大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)技巧

1、 大企業(yè)(qy)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與應(yīng)對(duì)技巧副教授、稅務(wù)師 1第一頁，共四十三頁。教學(xué)目的：1、讓大企業(yè)的財(cái)務(wù)人員了解國家稅務(wù)總局出臺(tái)的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理政策的主要精神；2、熟悉大企業(yè)在實(shí)際工作(gngzu)中出現(xiàn)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；3、通過實(shí)際案例掌握應(yīng)對(duì)技巧并做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。2第二頁，共四十三頁。主講內(nèi)容:一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)國稅發(fā)202290號(hào)的文件的出臺(tái)背景二、大企業(yè)稅務(wù)管理目前存在的問題及解決問題的思路和辦法(bnf)（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的概念（二）大企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題（三）大企業(yè)稅務(wù)管理的思路和方法三、具體存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和應(yīng)對(duì)技巧3第三頁，共四十三頁。 一、背景：

2、（一）從宏觀政策層面來看： 在國際金融危機(jī)的背景下，我國雖然已經(jīng)走過了最困難的時(shí)期，我國和世界經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了向好的變化，但經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定復(fù)蘇目前主要(zhyo)還是依靠政策拉動(dòng)，支持經(jīng)濟(jì)增長的內(nèi)生動(dòng)力還不強(qiáng)。4第四頁，共四十三頁。 （二） 2022年12月閉幕(b m)的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，2022年要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策。結(jié)合2022年的情況來看，2022年的財(cái)政收支壓力依然巨大。 這種情況下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。5第五頁，共四十三頁。 （三）從稅收監(jiān)管的壓力來看，審計(jì)署、財(cái)政部專員辦等外部監(jiān)管部門對(duì)稅務(wù)部門稅收征管情況的審計(jì)力度逐年加大，客觀上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)

3、法水平和優(yōu)化納稅(n shu)服務(wù)提出了更高的要求。 6第六頁，共四十三頁。 這兩個(gè)部門在實(shí)施審計(jì)工作中，往往采取重點(diǎn)審計(jì)稅務(wù)部門與延伸審計(jì)企業(yè)相結(jié)合的辦法，并有擴(kuò)大審計(jì)重點(diǎn)納稅戶范圍的趨勢(shì)。 而國家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收(shushu)政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督及稅收(shushu)執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。7第七頁，共四十三頁。也就是說，不論直接的還是間接的監(jiān)管壓力，都要求企業(yè)，特別是大企業(yè)比以往(ywng)要更加關(guān)注由稅務(wù)籌劃帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。8第八頁，共四十三頁。（四）從稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)(zhngdin)來看，國

4、家稅務(wù)總局新成立的大企業(yè)稅收管理司除了為大企業(yè)提供納稅服務(wù)外，“對(duì)大型企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控和管理，開展納稅評(píng)估，組織實(shí)施反避稅調(diào)查與日常檢查”也是其重要職責(zé)。 9第九頁，共四十三頁。 “大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”的理念2022年初才提出，不難推測(cè)，進(jìn)一步推動(dòng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必然是各級(jí)( j)稅務(wù)機(jī)關(guān)2022年的工作重點(diǎn)之一。 稅務(wù)局要以駐廠式調(diào)研的形式，促使企業(yè)更加重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并且要與企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 10第十頁，共四十三頁。二、目前大企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的問題(wnt)和解決的思路 目前需要高度關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大企業(yè)大體分三類： （一） 一類是外資企業(yè) （二）一類是國有企業(yè) （三）一

5、類是民營企業(yè) 11第十一頁，共四十三頁。9、 人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。2022/9/12022/9/1Thursday, September 1, 202210、低頭要有勇氣，抬頭要有低氣。2022/9/12022/9/12022/9/19/1/2022 10:21:23 PM11、人總是珍惜為得到。2022/9/12022/9/12022/9/1Sep-2201-Sep-2212、人亂于心，不寬余請(qǐng)。2022/9/12022/9/12022/9/1Thursday, September 1, 202213、生氣是拿別人做錯(cuò)的事來懲罰(chngf)自己。2022/9/12022/9

6、/12022/9/12022/9/19/1/202214、抱最大的希望，作最大的努力。01 九月 20222022/9/12022/9/12022/9/115、一個(gè)人炫耀什么，說明他內(nèi)心缺少什么。九月 222022/9/12022/9/12022/9/19/1/202216、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/9/12022/9/101 September 202217、一個(gè)人即使已登上頂峰，也仍要自強(qiáng)不息。2022/9/12022/9/12022/9/12022/9/1第十二頁，共四十三頁。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，因?yàn)?yn wi)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)均會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算的方

7、法直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)核算，因此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)于稅務(wù)一方面的管理。13第十三頁，共四十三頁。（一）大企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出(t ch)矛盾是：1、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；2、稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。3、大部分企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。14第十四頁，共四十三頁。 (二）解決的思路： 稅務(wù)局： 1、以定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的服務(wù)(fw)需求為導(dǎo)向，及時(shí)受理、協(xié)調(diào)解決定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的涉稅訴求，統(tǒng)一對(duì)外答復(fù)涉稅事項(xiàng)。 2、在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，為定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)提供個(gè)性化納稅服務(wù)，

8、滿足納稅人差別需求。15第十五頁，共四十三頁。3、以定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，有效開展稅源分析、納稅評(píng)估、日常檢查，定期跟蹤了解大企業(yè)的納稅情況(qngkung)，分析、識(shí)別企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行差異化稅收管理，讓有限的稅收管理資源發(fā)揮最大效益。 16第十六頁，共四十三頁。企業(yè)應(yīng)對(duì)技巧：（一）負(fù)責(zé)稅務(wù)的人員應(yīng)及時(shí)整理最新下發(fā)的政策，深入研究，發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的影響點(diǎn)，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 （二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員要對(duì)稅務(wù)人員的納稅評(píng)估點(diǎn)了解清楚。（三）必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) （四）對(duì)國內(nèi)大企業(yè)來說，現(xiàn)在最基本的就是建立一個(gè)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，在此基礎(chǔ)上才能

9、開展后續(xù)工作，比如成立(chngl)專門的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)，將意見上達(dá)董事會(huì)等等。17第十七頁，共四十三頁。三、實(shí)際工作中的具體涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（一）企業(yè)納稅申報(bào)的信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱（信息不對(duì)稱）（二）企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)國家稅務(wù)總局下發(fā)的文件沒有及時(shí)掌握而相成的風(fēng)險(xiǎn)（股權(quán)59）（三）生產(chǎn)經(jīng)營過程中的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)1、收入確定(qudng)的風(fēng)險(xiǎn)（注意：收入的隱瞞、混合銷售及視同銷售收入的確定(qudng)等）(收入類)18第十八頁，共四十三頁。收入的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在以下幾方面:（1）視同銷售的差異（非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、對(duì)外捐贈(zèng)）（2）接受捐贈(zèng)收入的差異（接受捐贈(zèng)）（接受捐贈(zèng)1）（3）收入計(jì)量模式的差

10、異（未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)(qurn)收入）（分期收款收入）（4）收入確認(rèn)條件的差異（收入1）（5）利息收入的差異（利息收入）（6）租金收入的差異（租金收入）19第十九頁，共四十三頁。（7）權(quán)益法初始成本的差異（投資差異）（風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）（8）權(quán)益法投資收益的差異（股權(quán)投資）（9）公允(gngyn)價(jià)值變動(dòng)的差異 （交易性、投資性）（10）不征稅收入的差異（11）免稅收入的差異（12）減計(jì)收入的差異（13）減免稅項(xiàng)目所得的差異（14）債務(wù)重組收入占應(yīng)納稅所得額50%以上的差異20第二十頁，共四十三頁。2 、資產(chǎn)確認(rèn)和核算的風(fēng)險(xiǎn) 固定資產(chǎn)(gdngzchn)確認(rèn)和核算的風(fēng)險(xiǎn)： 增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)稅收管

11、理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)： （1）增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在2022年1月1日后索取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣。 21第二十一頁，共四十三頁。（2）將2022年1月1日以前購入，已索取普通發(fā)票的固定資產(chǎn)，將普通發(fā)票退回銷售方，要求重新開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；（3）以假進(jìn)貨退回的名義，請(qǐng)銷售方開具紅字普通發(fā)票沖減銷售后，再開增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。（4）增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)變換(binhun)名稱進(jìn)行抵扣 （5）增值稅小規(guī)模納稅人將前期實(shí)現(xiàn)的銷售，延遲到2022年1月1日以后申報(bào)納稅 22第二十二頁，共四十三頁。 防范稅收管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的對(duì)策建議 ：（1）對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣的

12、企業(yè)要突出加強(qiáng)“三流”審核 。 加強(qiáng)“票據(jù)流”的審核。 加強(qiáng)“實(shí)物流”的審查。 加強(qiáng)“資金流”審查。 （2） 對(duì)銷售(xioshu)固定資產(chǎn)的企業(yè)要全面加強(qiáng)紅字普通發(fā)票監(jiān)控 （3）對(duì)小規(guī)模納稅人要全面加強(qiáng)銷貨合同審查 。 23第二十三頁，共四十三頁。 無形資產(chǎn)的確認(rèn)(qurn)和核算的風(fēng)險(xiǎn)： （1）無形資產(chǎn)的確認(rèn) （2）無形資產(chǎn)的計(jì)量 （3）無形資產(chǎn)的攤銷 （4）無形資產(chǎn)的減值提取 （5）無形資產(chǎn)的報(bào)廢 24第二十四頁，共四十三頁。存貨的確認(rèn)和核算的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：（1）存貨的確認(rèn)（2）存貨的計(jì)量（購進(jìn)、使用、發(fā)出）（3）存貨的減值（4）存貨的損耗(snho)投資性房地產(chǎn)確認(rèn)和核算的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：（1

13、）確認(rèn)（2）計(jì)量（3）變動(dòng)25第二十五頁，共四十三頁。3、成本、費(fèi)用確定和分?jǐn)偟娘L(fēng)險(xiǎn)（注意：稅前可扣的成本費(fèi)用和稅金(shu jn)以及稅前不可扣和部分可扣的區(qū)分）（1）稅前可扣的成本、費(fèi)用、稅金（2）稅前部分可扣的成本、費(fèi)用、稅金（3）稅前不可扣的成本、費(fèi)用、稅金具體風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：26第二十六頁，共四十三頁。工資的差異（1）職工福利費(fèi)的差異（2）職工教育經(jīng)費(fèi)的差異（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的差異（4）股份支付(zhf)的差異（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的差異（6）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的差異27第二十七頁，共四十三頁。（7）捐贈(zèng)支出的差異（8）利息支出的差異（9）住房公積金的差異（10）基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的差異（11）補(bǔ)充保險(xiǎn)(

14、boxin)的差異（12）加計(jì)扣除的差異28第二十八頁，共四十三頁。4、利潤總額確定的風(fēng)險(xiǎn)（1）會(huì)計(jì)上利潤的準(zhǔn)確確定（2）虧損額的彌補(bǔ)(mb)5、應(yīng)納稅總額確定的風(fēng)險(xiǎn)29第二十九頁，共四十三頁。（四）納稅人注重財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目標(biāo)而忽視涉稅目標(biāo)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（損益表的檢查） 根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例要求(yoqi)，每個(gè)會(huì)計(jì)年度，企業(yè)必須至少 提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)可選擇執(zhí)行）。 稅務(wù)部門作為財(cái)務(wù)報(bào)表主要使用人之一，其目的就是要通過財(cái)務(wù)分析了解企業(yè)納稅情況、遵守稅收法規(guī)的情況。 30第三十頁，共四十三頁。 資產(chǎn)負(fù)債表的分析（注意的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：） 1.通過資產(chǎn)負(fù)債表的

15、資產(chǎn)總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，可以大致判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況。2.資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業(yè)務(wù)收入的增減變化之比，可發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入中的誤差。3.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨、預(yù)付(y f)賬款、應(yīng)付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本的增幅變化之比，可以大致判斷主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。 31第三十一頁，共四十三頁。 4.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建(zi jin)工程的增幅變化與利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本及資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨增幅變化之比，可以判斷生產(chǎn)能力增加有沒有引起的產(chǎn)品數(shù)量的增加和收入的增加。5.通過資產(chǎn)負(fù)債表中的其

16、他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的增減幅度變化與利潤表中的投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用增減幅度變化之比，可能發(fā)現(xiàn)賬外投資和賬外資金拆借的情況。 32第三十二頁，共四十三頁。 利潤表分析的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：利潤(lrn)表由主營業(yè)務(wù)利潤(lrn)、營業(yè)利潤(lrn)、利潤(lrn)總額和凈利潤(lrn)組成。 倒過來看，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補(bǔ)貼收入-營業(yè)外收入+營業(yè)外支出=營業(yè)利潤-其他業(yè)務(wù)利潤+營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用=主營業(yè)務(wù)利潤+主營業(yè)務(wù)成本+主營業(yè)務(wù)稅金及附加=主營業(yè)務(wù)收入，通過比較，從中可能發(fā)現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)因素。33第三十三頁，共四十三頁。 1.主營業(yè)務(wù)利潤。 主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本都很大，但毛

17、利率很小，甚至虧損，應(yīng)作重點(diǎn)分析。 分析的重點(diǎn)是抓住主營業(yè)務(wù)成本的形成(xngchng)，檢查的方法主要有：（1）成本核算的方法是否保持一致性，是否規(guī)范。（2）各期生產(chǎn)的產(chǎn)成品成本單價(jià)有無大的變化，34第三十四頁，共四十三頁。（3）產(chǎn)品銷售的品種、規(guī)模、數(shù)量、單價(jià)，與結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本的品種，規(guī)格(gug)數(shù)量、單價(jià)是否一致或相關(guān)。35第三十五頁，共四十三頁。2.營業(yè)利潤。 如果主營業(yè)務(wù)利潤正常，則問題可能(knng)出在其他業(yè)務(wù)利潤和三項(xiàng)費(fèi)用中，重點(diǎn)在三項(xiàng)費(fèi)用中，存在的問題可能(knng)是費(fèi)用的超大。 分析方法是：（1）將企業(yè)采購規(guī)模及運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅與營業(yè)費(fèi)用的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)相比； （2）將管理

18、人員的工資及全公司人員的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)開支與應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金及勞動(dòng)人事部門的人事檔案相比； 36第三十六頁，共四十三頁。（3）將計(jì)提的折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)維修費(fèi)及水電費(fèi)與企業(yè)的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)能力相比； （4）將研發(fā)費(fèi)與企業(yè)的科研能力相比； （5）將利息支出、匯兌(hudu)損益與長短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規(guī)模相比； （6）將不同會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用率相比； （7）將壞賬損失、資產(chǎn)減值與存貨質(zhì)量、應(yīng)收賬款核銷相比。37第三十七頁，共四十三頁。 3.利潤總額。由于該部分大都屬于應(yīng)納稅所得額的調(diào)整額，雖然對(duì)會(huì)計(jì)利潤產(chǎn)生重大影響，但對(duì)所得稅影響有限，不過

19、在分析報(bào)表中，也不能忽視以下幾點(diǎn)：（1）投資(tu z)收益與長期股權(quán)投資(tu z)、長期債權(quán)投資(tu z)之間的關(guān)系；（2）補(bǔ)貼收入與企業(yè)所處行業(yè)及國家優(yōu)惠政策之間的關(guān)系；（3）營業(yè)外收支與固定資產(chǎn)清理；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系等，38第三十八頁，共四十三頁。4.凈利潤。（1）通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應(yīng)納稅所得額的大小(dxio)，從而判斷納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少；（2）根據(jù)納稅調(diào)整事項(xiàng)的多少，來對(duì)照營業(yè)外收支、投資收益的大小，兩年內(nèi)管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判斷出納稅調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容；反之亦可通過以上報(bào)表項(xiàng)目，判斷應(yīng)納稅

20、所得額調(diào)整的準(zhǔn)確與否。39第三十九頁，共四十三頁。現(xiàn)金流量表的分析：現(xiàn)金流量表分主表和附表兩部分，先看主表部分：（1）如果銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的金額相當(dāng)，則說明企業(yè)經(jīng)營正常；如果出現(xiàn)大額正差，則存在收入不入賬的可能；（2）支付給職工的現(xiàn)金和支付的各項(xiàng)稅費(fèi)與主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額相比(xin b)，如果出現(xiàn)較大反差，都可能存在問題，即存在賬外銷售的可能；40第四十頁，共四十三頁。（3）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的各項(xiàng)目與投資收益、營業(yè)外支出比較，如果反差較大，則可能少計(jì)投資收益、多計(jì)營業(yè)外支出或隱藏相關(guān)(xinggun)交易的可能；（4）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中各項(xiàng)目與財(cái)務(wù)費(fèi)用比較，如果反差較大，則有多計(jì)或少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用以調(diào)節(jié)利潤、調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的可能。41第四十一頁，共四十三頁。9、 人的價(jià)值，在招收誘惑的一瞬間被決定。202