稅法（第四版）項目六其他稅種稅法（上）

1、稅法（第四版） 項目六 其他稅種稅法（上）【職業(yè)能力目標】（1）能判定哪些業(yè)務應繳納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料計算城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加，能確定城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。（2）能判定哪些業(yè)務應繳納土地增值稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料計算土地增值稅，能確定土地增值稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。（3）能判定哪些業(yè)務應繳納房產(chǎn)稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料計算房產(chǎn)稅，能確定房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點?！韭殬I(yè)能力目標】（4）能判定哪些業(yè)務應繳納資源稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料計算資源稅，

2、能確定資源稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。（5）能判定哪些業(yè)務應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料計算城鎮(zhèn)土地使用稅，能確定城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點。（6）能判定哪些業(yè)務應繳納耕地占用稅，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料計算耕地占用稅，能確定耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點?！卷椖恳鞘芯S護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計算】位于縣城的甲實木地板廠為增值稅一般納稅人，本年7月向農(nóng)民收購原木30噸，收購憑證上注明收購價款40萬元，直接將其運往位于市區(qū)的乙企業(yè)，委托其加工成未上漆的素板，支付不含稅運費2萬元，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，另支付

3、給乙企業(yè)不含稅加工費6萬元，取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。當月乙企業(yè)加工完畢，甲實木地板廠收回后領(lǐng)用60%繼續(xù)生產(chǎn)高級實木地板，當月生產(chǎn)高級實木地板1 800箱，銷售1 400箱，取得不含稅銷售額360萬元，另將剩余的400箱用于職工福利。已知乙企業(yè)無同類地板的銷售價格，實木地板的消費稅稅率為5%?！救蝿找蟆坑嬎慵讓嵞镜匕鍙S當月應繳納（不含被代收代繳的）的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。【項目引例解析】見本項目任務一的“附：教育費附加和地方教育附加”。 任務一 城市維護建設稅法【任務引例】一、城市維護建設稅的基本原理認知（一）城市維護建設稅的含義城市維護建設稅是對在中華人民共和國

4、境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收的一種稅。（二）城市維護建設稅的發(fā)展現(xiàn)行城市維護建設稅法的基本規(guī)范，是1985年2月8日國務院發(fā)布并于同年1月1日實施的中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例，2011年1月8日根據(jù)國務院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定進行了修訂。2020年8月11日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了中華人民共和國城市維護建設稅法，將于2021年9月1日起施行。（三）城市維護建設稅的特點二、城市維護建設稅納稅人和征稅對象的確定（一）城市維護建設稅納稅人的確定城市維護建設稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人。 單位包括國有企業(yè)、

5、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位；個人包括個體工商戶以及其他個人。代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅。（二）城市維護建設稅征稅對象的確定城市維護建設稅是以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額和出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額為計稅依據(jù)的，隨增值稅、消費稅同時征收，其本身沒有特定的征稅對象，其征管方法也完全比照增值稅、消費稅的有關(guān)規(guī)定辦理。 三、城市維護建設稅應納稅額的計算（一

6、）城市維護建設稅計稅依據(jù)的確定 城市維護建設稅的計稅依據(jù)為納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額和出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。城市維護建設稅的計稅依據(jù)應當按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。 （二）城市維護建設稅稅率的判定 城市維護建設稅采用比例稅率。按納稅人所在地的不同，設置三檔差別比例稅率。納稅人所在地稅率市區(qū)7%縣城或者鎮(zhèn)5%市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)以外的其他地區(qū)1%城市維護建設稅的適用稅率，應當按照納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納增值稅、消費稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅：（1）由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位

7、和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；（2）流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納增值稅、消費稅的，其城市維護建設稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。（三）城市維護建設稅優(yōu)惠政策的運用 城市維護建設稅原則上不單獨減免，但因城市維護建設稅又具有附加稅性質(zhì)，當主稅（增值稅、消費稅）發(fā)生減免時，城市維護建設稅相應發(fā)生稅收減免。（1）城市維護建設稅按減免后實際繳納的增值稅、消費稅稅額計征，即隨增值稅、消費稅的減免而減免。（2）對由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生退稅的，可同時退還已征收的城市維護建設稅。但對出口貨物、勞務和跨境銷售服務、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅

8、、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。（3）對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅，一律不退（返）還。（4）對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。（5）根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對重大公共基礎設施建設、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。（四）城市維護建設稅應納稅額的計算城市維護建設稅納稅人的應納稅額大小是由納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額決定的，其計算公式為：應納稅額=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額和出口貨物、勞務或者

9、跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額適用稅率四、城市維護建設稅的征收管理 （一）城市維護建設稅的征收管理要求1.城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納；城市維護建設稅的扣繳義務人為負有增值稅、消費稅扣繳義務的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設稅。2.城市維護建設稅的納稅期限城市維護建設稅按月或者按季計征。不能按固定期限計征的，可以按次計征。實行按月或者按季計征的，納稅人應當于月度或者季度終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。實行按次計征的，納稅人應當于納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳

10、納稅款。 3.城市維護建設稅的納稅地點納稅人繳納增值稅、消費稅的地點，就是該納稅人繳納城市維護建設稅的地點，但是下列情況除外：（1）代扣代繳、代收代繳“增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城市維護建設稅的納稅地點在代扣、代收地。（2）跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井所在地繳納。因此，各油井應納的城市維護建設稅，應由核算單位計算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅的同時，一并繳納城市維護建設稅。（3）對流動經(jīng)營等無固定

11、納稅地點的單位和個人，城市 維護建設稅應隨同增值稅、消費稅在經(jīng)營地按適用稅率繳納。（4）納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出租不動產(chǎn)的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。（二）城市維護建設稅的納稅申報 納稅人對城市維護建設稅進行納稅申報時，應當根據(jù)不同的情形分別填報“增值稅及附加稅費預繳表附列資料（附加稅費情況表）（略），以及“增值稅及附加稅費預繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）（附加稅費情況表）”（見表2-8），以及“增值稅及附加稅費申

12、報表（一般納稅人適用）”（見表2-9）；增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費情況表）”（見表2-10），以及“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）”（見表2-11）；消費稅附加稅費計算表（見表3-4），以及“消費稅及附加稅費申報表”(見表3-5)。附：教育費附加和地方教育附加 一、教育費附加和地方教育附加的認知（一） 教育費附加和地方教育附加繳納人的確定代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是教育費附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務人。教育費附加和地方教育附加的繳納人是在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人。自2010年12

13、月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收教育費附加。（二） 教育費附加和地方教育附加計征對象的確定教育費附加和地方教育附加以納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額和出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額為計征依據(jù)，隨增值稅、消費稅同時征收，其本身沒有特定的計征對象，其征管方法也完全比照增值稅、消費稅的有關(guān)規(guī)定辦理。二、教育費附加和地方教育附加的計算（一）教育費附加和地方教育附加計征依據(jù)的確定教育費附加和地方教育附加的計征依據(jù)，為依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額和出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額。教育費附加和地方教育附加的計征依據(jù)應當按照規(guī)定扣除期末

14、留抵退稅退還的增值稅稅額。(二) 教育費附加和地方教育附加的征收率教育費附加的征收率曾幾經(jīng)變化。1986年開征時，規(guī)定為1%；1990年5月國務院關(guān)于修改征收教育費附加的暫行規(guī)定的決定中規(guī)定為2%；按照1994年2月7日國務院關(guān)于教育費附加征收問題的緊急通知的規(guī)定，現(xiàn)行教育費附加征收率為3%。地方教育附加的征收率統(tǒng)一為2%。(三) 教育費附加和地方教育附加優(yōu)惠政策的運用（1）教育費附加和地方教育附加按減免后實際繳納的增值稅、消費稅稅額計征,即隨增值稅、消費稅的減免而減免（出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額除外）。（2）對由于減免增值稅、消費稅而發(fā)生退稅的,可同時退還已征收的

15、教育費附加和地方教育附加。但對出口貨物、勞務和跨境銷售服務、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅、消費稅的,不退還已繳納的教育費附加和地方教育附加。（3）對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨增值稅、消費稅附征的教育費附加和地方教育附加，一律不退（返）還。（4）對國家重大水利工程建設基金免征教育費附加和地方教育附加。（四）教育費附加和地方教育附加繳納額的計算教育費附加和地方教育附加繳納額的計算公式分別為：應納教育費附加=納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額和出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額征收率（3%）應納地方教育附加=納稅人依法實際繳納

16、的增值稅、消費稅稅額和出口貨物、勞務或者跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額征收率（2%）三、教育費附加和地方教育附加的征收管理（一）教育費附加和地方教育附加的繳納義務發(fā)生時間教育費附加和地方教育附加的繳納義務發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納；教育費附加和地方教育附加的扣繳義務人為負有增值稅、消費稅扣繳義務的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳教育費附加和地方教育附加。（二）教育費附加和地方教育附加的繳納期限教育費附加和地方教育附加按月或者按季計征。不能按固定期限計征的，可以按次計征。實行按月或者按季計征的，納稅人應當于月度或者季度終了之日起1

17、5日內(nèi)申報并繳納稅款。實行按次計征的，納稅人應當于納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。（二）教育費附加和地方教育附加的繳納地點納稅人繳納增值稅、消費稅的地點，就是該納稅人繳納教育費附加和地方教育附加的地點。但是下列情況除外：代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，同時也是教育費附加和地方教育附加的代扣代繳、代收代繳義務人，其教育費附加和地方教育附加的征納地點在代扣、代收地。（1）跨省開采的油田，下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在一個省內(nèi)的，其生產(chǎn)的原油，在油井所在地繳納增值稅，其應納稅款由核算單位按照各油井的產(chǎn)量和規(guī)定稅率，計算匯撥各油井所在地繳納。（2）納稅人跨地區(qū)提供建筑服務、銷售和出

18、租不動產(chǎn)的，應在建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設稅和教育費附加。（4）對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，教育費附加和地方教育附加應隨同增值稅、消費稅在經(jīng)營地繳納。（3）（四）教育費附加和地方教育附加的申報實務 納稅人對教育費附加和地方教育附加進行申報時，應當根據(jù)不同的情形分別填報“增值稅及附加稅費預繳表附列資料（附加稅費情況表）（略），以及“增值稅及附加稅費預繳表”（略）；“增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）（附加稅費情況表）”（見表2-8），以及“增值稅及附加稅

19、費申報表（一般納稅人適用）”（見表2-9）；增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）（附加稅費情況表）”（見表2-10），以及“增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）”（見表2-11）；消費稅附加稅費計算表（見表3-4），以及“消費稅及附加稅費申報表”（見表3-5）。 任務二 土地增值稅法 【任務引例】一、土地增值稅的基本原理認知（一）土地增值稅的含義（二）土地增值稅的發(fā)展現(xiàn)行土地增值稅法的基本規(guī)范，是1993年12月13日國務院頒布的中華人民共和國土地增值稅暫行條例，以及1995年1月27日財政部頒布的中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則。土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土

20、地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。（三）土地增值稅的特點二、土地增值稅納稅人和征稅范圍的確定 （一）土地增值稅納稅人的確定 土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。（二）土地增值稅征稅范圍的確定 土地增值稅的基本征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；存量房地產(chǎn)的買賣。轉(zhuǎn)讓非國有土地使用權(quán)以及國有土地出讓均不征收土地增值稅。1.屬于土地增值稅征稅范圍的情況（應征）2.不屬于土地增值稅征稅范圍的情況（不征）3.免征土地增值稅的情況（免征或暫免征收）（1）個人互換自有

21、居住用房地產(chǎn)；（2）合作建房建成后按比例分房自用； （3）與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無關(guān)的投資聯(lián)營，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資企業(yè)；（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中；（5）因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)；（6）個人轉(zhuǎn)讓居住滿五年以上的房地產(chǎn)；（7）建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20的；（8）因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。三、土地增值稅應納稅額的計算（一）土地增值稅計稅依據(jù)的確定土地增值稅的計稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額。而土地增值額為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除土地增值稅暫行條例規(guī)定扣除項目金額后的余額

22、。1.應稅收入的確定。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應稅收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟利益，從形式上看包括貨幣收入、實物收入和其他收入。非貨幣收入要折合成貨幣金額計入收入總額。為方便納稅人，簡化土地增值稅預征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預征計征依據(jù)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營改增后進行房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算時，按以下方法確定應稅收入：土地增值稅預征的計征依據(jù)=預收款-應預繳增值稅稅款【任務引例解析】2.納稅人從轉(zhuǎn)讓收入中減除的扣除項目（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓），包括地價款和取得土地使

23、用權(quán)時按國家規(guī)定繳納的費用。（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%；納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出并能提供金融機構(gòu)貸款證明的：（3）房地產(chǎn)開發(fā)費用（適用新建房轉(zhuǎn)讓），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務費用。房地產(chǎn)開發(fā)費用的計算方法如下：納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)貸款證明的（也包含全部使用自有資金的無借款的情況）：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構(gòu)借款，又有其他借款的，其

24、房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述、項所述的兩種辦法。最多允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）10% （4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓），營改增后，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括城市維護建設稅、印花稅（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅可以在此扣除；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于印花稅包含在管理費用中且通過管理費用扣除，故不能在此重復扣除）。教育費附加視同稅金扣除。營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算

25、抵扣的，可以計入扣除項目。營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際繳納的城市維護建設稅、教育費附加，凡能夠按清算項目準確計算的，允許據(jù)實扣除。凡不能按清算項目準確計算的，則按該清算項目預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營改增后進行房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算時，按以下方法確定與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：（5）財政部規(guī)定的其他扣除項目（適用新建房轉(zhuǎn)讓）：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）20%特別注意：此項加計扣除金額對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有效，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不享受此項政策；取得土地

26、使用權(quán)后未經(jīng)開發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計扣除。（6）舊房及建筑物的評估價格（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）。稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。評估價格=重置成本價成新度折扣率納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，根據(jù)取得土地使用權(quán)所支付的金額、新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個

27、月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的可以視同為一年。營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，中華人民共和國土地增值稅暫行條例第六條第一、三項規(guī)定的扣除項目的金額按照下列方法計算：提供的購房憑據(jù)為營改增前取得的營業(yè)稅發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額（不扣減營業(yè)稅）并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。 a提供的購房憑據(jù)為營改增后取得的增值稅普通發(fā)票的，按照發(fā)票所載價稅合計金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。 b提供的購房發(fā)票為營改增后取得的增值稅專用發(fā)票的，按照發(fā)票所載不含增值稅金額加上不允許抵扣的增值稅進項稅額之和，并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止

28、每年加計5%計算。 c對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)時所支付的金額。（二）土地增值稅稅率的判定土地增值稅采用四級超率累進稅率。與超額累進稅率相 比，超額累進稅率累進依據(jù)為絕對數(shù)；超率累進稅率累進依據(jù)為相對數(shù)。本稅種的累進依據(jù)為增值額與扣除項目金額之間的比率。（三）土地增值稅優(yōu)惠政策的運用 （1）建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。（2）因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。（3）因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。（4）個人因工作調(diào)動或改善居住條件轉(zhuǎn)讓原

29、自用房的，依原房產(chǎn)使用時間長短確定免稅或減半征稅：居住年限未滿3年的，按規(guī)定計征；居住年限滿3年未滿5年的，減半征稅；居住年限滿5年或5年以上的，免予征收土地增值稅。從2008年11月1日起，對個人銷售住房暫免征收土地增值稅。（四）土地增值稅應納稅額的計算 計算土地增值稅應納稅額的步驟和公式如下： 第一步，計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額。 第二步，計算規(guī)定扣除項目金額。 第三步，用轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額減除規(guī)定扣除項目金額計算土地增值額。 土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額-規(guī)定扣除項目金額 第四步，計算土地增值額與規(guī)定扣除項目金額之間的比例，以確定適用稅率和速算扣除系數(shù)。 第五步，套用公式計算土地增值稅應納

30、稅額。其公式為： 土地增值稅應納稅額=土地增值額適用稅率-規(guī)定扣除項目金額速算扣除系數(shù)（五）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的清算1.土地增值稅的清算單位土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算。開發(fā)項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的，應分別計算增值額。2.土地增值稅的清算條件（1）符合下列情形之一的，納稅人應進行土地增值稅清算： （2）符合下列情形之一的，主管稅務機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85以上，或該比例雖未超過85，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或

31、自用的；納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；取得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；省稅務機關(guān)規(guī)定的其他情況。 3.非直接銷售和自用房地產(chǎn)的收入確定（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認：（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。（3）土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入；未開具發(fā)

32、票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應在計算土地增值稅時予以調(diào)整。4.土地增值稅的核定征收房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一的，稅務機關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的當?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負情況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅：5.清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理在土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應按規(guī)定進行土地增值稅的納稅申報，扣除項目金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。6.土地增值稅清算后應補繳的土地增值稅加收滯納

33、金納稅人按規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅在主管稅務機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補繳的，不加收滯納金。 單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額清算的總建筑面積四、土地增值稅的征收管理（一）土地增值稅的征收管理要求1.土地增值稅的納稅期限土地增值稅的納稅人應在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。2.土地增值稅的納稅地點 土地增值稅的納稅人應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人

34、轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。在實際工作中，納稅地點的確定又可分為以下兩種情況：（二）土地增值稅的納稅申報 納稅人對土地增值稅進行納稅申報時，應當填報“土地增值稅稅源明細表”（略）、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表”（見表6-3）、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。任務三 房產(chǎn)稅法 【任務引例】一、房產(chǎn)稅的基本原理認知（一）房產(chǎn)稅的含義房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。（二）房產(chǎn)稅的發(fā)展1984年進行工商稅制全面改革，重新恢復對房產(chǎn)征稅。1986年9月15日，國務院正式發(fā)布了中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行

35、條例，從當年10月1日開始施行。（三）房產(chǎn)稅的特點二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍的確定（一）房產(chǎn)稅納稅人的確定 房產(chǎn)稅的納稅人是指在中華人民共和國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人，具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。（1）產(chǎn)權(quán)屬于國家的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人。（2）產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。（3）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。（4）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。（5）產(chǎn)權(quán)未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。 （6）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位

36、及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅，但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅征稅范圍的確定房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)，即有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可提供人們在其中生產(chǎn)、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。三、房產(chǎn)稅應納稅額的計算 （一）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的確定及稅率的判定 1.從價計征的計稅依據(jù)及稅率從價計征的計稅依據(jù)為按照房產(chǎn)原值一次減除10%30%損耗后的余值（扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）

37、。從價計征的年稅率為1.2%。對于房產(chǎn)原值的規(guī)定主要有以下幾點：（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在會計賬簿中“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。（2）房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。（3）納稅人對原有房屋進行改建、擴施，要相應增加房屋的原值。2.從租計征的計稅依據(jù)及稅率從租計征的計稅依據(jù)為租金收入（包括實物收入和貨幣收入）。以勞務或其他形式抵付房租收入的，按當?shù)赝惙慨a(chǎn)租金水平確定。從租計征的稅率為12%。【任務引例解析】（二）房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策的運用 （1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但對出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務使用的生產(chǎn)、營業(yè)用

38、房，不屬于免稅范圍。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位（全額或差額預算管理的事業(yè)單位），本身業(yè)務范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對于其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務、業(yè)務的用房，應照章納稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院飲食部、茶社、照相館等所使用的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應照章納稅。（4）個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應照章納稅。（5）央行（含外管局）所屬分支機構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（6）在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚

39、和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應從基建單位接收的次月起，照章納稅。（7）經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。（三）房產(chǎn)稅應納稅額的計算四、房產(chǎn)稅的征收管理（一）房產(chǎn)稅的征收管理要求 1.房產(chǎn)稅的納稅義務發(fā)生時間 2.房產(chǎn)稅的納稅期限房產(chǎn)稅按年計算，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。一般可采取按季或半年繳納，按季繳納的可在1月份、4月份、7月份、10月份繳納；按半年繳納的可在1月份、7月份繳納；稅額比較大的，可按月繳納；個人出租房產(chǎn)的，可按次繳納。3.房產(chǎn)稅的納稅地點 房產(chǎn)稅

40、在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關(guān)繳納。（二）房產(chǎn)稅的納稅申報納稅人對房產(chǎn)稅進行納稅申報時，應當填報“城鎮(zhèn)土地使用稅 房產(chǎn)稅稅源明細表”（略）、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表”（見表6-3）、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。任務四 資源稅法 一、資源稅的基本原理認知（一）資源稅的含義資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位與個人課征的一種稅。它屬于對自然資源占用課稅的范疇。（二）資源稅的發(fā)展現(xiàn)行資源稅法的基本規(guī)范，是2019年8月26日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議通過中華人

41、民共和國資源稅法，該法自2020年9月1日起施行。1993年12月25日國務院發(fā)布的中華人民共和國資源稅暫行條例同時廢止。二、資源稅納稅人和稅目的確定（一）資源稅納稅人的確定 資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人。對資源稅納稅義務人的理解，應注意以下三點：（1）資源稅規(guī)定僅對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應稅產(chǎn)品開采或生產(chǎn)的單位和個人征收，進口的相關(guān)產(chǎn)品不征收資源稅。（2）資源稅納稅義務人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。（3）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。（二）資源稅

42、征稅范圍的確定我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類：（1）能源礦產(chǎn)，包括：原油；天然氣、頁巖氣、天然氣水合物；煤；煤成（層）氣；鈾、釷；油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤；地熱。（2）金屬礦產(chǎn)，包括：黑色金屬和有色金屬。（3）非金屬礦產(chǎn)，包括：礦物類、巖石類和寶玉石類。（4）水氣礦產(chǎn)，包括：二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣；礦泉水。（5）鹽，包括：鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽；天然鹵水；海鹽。納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，應當依照中華人民共和國資源稅法的規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。（三）資源稅稅目的確定資源稅的稅目、稅率，依照資源稅稅目稅率表執(zhí)行。三、資源稅

43、應納稅額的計算（一）資源稅計稅依據(jù)的確定資源稅按照資源稅稅目稅率表實行從價計征或者從量計征。資源稅稅目稅率表中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。實行從價計征的，應納稅額按照應稅資源產(chǎn)品（以下稱應稅產(chǎn) 品）的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。應稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。1.資源稅從價定率征收的計稅依據(jù)資源稅從價定率征收的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額。（1）關(guān)于銷售額的認定。資源稅應稅產(chǎn)品（以下簡稱

44、應稅產(chǎn)品）的銷售額，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。 （2）原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦的,可采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。其中，成本法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額+

45、原礦加工為精礦的成本（1+成本利潤率）市場法公式為：精礦銷售額=原礦銷售額換算比換算比=同類精礦單位價格（原礦單位價格選礦比）選礦比=加工精礦耗用的原礦數(shù)量精礦數(shù)量原礦銷售額不包括從礦區(qū)到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。2.資源稅從量定額征收的計稅依據(jù)資源稅從量定額征收的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。銷售數(shù)量的具體規(guī)定為：（1）銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產(chǎn)品數(shù)量。（2）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。（二）資源稅稅率的判定 資源稅稅目稅率參考

46、教材。（三）資源稅優(yōu)惠政策的運用 1.有下列情形之一的，免征資源稅： （1）開采原油以及在油田范圍內(nèi)運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣； （2）煤炭開采企業(yè)因安全生產(chǎn)需要抽采的煤成（層）氣；（3）青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料。 2.有下列情形之一的，減征資源稅： （1）從低豐度油氣田開采的原油、天然氣，減征20%資源稅； （2）高含硫天然氣、三次采油和從深水油氣田開采的原 油、天然氣，減征30%資源稅； （3）稠油、高凝油減征40%資源稅； （4）從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品，減征30%資源稅。（5）自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅減征30%；

47、（6）自2014年12月1日至2023年8月31日，對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。 3.有下列情形之一的，省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征資源稅： （1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失； （2）納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。 這里的免征或者減征資源稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。 （四）資源稅應納稅額的計算資源稅的應納稅額，按照從價定率或者從量定額的辦法，分別以應稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以

48、納稅人具體適用的定額稅率計算。 納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應稅產(chǎn)品 的，應當分別核算不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。（3）納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由 的，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務機關(guān)可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。按其他納稅人最近時期同類

49、產(chǎn)品的平均銷售價格確定。按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）（1-資源稅稅率）按其他合理方法確定。（4）原煤加工為洗選煤的資源稅應納稅額的計算。納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額折算率適用稅率（5）已稅產(chǎn)品的稅務處理。（6）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務往來的稅務處理。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其計稅銷售額的

50、，稅務機關(guān)可以按照稅收征收管理法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行合理調(diào)整。四、資源稅的征收管理（一）資源稅的征收管理要求稅務機關(guān)與自然資源等相關(guān)部門應當建立工作配合機制，加強資源稅征收管理。 1.資源稅的納稅義務發(fā)生時間 資源稅在應稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。具體來說：（1）納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當日。（2）納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間（3）納稅人銷售應稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當日。為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當日。（4）納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的，其納稅義務

51、發(fā)生時間（5）以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅為移送使用應稅產(chǎn)品的當日。在精礦銷售或自用時繳納資源稅。（6）納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。（7）以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，在應稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納資源稅。2.資源稅的納稅期限資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納

52、的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。3.資源稅的納稅地點（1）納稅人應當在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地的稅務機關(guān)申報繳納資源稅。（2）納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級稅務機關(guān)決定。（3）納稅人跨省開采資源稅應稅產(chǎn)品，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開采地的實際銷售（或者自用）額或數(shù)量及適用的稅率計算劃撥。（4）海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構(gòu)征收管理。（二）資源稅的納稅申報納稅人對資源稅進行納

53、稅申報時，應當填報資源稅稅源明細表”（略）、“財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表”（見表6-3）、“財產(chǎn)和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。任務五 城鎮(zhèn)土地使用稅法 【任務引例】一、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本原理認知（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的含義城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地和集體土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的發(fā)展現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅法的基本規(guī)范，是2013年12月國務院修訂的中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例、1988年10月國家稅務總局簽發(fā)的關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定及各省、直轄市、自治區(qū)制定的城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例細則等。（三）城鎮(zhèn)土地

54、使用稅的特點特點（1）征稅對象是國家所有和集體所有的土地；（3）實行差別幅度稅額。（2）征稅范圍較廣；二、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人和征稅范圍的確定（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確定城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊及其他單位。個人，包括個體工商戶及其他個人。具體規(guī)定如下：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的確定 城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例的規(guī)定，凡在城市縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地

55、，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。三、城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算（一）城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)的確定 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依 據(jù)，土地面積計量標準為每平方米。即稅務機關(guān)根據(jù)納稅人實際占用的土地面積，按照規(guī)定的稅額計算應納稅額，向納稅人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人實際占用的土地面積按下列方法確定：（二）城鎮(zhèn)土地使用稅稅率的判定城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差

56、別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額。大、中、小城市以公安部門登記在冊的非農(nóng)業(yè)正式戶口人數(shù)為依據(jù)，按照國務院頒布的城市規(guī)劃條例中規(guī)定的標準劃分。人口在50萬人以上者為大城市；人口在20萬50萬人之間者為中等城市；人口在20萬人以下者為小城市。經(jīng)濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的運用 1.城鎮(zhèn)土地使用稅減免的一般規(guī)定（1）國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地（僅指這些單位的辦公用地和公務用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的

57、土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地（公園、名勝古跡中附設的營業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館、索道公司等經(jīng)營用地均應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅）免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅510年。（7）由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（8）企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）對

58、機場飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地、場內(nèi)外通訊導航設施用地和飛行區(qū)四周排水防洪設施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。機場道路，區(qū)分為場內(nèi)、場外道路，場內(nèi)道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（10）對鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。【任務引例解析】2.城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定（包括但不限于）（1）凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關(guān)等單位使用鐵路、民航等單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）老年服務機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（7）對火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征城鎮(zhèn)土