xiàng)測(cè)試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。如應(yīng)收賬款的函證可為其存在和計(jì)價(jià)提供審計(jì)證據(jù)?！纠繉徲?jì)程序同審計(jì)證據(jù)存在著相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，通常一種審計(jì)程序能夠獲得一種審計(jì)證據(jù)。 （

17、 ）（1997年考題）【答案】 五、審計(jì)程序的分類 各種具體的審計(jì)程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程之中。由于現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)要求先了解客戶的內(nèi)部操縱，再依照了解到的情況決定進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，因此，上述六項(xiàng)審計(jì)程序按其運(yùn)用的目的可分為以下三類： 1、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部操縱取得了解的程序 2、符合性測(cè)試程序3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序按其運(yùn)用目的進(jìn)行分類，能夠分為 （ ）（1998年試題）A、對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部操縱制度取得了解的程序B、符合性測(cè)試程序C、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序D、對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的程序【答案】ABC當(dāng)被審計(jì)單位規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多時(shí)，注冊(cè)

18、會(huì)計(jì)師能夠不執(zhí)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括兩部分： 詳細(xì)測(cè)試 分析性測(cè)試內(nèi)容交易的詳細(xì)測(cè)試和余額的詳細(xì)測(cè)試 對(duì)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息應(yīng)用的分析性復(fù)核程序目的交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為了審定某類或某項(xiàng)交易認(rèn)定的恰當(dāng)性，余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試則是為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性。證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有關(guān)關(guān)系是否合理提供證據(jù)。聯(lián)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可取得證明治理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)認(rèn)定是否公允的證據(jù)，每次報(bào)表審計(jì)中必須執(zhí)行。詳細(xì)測(cè)試、分析性測(cè)試在審計(jì)中各有其獨(dú)特的作用，不可相互替代。分析性測(cè)試的結(jié)果往往可為詳細(xì)測(cè)試提供一定的有益的方向性指導(dǎo)六、審計(jì)證據(jù)的整理與分析 審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法通常包括：分類、計(jì)

19、算、比較、小結(jié)、綜合。 整理、分析與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行取舍。取舍的標(biāo)準(zhǔn)（原則）大體有：第一，金額大??；第二，問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)峻程度。第二節(jié)審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的定義、分類及作用 （一）審計(jì)工作底稿的定義 1、審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，形成的全部審計(jì)工作記錄和獵取的資料。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。 形成方式：一種是直接編制的；另一種是取得的 審計(jì)工作底稿的分類（按底稿的性質(zhì)和作用分類）：種類一般內(nèi)容綜合類審計(jì)約定書；審計(jì)打算；審計(jì)報(bào)告未定稿；審計(jì)總結(jié)；審計(jì)調(diào)整分錄匯總表業(yè)務(wù)類預(yù)備調(diào)查記錄；符合性測(cè)試記錄；實(shí)質(zhì)性測(cè)試

20、記錄備查類有關(guān)的重要法律性文件；重要會(huì)議記錄與紀(jì)要；重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議；營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程 （三）審計(jì)工作底稿的作用 1、審計(jì)工作底稿是連結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶，組織和協(xié)調(diào)審計(jì)工作。2、審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)單位的直接依據(jù)。 3、審計(jì)工作底稿是解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。 4、審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量操縱與質(zhì)量檢查提供了可能。 5、審計(jì)工作底稿對(duì)以后的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值。 二、審計(jì)工作底稿的編制與取得 （一）審計(jì)工作底稿的差不多要素審計(jì)工作底稿按其格式分類，可分為專用的審計(jì)工作底稿（只能用于特定用途，如盤點(diǎn)表，審計(jì)約定

21、書等）和通用的審計(jì)工作底稿（可用于任何用途）兩種：專用工作底稿見(jiàn)教材圖表，通用工作底稿見(jiàn)下【例】 不管是專用工作底稿，依舊通用工作底稿，都應(yīng)包含下面各要素：1、被審計(jì)單位名稱； 2、審計(jì)項(xiàng)目名稱； 3、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間； 4、審計(jì)過(guò)程記錄； 5、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其講明； 6、審計(jì)結(jié)論； 7、索引號(hào)及頁(yè)次； 8、編制者姓名及編制日期； 9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10、其他應(yīng)講明事項(xiàng)。 （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)把握如下的差不多結(jié)構(gòu)：1、被審計(jì)單位的未審情況2、審計(jì)過(guò)程的記錄3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論三、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（一）審計(jì)工作底稿復(fù)核要點(diǎn) 1、所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠；

22、2、所獵取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)； 3、審計(jì)推斷是否有理有據(jù)； 4、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。 （二）我國(guó)審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度 審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，確實(shí)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。復(fù)核級(jí)不復(fù)核人復(fù)核要求復(fù)核要點(diǎn)一級(jí)復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理詳細(xì)復(fù)核對(duì)所下屬審計(jì)人員形成的底稿中所有的審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論等逐筆復(fù)核。二級(jí)復(fù)核部門經(jīng)理一般復(fù)核對(duì)重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核三級(jí)復(fù)核主任會(huì)計(jì)師重點(diǎn)復(fù)核對(duì)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)、審計(jì)意見(jiàn)及重要的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。需要講明的是，復(fù)核不一定嚴(yán)

23、格要通過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理、主任會(huì)計(jì)師這三種級(jí)不的人復(fù)核，只要能力相當(dāng)，就可代替其復(fù)核。復(fù)核不一定只有三級(jí)，還可有四級(jí)、五級(jí)。四、審計(jì)檔案的治理（一）審計(jì)檔案的分類 審計(jì)檔案按其使用期限的長(zhǎng)短和作用大小能夠分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。類不特征內(nèi)容永久性檔案（長(zhǎng)期檔案）（永久性工作底稿）內(nèi)容穩(wěn)定（變動(dòng)較少）、重要的、有長(zhǎng)期使用價(jià)值（對(duì)以后審計(jì)工作具有重阻礙和直接作用）等。要緊由綜合類和備查類工作底稿組成。如企業(yè)章程、重要合同及法律性文件、內(nèi)部操縱調(diào)查表及文字講明書和流程圖、歷年的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告副本等當(dāng)期檔案（當(dāng)期工作底稿）（臨時(shí)性檔案）內(nèi)容每年變動(dòng)、僅供本次審計(jì)使用或下次審計(jì)參考等。要緊由各種

24、業(yè)務(wù)類工作底稿組成。如符合性測(cè)試工作底稿、實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿。【例】丙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與D公司于2000年1月20日簽訂的1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，作為審計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)（ ）（2000年考題）。A、至少保存至2001年 B、至少保存至2005年C、至少保存至2010年 D、長(zhǎng)期保存【答案】D【例】下列審計(jì)工作底稿中，應(yīng)該歸入永久性檔案治理的有 （ ）（1998年試題）A、被審計(jì)單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本B、相關(guān)內(nèi)部操縱及其調(diào)查和評(píng)價(jià)記錄C、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄D、審計(jì)報(bào)告、治理建議書【答案】ABD（二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管 審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?！纠繒?huì)計(jì)師事務(wù)所同意托付對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿，其所有權(quán)應(yīng)歸屬于 （ ） （1997年考題）A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 B