上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)教案之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、2009年上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（十六）五、無(wú)形資產(chǎn)的核算（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或操縱的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。商譽(yù)因無(wú)法與企業(yè)的其他資產(chǎn)分離單獨(dú)存在，不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無(wú)形資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。關(guān)于由不同來(lái)源取得的無(wú)形資產(chǎn)，其取得成本不盡相同。1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 2.自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)自行進(jìn)行

2、的研究開(kāi)發(fā)，應(yīng)區(qū)分研究時(shí)期和開(kāi)發(fā)時(shí)期分不進(jìn)行核算。（1）研究時(shí)期研究是指為獵取并理解新的科學(xué)或技術(shù) 而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有打算的調(diào)查。研究時(shí)期的工作是探究性的，進(jìn)行研究活動(dòng)今后能否成功，是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后能否形成無(wú)形資產(chǎn)具有較大的不確定性，企業(yè)也無(wú)法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來(lái)以后經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)。因此，研究時(shí)期的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益（治理費(fèi)用）。（2）開(kāi)發(fā)時(shí)期開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)和使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)打算或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相關(guān)于研究時(shí)期而言，開(kāi)發(fā)時(shí)期是在研究時(shí)期取得成果的基礎(chǔ)上的工作，在專(zhuān)門(mén)大程度上具備形

3、成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的差不多條件?，F(xiàn)在，假如企業(yè)能夠證明開(kāi)發(fā)時(shí)期的支出滿(mǎn)足了無(wú)形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則所發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出能夠資本化，計(jì)入無(wú)形資本的成本。3.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。此外，還有同意捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)、債務(wù)重組取得的無(wú)形資產(chǎn)以及以非貨幣性交易換入的無(wú)形資產(chǎn)等，均應(yīng)按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定其成本，教材不做要求。（三）無(wú)形資產(chǎn)增加的核算無(wú)形資產(chǎn)的增加，按其來(lái)源不同分為：購(gòu)置的無(wú)形資產(chǎn)，自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，同意捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分不不同來(lái)源進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)

4、例441某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),支付價(jià)款30 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為l0年，不考慮殘值的因素。借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)30 000貸：銀行存款30 0002.自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)分為研究時(shí)期和開(kāi)發(fā)時(shí)期。研究時(shí)期的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（治理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)時(shí)期的支出符合資本化條件的予以資本化.不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。為了核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)時(shí)期的支出，應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶(hù)，該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，借方登記研發(fā)時(shí)期發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用和支出，貸方登記轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)或當(dāng)期損益的金額，期末借方余額表示研發(fā)

5、時(shí)期差不多發(fā)生的支出。3.投資者投入無(wú)形資產(chǎn)例443某股份有限公司同意A公司以其所擁有的專(zhuān)利權(quán)作為出資.雙方協(xié)議約定的價(jià)值為20 000元，按照市場(chǎng)情況可能其公允價(jià)值為20 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無(wú)形資產(chǎn)20 000貸：實(shí)收資本20 000（四）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)按其使用壽命能否準(zhǔn)確可能，分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。1.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其可能的使用壽命內(nèi)采納系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷(xiāo)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。應(yīng)攤銷(xiāo)金額，是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除殘值及已計(jì)提減值預(yù)備后的金額。（1）攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至

6、終止確認(rèn)時(shí)停止。對(duì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲得的預(yù)期以后經(jīng)濟(jì)利益的可能消耗方式來(lái)選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采納直線法攤銷(xiāo)。（2）殘值的確定無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，情愿以一定的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，或是存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)能夠得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，同時(shí)從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無(wú)形資產(chǎn)能夠存在殘值。（3）無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)，采納合理的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但假

7、如某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或其他資產(chǎn)，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷(xiāo)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。例444承例441，假定按年以直線法攤銷(xiāo)該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：治理費(fèi)用3 000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)3 0002.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)關(guān)于依照可獲得的情況推斷，無(wú)法合理可能其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。關(guān)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不應(yīng)攤銷(xiāo)。不管它是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。需要計(jì)提減值預(yù)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值預(yù)備。2009年上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（十七）六、交易性金融資產(chǎn)的核算（一

8、）賬戶(hù)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)要緊是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”，“公允價(jià)格變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收到現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，其借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資本負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額等，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)不和品種，分不設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。“公允

9、價(jià)值變動(dòng)損益”屬于損益類(lèi)科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失.“投資收益”科目核算企業(yè)對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益或發(fā)生的投資損失，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”后無(wú)余額。（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，不構(gòu)成取得交易性金融資產(chǎn)的成本。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

10、交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。例4452008年1月20日，甲公司托付某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票l0萬(wàn)股。并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為l00萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008年1月20日。購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)一一成本1 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款l 000 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)借：投資收益 25 000貸：其他貨幣基金存出投資款 25 000 （三）交易性金融

11、資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，關(guān)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目并記入投資收益。例4462008年2月10日，甲公司收到持有的作為交易性金融資產(chǎn)治理的股票宣告分紅，甲公司應(yīng)分l0萬(wàn)元，并于2008年3月10日收到入賬。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008年2月10日，被投資單位宣告分紅時(shí)借：應(yīng)收股利100 000貸：投資收益100 000（2）2008年3月10日，收到股利時(shí)借：銀行存款100 000貸：應(yīng)收股利100 000（四）交易性金融資產(chǎn)的期

12、末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。例447假定2008年6月30日，甲公司仍持有上述作為交易性金融資產(chǎn)治理的A上市公司股票l0萬(wàn)股；當(dāng)日該股票市價(jià)為每股l3元。甲公司應(yīng)確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300 000（五）交易性金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置（出售、轉(zhuǎn)讓?zhuān)┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值

13、的差額，應(yīng)作投資損益處理，借記或貸記“投資收益”賬戶(hù)；同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原先記入該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)，貸記或借記“投資收益”賬戶(hù)。例448承 例447，2008年7月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬(wàn)股全部出售，實(shí)際收到價(jià)款132萬(wàn)元，。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1320000貸：交易性金融資產(chǎn)成本1000000公允價(jià)值變動(dòng) 300000投資收益20000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：投資收益 300000教材P168頁(yè)：3.2008年3月6日，甲公司在證券交易因此存出投資款2 400 000元購(gòu)入A公司股票30萬(wàn)股（每股面值l元

14、）作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)50 000元。2008年4月25日，A公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利每股0.1元，甲公司于2008年5月12日收到股利存入投資款戶(hù)。2008年6月30日，A公司股票每股市價(jià)為7.50元。2008年7月5日，甲公司將該30萬(wàn)股A公司股票全部售出，實(shí)際收到價(jià)款2 600 000元存入投資款戶(hù)。假定甲公司每年6月30日和l2月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（1）2008年3月6日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）元。A.300 000B.350 000C.2 400 000D.2 450 000【答案】C（2）2008年3月6日，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄有（）。A

15、.借：交易性金融資產(chǎn)成本300 000投資收益 50 000營(yíng)業(yè)外支出2 050 000貸：其他貨幣資金存出投資款 2 400 000B.借：交易性金融資產(chǎn)成本2 400 000投資收益 50 000貸：其他貨幣資金存出投資款 2 450 000C.借：交易性金融資產(chǎn)成本2 450 000貸：其他貨幣資金存出投資款 2 450 000D.借：交易性金融資產(chǎn)成本350 000投資收益2 100 000貸：其他貨幣資金存出投資款 2 450 000【答案】B（3）甲公司持有該交易性金融資產(chǎn)期間應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄包括 （）。A.借：應(yīng)收股利 30 000貸：投資收益30 000B.借：其他貨幣資金存出投

16、資款 30 000貸：應(yīng)收股利30 000C.借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) l 50 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000D.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000【答案】ABD（4）2008年7月5日，甲公司出售該股票時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄包括（）。A.借：銀行存款 2 600 000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 50 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本2 400 000投資收益350 000B.借：投資收益150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000C.借：其他貨幣資金存出投資款2 600 000交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)150 000貸：交易性

17、金融資產(chǎn)成本2 400 000投資收益350 000D.借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000貸：投資收益150 000【答案】BC（5）2008年，甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)產(chǎn)生的損益為（）元。A.180 000B.200 000C.230 000D.250 000【答案】A 2009年上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（十八）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（一）概述長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資；投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)在重大阻礙以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)權(quán)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。1.對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資是指投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的權(quán)益性投資。操縱是指有

18、權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益。存在操縱關(guān)系的投資企業(yè)和被投資企業(yè)之間稱(chēng)為母子關(guān)系。操縱關(guān)系一般存在以下情況：一是投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)的資本；二是投資企業(yè)盡管直接或間接擁有被投資企業(yè)50%以下的表決權(quán)的資本，但具有實(shí)質(zhì)操縱權(quán)。2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的權(quán)益性投資。共同操縱是指按照合同約定對(duì)被投資單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共有的操縱。投資企業(yè)與其他合營(yíng)方對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的，被投資企業(yè)為其合營(yíng)企業(yè)。3.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大阻礙的權(quán)益性投資。重大阻礙，是指對(duì)一個(gè)

19、企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者與其他方一起共同操縱這些政策的制定。投資企業(yè)對(duì)被投資單位擁有權(quán)益性投資并具有重大阻礙時(shí)，被投資企業(yè)為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接或間接擁有被投資企業(yè)20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有重大阻礙。4.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有操縱、共同操縱和重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與核算長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分不企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定，本書(shū)只介紹以非企業(yè)合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。

20、企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付的價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例449甲公司于2008年2月10日自公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款16 000萬(wàn)元，其中包括乙公司差不多于2月5日宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用400萬(wàn)元。甲公司取得該部分股份后，對(duì)乙公司具有重大阻礙。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 154 000 000應(yīng)收股利10 000 000貸：銀行存款l64 0

21、00 000企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的方式還包括投資者投入、債務(wù)重組換入、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式，教材不做要求。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量和核算1.收到投資成本種包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理。例450承例4-49，甲企業(yè)于5月5日收到購(gòu)入乙公司股票時(shí)乙公司已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利10 000 000元存入銀行。借：銀行存款l0 000 000貸：應(yīng)收股利l0 000 0002.長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)及賬務(wù)處理（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法2009年上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（十九）第二節(jié)負(fù)債的核算 負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)

22、期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債有確切的債權(quán)人、到期日和確定的金額，到期必須還本付息，這是負(fù)債不同于所有者權(quán)益的一個(gè)明顯特征。負(fù)債按其償還期限的長(zhǎng)短能夠分為流淌負(fù)債和非流淌負(fù)債。一、流淌負(fù)債的核算流淌負(fù)債是指將在1年內(nèi)（含1年）或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，要緊包括短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。（一）短期借款的核算1.短期借款的概念短期借款是指企業(yè)為了滿(mǎn)足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以?xún)?nèi)（含1年）的各種借款。2.短期借款利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款必須按期歸還本金并按時(shí)支付利息。由于短期借款利息的支付方式和支付時(shí)刻不同，

23、會(huì)計(jì)處理的方法也有一定的區(qū)不：假如銀行對(duì)企業(yè)的短期借款按月計(jì)收利息，或者在借款到期收回本金時(shí)一并收回利息，但利息數(shù)額不大，企業(yè)能夠在收到銀行的計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)，直接將發(fā)生的利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）；假如銀行對(duì)企業(yè)的短期借款采取按季或半年等較長(zhǎng)期間計(jì)收利息，或者是在借款到期收回本金時(shí)一并計(jì)收利息，數(shù)額較大，為了合理地計(jì)算各期損益額，保持各個(gè)期間損益額的均衡性，企業(yè)通常按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的要求，采取預(yù)提的方法按月計(jì)提借款利息，計(jì)入各期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。短期借款利息借款本金利率計(jì)息期限短期借款本金和利息的核算，需要設(shè)置“短期借款”和“應(yīng)付利息”等賬戶(hù)?！岸唐诮杩睢笔秦?fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核

24、算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以?xún)?nèi)（含1年）的各種借款本金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。該賬戶(hù)的貸方登記取得的短期借款，即短期借款本金的增加，借方登記短期借款的償還、即短期借款本金的減少，期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金的余額。短期借款應(yīng)按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按照借款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算?！皯?yīng)付利息”是負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款應(yīng)付利息，記入本賬戶(hù)貸方；實(shí)際支付利息時(shí)，記入本賬戶(hù)借方；期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付而未付的利息。企業(yè)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表日，

25、按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目；償還短期借款本金、支付利息時(shí)，借記“短期借款”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。例453某有限責(zé)任公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2008年4月15日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款100 000元，存入銀行。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款l00 000貸：短期借款l00 000（二）應(yīng)付職工薪酬的核算1.應(yīng)付職工薪酬的涵義和組成內(nèi)容（1）應(yīng)付職工薪酬的概念應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的酬勞以及其他相關(guān)支出。職工的范圍包括：與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼

26、職和臨時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但在企業(yè)的打算、領(lǐng)導(dǎo)和操縱下提供類(lèi)似服務(wù)的人員。（2）職工薪酬的內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。職工福利費(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。住房公積金，是指企業(yè)在職工工作年限內(nèi)，為職工按月交存、長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄、歸職工個(gè)人所有、專(zhuān)項(xiàng)用于職工住房支出的資金。工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)依照工會(huì)法等有關(guān)規(guī)定，按每月全部職工工資總額的一定比例計(jì)提，向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)和用于職工教

27、育培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)。非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工適用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓舞職工自愿同意裁減而給予職工的補(bǔ)償。2.應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（1）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，依照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（即辭退福利）全部計(jì)入當(dāng)期損益。具體應(yīng)分不下列情況處

28、理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建筑固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。上述兩項(xiàng)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理可能當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于可能金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于可能金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。按照2007年1月1日起施行的企業(yè)財(cái)務(wù)通則和關(guān)于實(shí)施修訂后的有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)會(huì)200748號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)

29、不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。3.應(yīng)付職工薪酬的核算為了核算企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)。企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬，記入本賬戶(hù)貸方；企業(yè)發(fā)放給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼及福利費(fèi)，按規(guī)定交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于職工培訓(xùn)等，記入本賬戶(hù)借方；期末余額在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付而未付的職工薪酬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門(mén)人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；應(yīng)由在建工

30、程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；治理部門(mén)人員、銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“治理費(fèi)用”或“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)等，從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬醫(yī)療費(fèi)、個(gè)人所得稅）等，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目；支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)活動(dòng)和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）”科目，貸記“銀行存款”等科目；按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)

31、費(fèi)（或住房公積金）”科目，貸記“銀行存款”科目。例454 2008年3月，甲公司當(dāng)月發(fā)放工資2 680 000元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人職員資l 800 000元；生產(chǎn)部門(mén)治理人職員資250 000元；公司治理部門(mén)人職員資300 000元；公司專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人職員資200 000元；從事建筑廠房人職員資l30 000元。依照所在地政府規(guī)定，公司分不按照職工工資總額的10%、12%、2%和l0.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。交納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金治理機(jī)構(gòu)。依照2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司可能2008年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)金額為職工工資總額的2%

32、，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分不按照職工工資總額的2%和2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。應(yīng)計(jì)人生產(chǎn)成本的職工薪酬金額1 800 0001 800 000（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）=2 538 000（元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額250 000250 000（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）352 500（元）應(yīng)計(jì)入治理費(fèi)用的職工薪酬金額.300 000300 000（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）423 000（元）應(yīng)計(jì)人銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額200 000200 000（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）282 00

33、0（元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額130 000130 000（10%12%2%10.5%2%2%2.5%）183 300（元） 公司在分配、確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本2 538 000制造費(fèi)用352 500治理費(fèi)用423 000銷(xiāo)售費(fèi)用282 000在建工程l83 300貸：應(yīng)付職工薪酬工資薪金 2 680 000職工福利53 600社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 643 200住房公積金 281 400工會(huì)經(jīng)費(fèi)53 600職工教育經(jīng)費(fèi)67 000企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)依照受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，

34、借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“治理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放給職工時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)依照受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“治理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目；同時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。難以認(rèn)定受益

35、對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。例455甲公司（一般納稅人）為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)。2008年2月，公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。每人發(fā)放一臺(tái)空調(diào)。公司共有職工200人，其中生產(chǎn)工人l50人，車(chē)間治理人員20人，廠部治理人員30人。該型號(hào)空調(diào)的每臺(tái)不含稅售價(jià)為5 800元，單位成本為4200元，增值稅率為l7%。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額l505 800（117%）1 017 900（元）計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額205 800（117%）135 720（元）計(jì)入治理費(fèi)用的職工薪酬金額305 800（117%）2

36、03 580（元）借：生產(chǎn)成本l 017 900制造費(fèi)用l35 720治理費(fèi)用203 580貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利l 357 200（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 l 357 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l l60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）197 200借；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 840 000貸：庫(kù)存商品 840 0002009年上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試學(xué)習(xí)講義會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（二十）（三）應(yīng)付及預(yù)收賬款的核算1.應(yīng)付賬款的核算（1）應(yīng)付賬款核算的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和同意勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)刻應(yīng)為商品物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時(shí)刻。為

37、了核算應(yīng)付賬款的形成及其償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸方登記企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料物資、同意勞務(wù)等所形成的應(yīng)付未付款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或沖銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款；余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付賬款。企業(yè)應(yīng)付各種賠款、應(yīng)付租金、應(yīng)付存入保證金等，不在本賬戶(hù)核算，在其他應(yīng)付款中核算。（2）應(yīng)付賬款的核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，應(yīng)依照有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票等）上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值，借記“原材料”等賬戶(hù)，按應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)；企業(yè)同意供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付而未付款項(xiàng)，應(yīng)依照供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“生產(chǎn)

38、成本”、“治理費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)；交易涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理；償還應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或沖銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記有關(guān)賬戶(hù)。例4-56某一般納稅企業(yè)向B公司購(gòu)入材料一批，貨款80000元，增值稅13600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付（存貨采納實(shí)際成本核算）。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料80 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600貸：應(yīng)付賬款B公司94000若上述款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付，則該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款B公司94000貸：銀行存款94000例4-

39、57依照供電部門(mén)通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48000元，其中生產(chǎn)車(chē)間電費(fèi)32000元，企業(yè)行政治理部門(mén)電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。借：制造費(fèi)用32000治理費(fèi)用16000貸；應(yīng)付賬款供電部門(mén)48000有些應(yīng)付賬款由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或者其他緣故，企業(yè)無(wú)法支付該筆應(yīng)付的款項(xiàng)。關(guān)于無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)按其賬面余額列入營(yíng)業(yè)外收入處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。2.預(yù)收賬款的核算（1）預(yù)收賬款核算的內(nèi)容預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。依照購(gòu)銷(xiāo)合同的規(guī)定，銷(xiāo)貨企業(yè)可向購(gòu)貨企業(yè)先收取一部分貨款，待向?qū)Ψ桨l(fā)貨后再收取其余貨款。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，就成為企業(yè)

40、的負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以物資或者提供勞務(wù)償付。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。該賬戶(hù)貸方登記預(yù)收貨款的數(shù)額和購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款的數(shù)額；借方登記企業(yè)向購(gòu)貨方發(fā)貨后沖銷(xiāo)的預(yù)收貨款數(shù)額和退回購(gòu)貨方多付貨款的數(shù)額；余額一般在貸方，表示已預(yù)收貨款但尚未向購(gòu)貨方發(fā)貨或者尚未提供的勞務(wù)的數(shù)額。預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，能夠不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)貸方核算。（2）預(yù)收賬款的核算企業(yè)按規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)；將物資交給購(gòu)貨方時(shí)，按售價(jià)及增值稅，借記“預(yù)收賬款

41、”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)；收到購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)；向購(gòu)貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。例4-58某一般納稅企業(yè)與D企業(yè)簽訂供貨合同，供貨金額100000元，增值稅額17000元。D企業(yè)先付全部款項(xiàng)的40%，余款交貨后付清。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）預(yù)收40%貨款時(shí)借：銀行存款46800貸：預(yù)收賬款D企業(yè)46800（2）按合同規(guī)定，向D企業(yè)發(fā)出物資，確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款D企業(yè)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000（3）

42、收到D企業(yè)補(bǔ)付的欠款時(shí)借：銀行存款70200貸：預(yù)收賬款D企業(yè)702003.其他應(yīng)付款的核算（1）其他應(yīng)付款核算的內(nèi)容其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，包括應(yīng)付租入包裝物的租金、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金、出租或出借包裝物收取的押金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，余額在貸方，表示應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。（2）其他應(yīng)付款的核算企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)；支付或退回有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。例4-

43、59某企業(yè)出租包裝箱一批，收取押金5000元，存入銀行。出租期滿(mǎn)收回該批包裝箱，并退還原收取的押金。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）收取包裝物押金時(shí)借：銀行存款5000貸：其他應(yīng)付款存入保證金5000（2）收回包裝物，退還押金時(shí)借：其他應(yīng)付款存入保證金5000貸：銀行存款5000（四）應(yīng)繳增值稅的核算增值稅是就物資和勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售物資，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口物資的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照條例規(guī)定交納增值稅。增值稅暫行條例規(guī)定：增值稅為價(jià)外稅，依照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人可劃分為一般納稅人

44、和小規(guī)模納稅人。1.應(yīng)交增值稅核算的賬戶(hù)設(shè)置為了核算一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確認(rèn)、抵扣、轉(zhuǎn)出及繳納等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)內(nèi)，分不設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄，并采納多欄式明細(xì)賬。“未交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)，核算一般納稅企業(yè)月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交而未交增值稅或多交的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶(hù)，采納三欄式明細(xì)賬即可。 2.小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅企業(yè)具有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)

45、稅勞務(wù)，一般情況下，只能開(kāi)具一般發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；二是銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易方法計(jì)算應(yīng)交增值稅額，即：應(yīng)交增值稅額銷(xiāo)售額征收率；三是銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)交增值稅額。采納銷(xiāo)售額和應(yīng)交增值稅合并定價(jià)方法的，應(yīng)還原為不含增值稅的銷(xiāo)售額，其計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征收率） 依照小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中：一是購(gòu)進(jìn)物資或者同意應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，直接計(jì)入有關(guān)購(gòu)入物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本；二是銷(xiāo)售收入應(yīng)按不含稅價(jià)格計(jì)算；三是只設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)，賬戶(hù)中不設(shè)置專(zhuān)欄。例4-60眾興公司被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%，現(xiàn)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入原材

46、料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)（采納實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算）。借：在途物資117000貸：銀行存款117000（2）銷(xiāo)售A產(chǎn)品500件，開(kāi)出的一般發(fā)票中注明含稅價(jià)格為92700元，收到三個(gè)月到期的不帶息銀行承兌匯票。銷(xiāo)售收入=92700（1+3%）=90000（元）應(yīng)交增值稅額=900003%=2700（元）借：應(yīng)收票據(jù)92700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2700（3）以銀行存款繳納增值稅2700元。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅2700貸：銀行存款27003.一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理一般納

47、稅企業(yè)有三個(gè)特點(diǎn)：一是銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二是購(gòu)入物資或者同意應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額能夠用銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣；假如當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，能夠結(jié)轉(zhuǎn)至下期接著抵扣，假如當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的余額為企業(yè)的應(yīng)交增值稅額。三是銷(xiāo)售額不包括其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假如企業(yè)銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采納銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法，應(yīng)還原為不含稅銷(xiāo)售額，其計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1增值稅稅率），并按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。依照一般納稅企業(yè)的特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有三個(gè)要點(diǎn)：一是在購(gòu)進(jìn)時(shí)期，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅分離，價(jià)與稅分離的依據(jù)為增值稅專(zhuān)用

48、發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅款，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)入物資或者應(yīng)稅勞務(wù)的成本，屬于增值稅額部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。二是在銷(xiāo)售時(shí)期，銷(xiāo)售價(jià)格中不含稅；假如定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅的價(jià)格作為銷(xiāo)售收入，向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。三是一般納稅企業(yè)只有取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、進(jìn)口物資已交納增值稅的完稅憑證、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或者收購(gòu)廢舊物資的專(zhuān)用收購(gòu)憑證以及可據(jù)以作為扣稅依據(jù)的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)等憑證時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額才能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。（1）一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)物資、同意應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資、同意應(yīng)稅勞務(wù)，按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（或完稅憑證）上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

49、項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或加工修理等物資成本的金額，借記“在途物資”等賬戶(hù)；按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)。購(gòu)入物資發(fā)生退回，作相反的會(huì)計(jì)處理。例4-61某公司為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，公司開(kāi)出承兌期限為2個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。該公司采納實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。借：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500銷(xiāo)售物資、提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅企業(yè)銷(xiāo)售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收

50、入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按銷(xiāo)售收入和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目；按照顧收或者實(shí)際收到的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回作相反的會(huì)計(jì)處理。例4-62某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%，該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售商品一批，不含稅銷(xiāo)售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。借：銀行存款175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25500例4-63某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1000個(gè)，每個(gè)收取含稅加工費(fèi)35.10元?？铐?xiàng)已收到，并存

51、入銀行。銷(xiāo)售額=35.101000（1+17%）=30000（元）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3000017%=5100（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100 例4-64A、B兩公司均為一般納稅企業(yè)，B公司因品種不符合要求，把原A公司提供的商品予以退回。該商品原售價(jià)70000元，增值稅額11900元。A公司收到了退貨，B公司收到了退款。A公司商品被退回時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）11900貸：銀行存款81900結(jié)轉(zhuǎn)退回商品的成本時(shí)，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶(hù)。B公司退貨時(shí)的會(huì)

52、計(jì)分錄如下：借：銀行存款81900貸：原材料（或在途物資）70000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900 購(gòu)入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，可按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。作會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)依照有關(guān)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶(hù)，按買(mǎi)價(jià)扣除計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)；按支付或應(yīng)付的買(mǎi)價(jià)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。 例4-65某公司收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品一批，收購(gòu)發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為500

53、000元，以現(xiàn)金支付，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。進(jìn)項(xiàng)稅額=500 00013%=65 000（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品435 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 65 000貸：庫(kù)存現(xiàn)金500 000視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)、托付加工或購(gòu)買(mǎi)的物資分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、托付加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售行為，需要計(jì)算繳納增值稅。例4-66甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，本期以一批自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)另一公司投資，該批產(chǎn)品的成本為100 000元，售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為120 000元，雙方協(xié)議按該批產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)（假定該協(xié)議價(jià)是公允的），則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：產(chǎn)品對(duì)外投資計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=120 00017%=20 400（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資140 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 20 400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100 000貸：庫(kù)存商品100 000 不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理增值稅暫行條例及事實(shí)上施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)物資或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)物資及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常